Понятие затрат и расходов на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В этом процессе расходуются природные ресурсы, средства и предметы труда, затрачиваются средства на оплату труда работников и др.
Издержки производства – стоимостная оценка приобретенных товаров, материалов, результатов работ и услуг, предназначенных для обеспечения процесса производства и реализации продукции в результате уменьшения суммы денежных средств или увеличения суммы обязательств.
Издержки появляются в момент возникновения обязательств.
Когда говорят, что предприятие понесло издержки, то имеют в виду, что ему пришлось расстаться с некоторой суммой денежных средств или понести убытки иным способом.
Все издержки организации за определенный период, носящие целевой характер, выражаются в понятии «затраты».
Если то, что израсходовано (издержки), одновременно вложено (затраты) и предполагается оплата, термины «издержки» и «затраты» используются как синонимы.
Затраты — это сумма стоимостей использованных ресурсов.
Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания либо актива либо расхода.
Затраты, относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, являются расходами предприятия.
Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока (притока) активов или увеличения (уменьшение) обязательств, ведущее к изменению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Капитал предприятия будет изменен, если оттоку (притоку) активов не соответствует адекватное (на ту же самую величину) сокращение обязательств или поступление других активов либо если обязательства прирастают без адекватного притока активов.
Правильное исчисление прибыли, возможно, только при правильном определении доходов и расходов.
Чтобы считаться расходом, отток (приток) активов должен изменять капитал. Например, признается расходом:
· отгрузка продукции означает выбытие актива на сумму иную, чем связанное с ним поступление другого актива - дебиторской задолженности (денежных средств), так как себестоимость продукции, как правило, меньше ее цены;
· присуждение или признание штрафов означает увеличение обязательств без поступления, каких- либо активов.
Различие понятий затрат и расходов удобно рассмотреть на рис. 6.1.
Рис. 6.1. Экономическая сущность затрат и расходов
Кроме того, расходами признаются:
· затраты, не приведшие к образованию оборотного или внеоборотного актива,
· списание оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением,
· списание внеоборотного актива по любым причинам.
Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг признается расходом в момент подписания акта или по мере завершения определенного календарного периода. Затраты, понесенные в связи со сдачей основных средств в аренду, признаются расходами по мере завершения календарного периода. Затраты на производство, не давшее результата, признаются расходами в случае принятия решения о прекращении производства.
Например, не признаются расходами:
· оплата кредиторской задолженности нельзя принять за расходы, хотя и есть отток активов (денег-то стало меньше), но при этом не будет уменьшен капитал, поскольку оба показателя (активы и обязательства) уменьшатся на одну и ту же величину, значит, их разность останется неизменной.
· получение сырья означает увеличение обязательств, но капитал при этом опять-таки не уменьшается, поскольку и обязательства, и активы увеличиваются на одну и ту же величину.
· поступление готовой продукции означает равновеликий прирост одних активов и уменьшение других, поэтому капитал вновь остается неизменным.
Обычно, ту часть затрат, которая должна быть признана в дальнейшем расходами, называют затратами на производство, а ту часть которая изменяет стоимость активов – инвестиционными затратами.
Особым случаем является начисление амортизации. Несмотря на то, что эти затраты для целей налогообложения признаются расходами, по сути расходами признаны быть не могут, поскольку сопровождаются снижением стоимости основного средства и соответствующим приростом другой группы имущества – оборотных активов.
В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Себестоимость продукции формируется в процессе производства, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от реализации. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны. Для разграничения терминов "затраты" и "расходы" важно понять, что осуществление затрат не влияет на капитал организации. Таким образом, осуществление затрат это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину.
Иными словами, затраты — это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида материальных, финансовых, трудовых и прочих, стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества.
Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию активов двух видов - оборотных и внеоборотных, либо расходов.
Затраты, понесенные с целью создания и отнесенные на формирование стоимости оборотных активов, называются некапитализированными (некапитальными).
Затраты, понесенные с целью создания и формирующие стоимость внеоборотных активов, называются капитализированными (капитальными).
Примеры осуществления затрат:
· в целях создания оборотных активов:
· расходование трудовых ресурсов, материальных ресурсов, использование основных средств (амортизация) и нематериальных активов (амортизация) в целях производства продукции.
· в целях создания внеоборотных активов:
· использование трудовых ресурсов, материальных ресурсов, использование основных средств (амортизация) и нематериальных активов (амортизация) при строительстве объекта недвижимости.
Примеры признания расходами капитализированных (инвестиционных) затрат:
· затраты по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата, признаются внереализационными расходами;
· вложения в создание внеоборотных активов признаются расходами при любом выбытии незавершенных объектов - продаже, передаче в уставный капитал, передаче безвозмездно незавершенного строительства, незавершенных НИОКР и т. д. ;
Для создания актива, выполнения работы или услуги должны быть использованы (израсходованы) ресурсы самых различных видов. Именно большое количество операций по использованию тех или иных ресурсов и длительный период их осуществления заставляют делать калькуляцию. Под калькулированием следует понимать выделение и накопление затрат, понесенных для создания продукта.
Когда доходы "встречаются" с расходами формируется прибыль.
Затраты признаются в том периоде, когда были израсходованы ресурсы того или иного вида, и их стоимость была оценена с достаточной степенью надежности.
Расходы признаются в том периоде, когда списан (утрачен по различным причинам или передан новому собственнику) объект оборотных или внеоборотных активов, либо когда признано, что затраты не приведут к созданию актива, окончен период выполнения работ, оказания услуг.