Каждое предприятие для осуществления хозяйственно-финансовой деятельности (по производству продукции, ее реализации, созданию материальных запасов для дальнейшего производства и т. д.) должно располагать определенными экономическими ресурсами или хозяйственными средствами. Они представляют собой средства производства и потребления, деньги и ценные бумаги для обслуживания сферы обращения с целью заготовки или закупки новых средств производства и его продолжения в прежнем или расширенном масштабе.
Экономические ресурсы (хозяйственные средства) рассматриваются как средство для получения потенциальных доходов, поэтому их называют активами. Источники средств, за счет которых созданы активы, называют пассивами. Хозяйственные средства классифицируют по составу, размещению, источникам их образования.
Для обобщенного отражения хозяйственных средств во взаимной связи с источниками их образования пользуются балансовым методом.
Бухгалтерский баланс – это метод экономической группировки и обобщения хозяйственных средств (активов) по составу, размещению, с одной стороны, и источников их формирования (пассивов), с другой стороны, в денежном выражении на определенную дату.
Такую группировку данных принято представлять в виде таблицы. В левой части таблицы размещаются активыпредприятия, т. е. основные и оборотные средства, фонды обращения, где они сгруппированы в статьи и разделы и отражены по составу и размещению.
В правой части отражены источники средств, показано их целевое назначение и юридическое происхождение (уставный фонд, ссуды банков, займы, задолженность поставщикам и т. д.). Эта часть носит название пассивы.
Между левой и правой частью баланса по его итогу всегда соблюдается равенство, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве – за счет каких источников они сформированы.
Активы баланса по своему функциональному назначению сведены в два раздела, а пассивы - в три раздела, причем каждый состоит из отдельных статей.
Схематически современный баланс можно представить в виде таблицы 58.
Баланс отражает размер и размещение хозяйственных средств и их источников на данную дату. Он не показывает движения этих средств, их приток и отток, не показывает изменения обязательств предприятия. Этот недостаток баланса устраняется, если рассмотреть его показатели в динамике на начало и конец года, месяца, квартала. В заключительном годовом балансе его показатели отражают на начало и конец года.
Таблица 58 – Схема баланса хозяйства
| Актив | На нача-ло года | На конец отчетного периода | Пассив | На начало года | На конец от-четного периода |
| I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства II. Оборотные активы Запасы в том числе: сырье, материалы и другие материаль ные ценности Дебиторская задолженность Краткосрочные финан- совые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы | III. Капиталы и ре- зервы Уставный капитал Добавочный капитал Фонд накопления Фонд соц. сферы и др. IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиторская задол- женность | ||||
| Итого | Итого |
К современному балансу прилагается ряд финансовых отчетов: «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств», расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемое имущество, движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений и др.
Назначение этих приложений заключается в том, чтобы реализовать следующие виды балансовых обобщений: капитальное уравнение бухгалтерского учета; динамический бухгалтерский баланс; модифицированное балансовое уравнение; модифицированное капитальное уравнение баланса.
Для получения сведений о стоимости чистого имущества или собственного капитала (собственность предприятия, свободная от долговых обязательств) применяют капитальное уравнение бухгалтерского учета.
Отчет о прибылях и убытках с развернутой расшифровкой сведений о доходах и расходах предприятия носит название динамического бухгалтерского баланса.
Модифицированное балансовое уравнение- это уравнение оборотного капитала, представляющее собой отчет об изменении финансового положения или отчет о потоках денежных средств.
Модифицированное капитальное уравнение баланса– это отчет об изменении собственного капитала учредителей.
Все эти понятия подробно рассматриваются в курсах «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый учет», спецкурсе «Бухгалтерская отчетность» [36, с. 30-42]
По мере необходимости ниже мы остановимся на методике расчета капитального уравнения бухгалтерского учета.
Принято различать следующие виды балансов: вступительные и заключительные, баланс-брутто и баланс-нетто. Вступительные и заключительные балансы составляются на начало и конец года. Баланс-брутто допускает повторный счет (например, величина основных средств отражалась в активе по полной первоначальной стоимости, а величина их износа - в пассиве). В настоящее время применяется форма баланса-нетто. Форма баланса, действующая в 2000-2001гг., представлена в приложении 1.