Вертикальный анализ актива и пассива
Вертикальный анализ является более предпочтительным в смысле исключения фактора инфляции, поскольку относительные показатели на начало и конец периода поддаются сравнению. Процедура вертикального анализа предусматривает расчет удельного веса каждой статьи и раздела баланса в общем итоге (табл. 62).
Таблица 62 – Вертикальный анализ бухгалтерского баланса
| АКТИВ | На начало года | На конец года | Изменения (процентные пункты) | ||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | ||
| А | |||||
| 1. Внеоборотные активы Основные средства в т.ч. здания, сооружения, машины и обо рудование Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения в т.ч. инвестиции в другие организации Прочие внеоборотные активы Итого по разделу 1 2. Оборотные активы Запасы в т.ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и от- корме затраты в незавершенном произ- водстве (издержках обращения) готовая продукция и товары для перепродажи Налог на добавленную стоимость по при- обретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): в т.ч. покупатели и заказчики Денежные средства в т.ч. касса расчетные счета валютные счета прочие денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу 2 Баланс | - - - - - - | 67,5 59,6 7,3 0,04 0,04 - 74,9 20,9 7,8 8,7 2,7 1,7 0,4 3,3 3,3 - - - - - 0,4 25,1 100,0 | - - - - | 63,8 54,4 6,6 0,03 0,03 - 70,4 24,8 8,3 9,2 6,2 1,1 0,3 4,1 4,0 0,003 0,003 - - - 0,4 29,6 100,0 | -3,7 -5,2 -0,7 -0,01 -0,01 - -4,5 3,9 0,5 0,5 3,5 -0,6 -0,1 0,8 0,7 0,003 0,003 - - - - 4,5 х |
Продолжение таблицы 62
| ПАССИВ | На начало года | На конец года | Изменения, (процентные пункты) | ||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | ||
| А | |||||
| 3. Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Фонд накопления Резервный капитал в т.ч. резервы, образованные в соответст- вии с учредительными документами Фонд социальной сферы Непокрытый убыток прошлых лет Непокрытый убыток отчетного года Итого по разделу 3 4. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты Итого по разделу 4 5. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты в т.ч. кредиты банков, подлежащие пога- шению в течение 12 месяцев после отчетной даты займы, подлежащие погашению в те- чение 12 месяцев после отчетной даты Кредиторская задолженность в т.ч. поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государствен- ными внебюджетными фондами задолженность перед бюджетом Прочие краткосрочные обязательства Итого по разделу 5 Баланс | - х - - | 38,8 28,2 - 6,2 6,2 18,6 22,1 х 69,7 0,7 0,7 0,3 - 0,3 29,3 5,7 0,6 18,0 5,0 - 29,6 100,0 | - - - - | 35,8 26,0 - 5,7 5,7 17,1 17,4 - 67,2 0,2 0,2 1,4 1,4 - 31,1 5,4 0,1 19,8 5,8 - 32,6 100,0 | -3,0 -2,2 - -0,5 -0,5 -1,5 -4,7 х -2,5 -0,5 -0,5 1,1 1,4 -0,3 1,8 0,3 -0,5 1,8 0,8 - 3,0 х |
Данные таблицы 62 показывают на наибольший удельный вес (70,4 %) внеоборотных активов, в том числе основные средства составляют 63,8 %. В динамике наблюдается уменьшение доли внеоборотных активов на 4,5 процентных пункта, увеличение запасов - на 3,9 процентных пункта.
В структуре пассива наибольший удельный вес в конце периода приходится на уставный капитал – 35,8 %, добавочный капитал – 26,0 %, фонд социальной сферы – 17,1 % и на весь раздел собственных средств приходится 67,2 % к общему их итогу. В динамике отмечено снижение доли собственных средств на 2,5 процентных пункта. Доля кредиторской задолженности (31,1 %) и задолженности перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами (19,8 %) в динамике растет.
Кроме анализа удельного веса статей баланса в общем итоге необходим расчет ряда показателей, характеризующих имущественное положение предприятия и использование его хозяйственных средств. К таким показателям относят:
Сумма активной части
1. Доля активной части основных средств
основных средств =
Стоимость основных средств
2. Коэффициент износа Сумма износа
основных средств =
Балансовая стоимость
основных средств
Балансовая стоимость поступив-
ших за период основных средств
3. Коэффициент обновления =
Балансовая стоимость основных
средств на конец периода
Балансовая стоимость выбывших
за период основных средств
4. Коэффициент выбытия =
Балансовая стоимость основных
средств на начало периода
5. Отдача хозяйственных Валовая продукция
средств предприятия =
Стоимость хозяйственных
средств предприятия
Валовая продукция
6. Фондоотдача =
Среднегодовая сумма основных средств
Сумма валовой продукции
7. Отдача оборотных =
активов Сумма оборотных активов
8. Эффективность использования Прибыль
хозяйственных средств =
предприятия Хозяйственные средства
предприятия
Аналогично можно построить показатели эффективности основных и оборотных средств.
Горизонтальный и вертикальный анализ связаны между собой, поэтому можно строить комбинированную аналитическую таблицу. Также взаимосвязаны между собой разделы и статьи баланса. Особенно ярко это проявилось в балансах до 1992 г., когда можно было проследить, за счет какого источника созданы активы по данной статье. В настоящее время в одну статью объединяется несколько однородных счетов и требуется расшифровка.
Рассмотрим некоторые балансовые взаимосвязи.
1. Сумма итогов всех разделов баланса равна сумме итогов всех разделов пассива: А (I + II) = П (III + IV + V).
Это равенство количественно выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и источникам образования.
2. Сумма собственных средств превышает величину основных средств и вложений: А I < П III.
Это неравенство характеризует использование средств предприятия: часть их идет на покрытие (приобретение) основных средств и долгосрочных финансовых вложений, оставшаяся часть - на покрытие оборотных средств.
Пользуясь этим неравенством, можно определить наличие собственных оборотных средств: СОС = П III – А I или с привлечением долгосрочных кредитов и займов, которые можно приравнять к собственным:
СОС = П III + П IV – А I.
3. Сумма оборотных средств должна превышать сумму заемных средств:
А II > П IV + П V.
Это неравенство корреспондирует с пунктом 2 и обусловлено тем, что часть оборотных средств приобретается за счет собственных финансовых ресурсов предприятия.