Бухгалтерский учёт валютных операций в банке

Бухгалтерский учёт валютных операций в банке. Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой и по иностранным операциям ведется на счетах раздела баланса Иностранная валюта и расчет по иностранным операциям.

Данный раздел состоит из следующих счетов 1. Счет 060 Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте активный. На счете учитываются находящиеся на балансе банка наличная иностранная валюта инкассированная, купленная, выданная в обменные пункты под отчет, платежные документы в иностранной валюте инкассированные, купленные, отраженные иностранным банком на инкассо. К платежным документам в иностранной валюте относятся чеки дорожные и коммерческие, векселя, денежные аккредитивы, оттиски слипы кредитных и дебетовых пластиковых карточек. 2. Счет 061 Наличная иностранная валюта в пути активный. На нем учитывается стоимость наличной иностранной валюты, отосланной другим банкам. 3. Счет 070 Текущие счета в иностранной валюте пассивный. На счете отражаются средства, находящиеся на текущих валютных счетах юридических и физических лиц резидентов и нерезидентов. Счета классифицируются в зависимости от начального источника валютных средств и юридического статуса владельца тип А - счета иностранных граждан, предприятий и организаций, валюта которых переведена, ввезена из-за границы при наличии подтверждающих документов либо перечислена из уполномоченных банков в соответствии с действующим законодательством о международных расчетах тип Б - счета российских граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Российской Федерации.

По этим счетам ведется аналитический учет валюты, введенной или переведенной из-за границы с правом обратного перевода в рубли, и валюты, купленной в уполномоченном банке, с правом вывоза и перевода за границу при выезде владельца счета тип Е - счета для учета валютных средств граждан резидентов и нерезидентов без представления легальных документов.

Средства с указанных счетов по каждому поступлению в течение 12 месяцев со дня зачисления могут использоваться только для расчетов на территории Российской Федерации.

По истечении установленного срока они переводятся в режим счета Б с правом вывоза и перевода за границу при выезде владельца счета текущие счета российских предприятий и организаций для зачисления средств после обязательной продажи части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке и освобожденной от обязательной продажи транзитные текущие счета предприятий и организаций для учета всех поступлений в пользу владельца счета. 4. Счет 071 Невыплаченные переводы из-за границы пассивный. На нем учитываются переводы из-за границы в пользу юридических и физических лиц до открытия текущих счетов и физических лиц, не имеющих текущего счета в банке. 5. Счет 072 Счета у иностранных банков активный. На этом счете отражаются средства банка в иностранных банках-корреспондентах на счетах Ностро, размещенные в банках-корреспондентах депозиты банка по покрытым импортным аккредитивам. 6. Счет 073 Счета иностранных банков пассивный. На счете учитываются средства в иностранной валюте зарубежных банков-корреспондентов Лоро, средства, помещенные банками-корреспондентами в депозиты. 7. Счет 074 Кредиты, выданные банкам в иностранной валюте активный . 8. Счет 075 Расчеты с банками по полученным и предоставленным кредитам активно-пассивный . 9. Счет 076 Расчеты по прочим иностранным операциям активно-пассивный. На счете учитываются расчеты по покупке-продаже наличной и безналичной валюты конверсионные операции дебиторская и кредиторская задолженность по валютным операциям. 10. Счет 077 Дебиторы по аккредитивам по иностранным операциям активный. На счете учитываются расчеты с банками по транзитным аккредитивам, исполняемым по поручению банков. 11. Счет 078 Кредиторы по аккредитивам по иностранным операциям.

На счете учитываются аккредитивы, исполняемые банком по поручению клиентов. 12. Счет 080 Счета в российских банках в иностранной валюте счет 081 Счета российских банков в иностранной валюте.

Для учета депозитов юридических и физических лиц, не предусмотренных V разделом баланса, используются лицевые балансовые счета 070 или 076. Для выделения просроченной ссудной задолженности клиентов-небанков рекомендуется применение лицевого балансового счета 074. Для отражения в системном учете операций с иностранной валютой нерасчетного характера возможно применение лицевых балансовых счетов из других разделов банковского баланса.

Внебалансовый учет документов в иностранной валюте ведется в картотеках 9925 Гарантии и поручительства, выданные банком 9936 Документы и ценности, отосланные на инкассо 9937 Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо 9938 Обеспечение по счетам корреспондентов в иностранной валюте 9939 Платежные документы в иностранной валюте и товарные документы у иностранных корреспондентов 9940 Аккредитивы в иностранной валюте.

Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке в разрезе иностранных валют по их номиналу и в рублевом эквиваленте по текущему курсу ЦБР. Лицевые счета группируются по видам валют, клиентам, операциям.

В синтетическом учете операции отражаются только в рублях. При изменении текущего курса рубля по результатам торгов на Московской межбанковской бирже по вторникам и четвергам валютные статьи бухгалтерских балансов банков в иностранной валюте подлежат переоценке в рублевом эквиваленте.

Оплаченный уставный фонд в иностранной валюте переоценке не подлежит и отражается в балансе по инвестиционному курсу, определенному в учредительном договоре либо проспекте эмиссии. Для коммерческих банков в форме акционерного общества открытого типа разрешается устанавливать дифференцированный инвестиционный курс по выпускам акций банка, но в пределах одного выпуска инвестиционный курс валютная цена акции должен быть единым.

Учредительными документами или отдельным соглашением между акционерами пайщиками банка может быть предусмотрено предоставление особых прав при распределении голосов и дивидендов пайщикам, которые сделали в уставный фонд взносы в иностранной валюте. Переоценке не подлежат материальные активы банка, сформированные за счет валютных средств балансовые счета 92, 940 . Они учитываются по номинальной стоимости с пересчетом по текущему курсу рубля на дату постановки на баланс.

Остальные активы банка в иностранной валюте остатки средств в кассе и на корреспондентских счетах задолженность по предоставленным банком кредитам, депозитам, приобретенным ценным бумагам в иностранной валюте паевые вклады и иные формы участия в капитале согласно указаниям подлежат переоценке по мере изменения текущего курса ЦБР. Рекомендуется делить активы банка на две части.

Часть активов, соответствующая разности между уставным фондом и переоцениваемой суммой материальных активов, переоценивается в корреспонденции с лицевым счетом Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств лицевой балансовый счет 019 1 . Результат переоценки оставшейся части активов относится на лицевой балансовый счет 019 2 Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции.

Лицевые балансовые счета 019 1 , 019 2 образуют активно-пассивный счет 019 Переоценка валютных средств, включающийся в расчет собственных средств при определении экономических нормативов и капитала банка.

Пассивы банка в иностранной валюте собственные фонды банка, за исключением уставного фонда, обязательства в виде активов на текущих счетах, вкладов, депозитов, кредиторской задолженности, выпущенных ценных бумаг в иностранной валюте, нераспределенная прибыль переоцениваются с отнесением результата на лицевой балансовый счет 019 2 . Как показывает банковская практика, для составления годовой отчетности, формирования финансовых результатов банка должна быть проведена переоценка валютных остатков балансовых счетов доходов и расходов банка 960, 970, 971 . В этом случае при переоценке в автоматизированном режиме валютные статьи баланса без уставного фонда и материальных активов переоцениваются в корреспонденции с балансовым счетом 019 2 . Образовавшийся дебетовый или кредитовый остаток в части изменения рублевого эквивалента разница между уставным фондом и материальными активами переносится на лицевой балансовый счет 019 1 . Ежегодно по состоянию на конец операционного дня 31 декабря итоговое сальдо балансового счета 019 2 Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции переносится на счета доходов и расходов банка до перечисления остатков по балансовым счетам 96 и 97 на счет 980 Прибыли и убытки.

Сальдо указанного счета 019 2 при переоценке балансовых счетов 960, 970, 971 и отсутствии открытой валютной позиции по отдельным валютам в балансе банка будет нулевым.

Открытая валютная позиция по видам валют есть разница между суммой активов и пассивов по отдельным валютам.

Она возникает при операциях внешней конверсии, когда остатки на корреспондентских счетах в одной валюте переводятся в другую.

Остатки на валютных счетах банковского баланса сводятся в отдельный валютный баланс банка.

Для полного отражения результатов по валютным операциям банка, учета отвлечения активов в рублях на проведение валютных операций целесообразно в валютном балансе отражать статьи в рублях, связанные с операциями в иностранной валюте доходы и расходы в рублях по валютным операциям, отвлечение ликвидных активов на покупку-продажу валюты, дебиторская и кредиторская задолженность в рублях и т. п Передача остатков рублевых средств в сводный баланс банка осуществляется через лицевые активно-пассивные балансовые счета 890 либо 904. Для отражения в банковском учете отдельных операций рекомендуется использовать следующие бухгалтерские проводки. 1. Покупка наличной валюты в обменном пункте. 1.1. Д-т сч. 040 Средства валютной кассы в рублях К-т сч. 031 Касса банка 100 млн. руб. Обеспечение валютной кассы банка наличными рублями для покупки-продажи валюты. 1.2. Д-т сч. 040-1 Средства обменного пункта в рублях К-т сч. 040 10 млн. руб. Обеспечение валютного пункта рублями в пределах установленного лимита. 1.3. Д-т сч. 060-1 Наличная валюта в обменном пункте К-т сч. 076 валютный Регулирующий счет в валюте - 100 дол. 100 тыс. руб. по текущему курсу ЦБР 1000 руб. за 1 дол Оприходование купленных 100 дол. 1.4. Д-т сч. 076 рублевый Регулирующий счет в рублях К-т сч. 040-1 120 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при покупке 100 дол. по коммерческому курсу покупки банка 1200 руб. за 1 дол. 1.5. Д-т сч. 970 Расходы банка при покупке валюты К-т сч. 076 рублевый 20 тыс. руб. Отнесение отрицательной разницы между текущим и коммерческим курсами покупки на счета расходов.

Учитывая постоянное изменение курса валют, в данном примере текущий курс ЦБР и коммерческий курс покупки и продажи валюты - условные для облегчения подсчетов. 2. Продажа наличной валюты в обменном пункте. 2.1. Д-т сч. 076 валютный К-т сч. 060 60 дол. 60 тыс. руб. по текущему курсу ЦБР . Выдача клиенту приобретенных долларов в обменном пункте. 2.2. Д-т сч. 040-1 К-т сч. 076 рублевый 90 тыс. руб. Оприходование в обменном пункте рублевых средств за продажу 60 дол. по коммерческому курсу покупки 1500 руб. за 1 дол. 2.3. Д-т сч. 076 рублевый К-т сч. 960 Доходы банка при покупке валюты 30 тыс. руб. Отнесение положительной разницы между коммерческим курсом покупки банка и текущим курсом ЦБР. По итогам операций покупки-продажи при расчете курсовой разницы через текущий курс ЦБР положительный результат доход от операций покупки-продажи наличной валюты за день составил 30 тыс. руб 20 тыс. руб. 10 тыс. руб. 3. Для уточнения финансового результата по операциям покупки-продажи наличной валюты в условиях постоянного изменения текущего и коммерческого курсов рекомендуется доходы по операциям продажи наличной валюты определять с учетом практических средних затрат на ее покупку за конкретный период например, календарный месяц. В этом случае проводки делаются по следующей схеме 3.1. Д-тсч. 060-1 К-т сч. 076-1 валютный Регулирующий счет покупки наличной валюты 50 дол. 50 тыс. руб Покупка 50 дол. при текущем курсе 1000 руб. за 1 дол. Д-т сч. 076-1 рублевый Регулирующий счет покупки валюты в рублях К-т сч. 040-1 60 тыс. руб. Выдача рублей клиенту при покупке 50 дол. по коммерческому курсу 1200 руб. за 1 дол. 3.2. Д-т сч. 060-1 К-т сч. 076-1 валютный 50 дол. 55 тыс, руб Покупка 50 дол. при новом текущем курсе 1100 руб. за 1 дол. Д-т сч. 076-1 рублевый К-т сч. 040-1 65 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при покупке 50 дол. по новому коммерческому курсу покупки банка 1300 руб. за 1 дол. 3.3. Д-т сч. 076-2 валютный Регулирующий счет продажи валюты К-т сч. 060 60 дол. 66 тыс. руб Продажа клиенту 60 дол. при текущем курсе 1100 руб. за 1 дол. Д-т сч. 040 К-т сч. 076-2 рублевый Регулирующий счет продажи валюты 90 тыс. руб. Получение от клиента рублей при продаже 60 дол. по коммерческому курсу 1500 руб. за 1 дол. 3.4. Определение затрат на покупку проданных 60 дол. с учетом изменения в течение месяца коммерческих курсов покупки.

Кредитовые обороты по лицевому счету 076-1 валютный составили 50 50 100 дол. Дебетовые обороты по лицевому счету 076-1 рублевый равны 60 65 125 тыс. руб. Средние затраты на 1 дол купленный банком в течение месяца, составили 1250 руб. отношение дебетовых оборотов счета 076-1 валютный. Фактические затраты банка на покупку 60 дол. равны 1250 60 75 тыс. руб. 3.5. Д-т сч. 076-2 К-т сч. 076-1 75 тыс. руб. Уменьшение выручки от продажи наличной валюты на величину фактических затрат. 3.6. Д-т сч. 076-2 К-т сч. 960 15 тыс. руб. Формирование доходов от покупки-продажи валюты за месяц 4. Покупка дорожных чеков в обменном пункте. 4.1. Д-т сч. 060-7 Дорожные чеки в обменном пункте К-т сч. 076 Регулирующий счет 100 дол. Покупка дорожного чека номинальной стоимостью 100 дол. 4.2. Д-т сч. 076 К-т сч. 060-1 98 дол. Выдача клиенту 98 дол. при покупке дорожного чека комиссия банка составляет 2 от номинальной стоимости чека . 4.3. Д-т сч. 076 К-т сч. 960 2 дол. Начисление комиссии за покупку дорожного чека. 4.4. Д-т сч. 076-4 Регулирующий счет передачи чеков в отдел документарных операций К-т сч. 060-7 100 дол. Приход внебалансового счета 9937 100 дол. Передача чека в отдел документарных операций из обменного пункта для отправки в иностранный банк на инкассо. 4.5. Д-т сч. 061 К-т сч. 076-4 100 дол. Приход внебалансового счета 9936 Расход внебалансового счета 9937 100 дол. Отправка дорожного чека в иностранный банк на инкассо. 4.6. Д-т сч. 072 К-т сч. 061 100 дол. Получение покрытия из банка-корреспондента после приема дорожного чека на инкассо. 5. Покупка банком основных средств за валюту. 5.1. Д-т сч. 932 валютный Дебиторы по капиталовложениям К-т сч. 072 100 тыс. дол. Предварительная оплата поставляемого оборудования согласно контракту. 5.2. Д-тсч. 921 К-т сч. 018 100 млн. руб. Прием поставленного оборудования на рублевый баланс по таможенной стоимости при текущем курсе 1000 руб. за 1 дол. на дату принятия оборудования на учет. 5.3. Д-т сч. 016 валютный Фонды банка в валюте К-т сч. 932 100 тыс дол. Закрытие дебиторской задолженности на основании акта приемки. 6. Конвертационные операции.

Клиент имеет на текущем счете 120 тыс. дол. Для оплаты контракта с инофирмой ему необходимо заплатить 500 тыс. финских марок при курсе 5 финских марок за 1 дол. по кросс-курсу ЦБР на дату операции.

Комиссия банка составляет 1 от стоимости сделки в валюте текущего счета. 6.1. Д-т сч. 070 текущий счет клиента К-т сч. 076 счет конверсии 100 тыс. руб. Списание валюты со счета клиента. 6.2. Д-т сч. 072 К-т сч. 076 500 тыс. финских марок.

Оплата контракта. 6.3. Д-т сч. 070 К-т сч. 960 1000 дол. Списание комиссии с клиента за конверсию.