Износ и амортизация основных средств

В процессе эксплуатации основные производственные фонды изнашиваются, стареют, теряют свою первоначальную стоимость, т.е. подвергаются физическому и моральному износу.

Под физическим или материальным износом понимают постепенную утрату основными фондами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящую не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии ( разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии).

Физический износ основных фондов зависит от качества основных фондов, их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов, качества постройки зданий и монтажа станков); особенностей технологического процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т.п.); времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену); степени защиты основных фондов от внешних условий; качества ухода за основными фондами и их обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта.

Физический износ основных фондов может быть исчислен отношением фактического срока службы к нормативному, умноженному на 100. Наиболее правильный метод – это обследование технического состояния объекта в натуре при проведении инвентаризации и переоценки стоимости.

Моральный износ свидетельствует об отсталых технических характеристиках и низкой экономической эффективности основных средств. Объект основных фондов устаревает до срока полного использования в результате научно-технического прогресса. В этом случае основные фонды либо обновляются (модернизируются), либо заменяются на новые более совершенные по своим техническим характеристикам.

Моральный износ – это уменьшение стоимости машин и оборудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство (моральный износ первой формы); уменьшение их стоимости в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин и оборудования (моральный износ второй формы). Под влиянием этих форм морального износа основные фонды становятся отсталыми по своей технической характеристике и экономической эффективности.

В условиях развития научно-технического прогресса все большее значение приобретает учет морального износа. Несвоевременная замена морально устаревшей техники приводит к тому, что на ней производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с изготовляемой на более совершенных машинах и оборудовании.

Амортизация основных средств– это процесс постепенного переноса (списания) стоимости основных средств на себестоимость производимой продукции в течение срока полезного использования по частям, по мере износа. Стоимость основных средств, включаемых в себестоимость продукции, носит название амортизационных отчислений, которые, накапливаясь на расчетном счете предприятия, образуют амортизационный фонд для последующего воспроизводства основных средств.

Амортизационный период– это принятый срок полезного использования основных средств и период начисления амортизации.

Основными методами определения амортизационных отчислений, принятых в налоговом кодексе в настоящее время, являются метод равномерного линейного списания стоимости и нелинейные методы ускоренной амортизации.

При использовании метода равномерного линейного списания стоимости средств последняя списывается равными долями в течение срока полезного использования объекта.

Величина годовых амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

, (2.6)

где ОФп – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

Л – ликвидационная стоимость основных фондов (определяется разностью между стоимостью лома от ликвидации оборудования или выручки от его реализации и стоимостью работ по демонтажу данного оборудования), руб.;

Та – нормативный период амортизации, лет.

На практике при исчислении амортизационных отчислений пользуются нормами амортизации, которые устанавливаются индивидуально для каждого определенного вида или групп основных средств. Норма амортизации (На) представляет собой размер годовых амортизационных отчислений, взятый в процентах (А), к первоначальной стоимости основных фондов (ОФп):

. (2.7)

Используя норму амортизации, сумму годовых амортизационных отчислений (Аг) можно рассчитать следующим образом:

. (2.8)

К нелинейным методам амортизации относят метод уменьшающегося остатка, способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный), способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции или выполненных работ.

Метод уменьшающегося остаткапредусматривает начисление амортизации, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока полезного использования и повышающих коэффициентов.

В первый год амортизационные отчисления определяются от первоначальной стоимости основных средств, а в последующие – от остаточной стоимости.

Пример: Допустим, первоначальная стоимость объекта 100 тыс. руб. Полезный срок службы – 5 лет. Следовательно, ежегодно должна амортизироваться 1/5 часть стоимости объекта. Если принять стоимость объекта за 100%, то годовая норма амортизации составит 20%.

Сумма амортизации в первый год:

100 тыс. руб.*20% = 20 тыс.руб. Остаточная стоимость на конец года 80 тыс. руб.

Сумма амортизации во второй год:

80 тыс. руб.*20% = 16 тыс.руб. Остаточная стоимость на конец года 64 тыс. руб. и т.д.

Метод суммы чисел (кумулятивный). Ежегодная норма амортизации рассчитывается по формуле:

, (2.9)

где Нt – норма амортизации для t-го года эксплуатации;

tн – нормативный срок амортизации данного орудия труда, лет;

t – порядковый (от начала эксплуатации) номер года, для которого определяется норма амортизации.

Данный метод исчисления амортизационных отчислений характеризуется более высокой нормой амортизации в первой половине срока службы и постепенным понижением ее по мере увеличения периода эксплуатации орудий труда.

Пример: Стоимость объекта 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составит 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год: 5/15 * 100 тыс. руб. = 33 тыс. руб.;

во второй год: 4/15 * 100 тыс. руб. = 27 тыс. руб. и т.д.

Метод начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции. Ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет объекта, как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции за срок полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции за отчетный период.

Пример: Первоначальная стоимость объекта – 20000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции, исходя из мощности оборудования и принятого срока полезного использования, – 100000 руб.

Процент ежегодного начисления амортизации составит:

20000/100000 * 100% = 20%.

Фактический выпуск продукции в первый год 25000 руб., сумма амортизации 25000 руб. * 20% = 5000 руб. и т.д.

 

Таблица 2.4

Группы амортизируемого оборудования

№ по порядку Наименование Срок полезного использования
Первая группа От 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа Свыше 30 лет