Учет финансовых вложений в акции

Учет финансовых вложений в акции. Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом.

Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя обыкновенными и привилегированными. Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 06 Долгосрочные финансовые вложения, субсчет 1 Паи и акции. Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учитывают на счете 58 Краткосрочные финансовые вложения, субсчет 1 Облигации и другие ценные бумаги.

При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций организации могут открыть для их учета специальный субсчет. Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника брокера. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях. С 1 июля 1997 г. затраты по приобретению акций, как и других ценных бумаг, вначале учитывают на счете 08 Капитальные вложения. Со счета 08 фактическая себестоимость акции списывается в дебет счетов 06 или 58. Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат с кредита счета 08. В дебет счета 08 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты за приобретенные акции.

В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные на подлежащие приобретению акции, учитывают до дебету счета 76, субсчет Расчеты за приобретенные акции, с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности. При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08 соответствующее имущество списывают со счета 47 Реализация и прочее выбытие основных средств на стоимость передаваемых основных средств или 48 Реализация прочих активов на стоимость прочего имущества или нематериальных активов.

Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца. Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 81 Использование прибыли или 88 Фонды специального назначения и кредиту денежных или расчетных счетов.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре книге, составляемом в двух экземплярах для кассира и бухгалтерской службы. В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи. Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет Расчеты по дивидендам, и кредиту счета 80 Прибыли и убытки.

Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам. Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет Расчеты по дивидендам. При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций.

Курсовые разницы относятся на счет 80 Прибыли и убытки. Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 15000 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 4800 руб а на день поступления дивидендов - 5000 руб. В этом случае начисление дивидендов в сумме 720 руб. 15000 долл. х 4 800 отражается по дебету счета 76, субсчет Расчеты по дивидендам, и кредиту счета 80 Прибыли и убытки.

При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 750 руб по кредиту счета 76 - 720 руб. и по кредиту счета 80 - 30 руб. курсовая разница. Организация может получать дивиденды в форме продукции работ, услуг акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой дебет счета 76, кредит счета 80, а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 Капитальные вложения на поступившие основные средства, 10 Материалы и 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на производственные запасы, 06 Долгосрочные финансовые вложения на новые акции акционерного общества и других счетов с кредита счета 76. Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями Дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и на продажную стоимость ак-кредиторами ций Кредит счета 48 Реализация прочих активов Дебет счета 48 Реализация прочих активов на балансовую стоимость ак- Кредит счета 06 Долгосрочные финансовые ций вложения или счета 58 Краткосрочные финансовые вложения Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 48. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показывает финансовый результат от продажи акций.

Эту разницу списывают со счета 48 на счет 80 Прибыли и убытки.

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций. 6. Учет долговых Ценных Бумаг Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств.

В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя. Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов государственные и частные выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др. именные и на предприятия процентные и беспроцентные свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др Именные зарегистрированные облигации подлежат регистрации.

Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг. Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему. Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счетах 58 Краткосрочные финансовые вложения и 06 Долгосрочные финансовые вложения.

При этом на счете 58 целесообразно учитывать легко реализуемые долговые ценные бумаги. Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами. Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по фактическим затратам на их приобретение первоначальная или балансовая стоимость, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены. Операции по приобретению долговых ценных бумаг предварительно отражают на счете 08 Капитальные вложения.

Перечисление денежных средств за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов 51 или 52. Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет счета 08 Капитальные вложения таким же образом, как и при приобретении акций. После получения организацией свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги последние приходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита счета 08. При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы.

В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов. На счетах операции отражают следующим образом 1 Дебет счета 08 Капитальные вложения, субсчет По операциям с долговыми обязательствами Кредит счетов 51 или 52 2 Дебет счетов 58 или 06 Дебет счета 31 Кредит счета 08, субсчет По операциям с ценными бумагами на рыночную стоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их выплаты на рыночную стоимость облигаций на проценты с момента последней их выплаты на покупную стоимость облигаций рыночную плюс проценты При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.

По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости с отделением соответствующего купона от облигации. По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения.

Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям. Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы. Следует отметить, что два федеральных закона об изменениях и дополнениях к закону о налоге на прибыль 9, 10 существенно изменили порядок налогообложения по ценным бумагам.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным ценным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15 доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 35 или 43 в зависимости от категории налогоплательщика. Налогообложение по ставке 15 сохранено по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

Налогообложение по ставке 15 от доходов в виде процентов установлено по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов самоуправления, эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. 13-ФЗ. Соответственно не подлежат налогообложению также доходы по ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона. Пример. Организация приобрела облигации на 62 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 80 в год и выплачивается по окончании года. Оприходование облигаций оформляется проводками Дебет счета 08 Капитальные вложения, субсчет По операциям с долговыми обязательствами 62000 руб. Кредит счета 51 Расчетный счет Дебет счета 06 Долгосрочные финансовые вложения 62000 руб. Кредит счета 08 Капитальные вложения, субсчет По операциям с долговыми обязательствами По окончании года начислен доход на облигации в сумме 40000 руб. 50000 х 80, разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10000 руб. 62000 - 50000, а в расчета на 1 год - 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 39000 руб. 40000 - 1000. По окончании года начисление дохода и указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью Дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Проценты по долговым обязательствам на сумму годового дохода 40000 руб. Кредит счета 06 Долгосрочные финансовые вложения - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценой 1000 руб Кредит счета 80 Прибыли и убытки - на разницу между доходом и годовой частью разницы 39000 руб Начисленную сумму дохода 40000 руб. зачисляют на расчетный счет с кредита счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 61000 руб. 62000 - 1000. Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, дебетуют счет 06 Долгосрочные финансовые вложения или 58 Краткосрочные финансовые вложения на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 80 Прибыли и убытки.

Пример, Покупная цена приобретенных облигаций составила 40000 руб. при номинальной их стоимости в 52000 руб. Срок погашения облигации - 10 лет, годовой процент дохода - 80. Бухгалтерские записи 1 Дебет счета 08 Капитальные вложения 40000 руб. Кредит счета 51 Расчетный счет 2 Дебет счета 06 Долгосрочные финансовые вложения 40000 руб. Кредит счета 08 Капитальные вложения 3 Дебет счета 76 Расчеты с разными на сумму годового дохода 40000 руб. дебиторами и кредиторами Дебет счета 06 Долгосрочные на годовую часть разницы между покуп- финансовые вложения ной и номинальной ценами 1000 руб. Кредит счета 80 Прибыли и убытки на совокупную сумму дохода и части раз- ницы между покупной и номинальной це- нами 41000 руб. 4 Дебет счета 51 Расчетный счет на сумму доходов по облигациям 40000 руб Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения выкупа оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 06 Долгосрочные финансовые вложения в дебет счета 48 Реализация прочих активов по их стоимости в момент реализации.

Выручку от реализации ценных бумаг зачисляют на денежные счета с кредита счета 48 Реализация прочих активов.

Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со счета 48 Реализация прочих активов на счет 80 Прибыли и убытки.

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счетам 06 и 58, по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам.

При переводе ценных бумаг из краткосрочных в долгосрочные или наоборот составляют бухгалтерские записи по счетам 06 и 58. Возможное при этом изменение балансовой оценки ценных бумаг относится на счета учета чистой прибыли.

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производится по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на финансовый результат деятельности предприятия, т. е. на счет 80 Прибыли и убытки. 7.