В системе директ-костинг
В последнее время вызывает интерес методика анализа прибыли в системе директ-костинг, которая широко применяется в зарубежных странах. В основе маржинального анализа лежит маржинальный доход.
Маржинальный доход МД – это прибыль (П) в сумме с постоянными затратами предприятия (Н):
МД = П + Н, откуда П = МД – Н (6.5)
С помощью этих формул можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат.
Для определения суммы прибыли вместо маржинального дохода можно использовать выручку (ВР) и удельный вес в ней маржинального дохода (Ду). Тогда
МД = ВР .
(6.6)
П = ВР .- Н .
В свою очередь средняя маржинальная доля зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки Уд1 и доли маржинального дохода в выручке по каждому виду продукции (отношение ставки маржинального дохода к цене):
= S (Удi .Ду) ; Уд1 = 
; Ду2 = 
, (6.7)
где Кi – количество продукции i-того вида;
Цi – цена продукции i-того вида;
Vi – переменные издержки на продукцию i-того вида.
Чтобы реализовать эти формулы, необходимо издержки по каждому виду продукции разделить на постоянные и переменные, рассчитать маржинальный доход, структуру реализованной продукции, потом определить среднюю долю маржинального дохода в цене и т.д. Все это ведет к построению сложных формул и расчетов, экономический смысл которых не совсем понятен. Нашему экономисту, обучавшемуся по классической экономической теории, не совсем понятно, почему прибыль надо складывать с постоянными затратами, получать маржинальный доход и из этой же формулы определять прибыль. Зачем рассчитывать прибыль из формулы маржинального дохода, когда она нам известна из таблицы годового отчета по реализации продукции. Кроме того, в отечественном учете нет разделения затрат на постоянные и переменные и приходится разделять их приблизительно, условно, с использованием графического метода и даже с применением корреляции. Условность и ошибки такого разделения сводят к нулю все так называемые преимущества маржинального анализа.
В чем же эти преимущества? Только в том, что при маржинальном анализе прибыли можно показать влияние на нее как переменных, так и постоянных затрат, в чем можно убедиться по учебнику Г.В. Савицкой. [33, с. 233-241]. По принятой у нас методике такого разделения не делают и определяют влияние на прибыль себестоимости, включающей и постоянные и переменные затраты.
Расчеты исходных показателей ведутся по сложным формулам, а влияние факторов все равно определяется методом цепной подстановки: при расчете первого показателя все факторы берутся по плану, затем слева направо идет их последовательная замена на фактические, только с использованием сложных формул в расчете.
Для примера сравним решение простого вопроса о расчете влияния трех факторов (объема реализованной продукции, себестоимости и цены на прибыль). По принятой у нас методике расчет выполняется просто: разница в объеме реализации (факт – план) умножается на прибыль на 1 ц по плану; разница в себестоимости 1 ц умножается на количество фактическое и знак меняется на противоположный; разница в цене умножается на количество фактическое.
По методике маржинального анализа надо применить формулы
П = К .Дс – Н ; Дс = Ц – V ; П = К (Ц – V) – Н, (6.8)
где Дс – ставка маржинального дохода в цене;
К – количество реализованной продукции;
Ц – цена реализации;
V – переменные затраты;
Н – постоянные затраты.
Расчет выполняется так:
Ппл. = Кпл (Цпл – Vпл) – Нпл ;
Пусл.1 = Кф (Цпл – Vпл) – Нпл ;
Пусл.2 = Кф (Цф – Vпл) – Нпл ; (6.9)
Пусл.3 = Кф (Цф – Vф) – Нпл ;
Пф = Кф (Цф – Vф) – Нф.
Далее, вычитая из последующего результата предшествующий, получаем отклонение по каждому фактору согласно методу цепной подстановки.
Расчеты многократно усложняются, если анализ ведется по нескольким культурам, в чем можно убедиться по учебнику Г.В. Савицкой [33, с. 233-241].
Еще большее нагромождение формул получается при маржинальном анализе рентабельности в системе директ-костинг. (см. тот же учебник [33, с. 242-248]).
Наш многолетний педагогический опыт показывает, что немалая доля студентов не в состоянии даже прочно запомнить простенькую вышеприведенную формулу расчета влияния трех факторов на прибыль. Возникает вопрос, на кого же тогда рассчитан маржинальный анализ. Такое нагромождение формул способно только отвратить ученика от изучения предмета или испугать его.
Даже одолев все эти формулы, специалист запутается в них и не ответит на главный вопрос анализа: где резервы увеличения прибыли и каковы должны быть мероприятия по их освоению.
По этим причинам мы рекомендуем ограниченное применение маржинального анализа и главным образом в научных целях.