Ранее мы рассмотрели один из показателей, основанный на расчете частичной себестоимости - так называемую валовую прибыль, под которой понимается разница между выручкой за продукцию и суммой прямых затрат на ее производство и реализацию.
На базе частичной себестоимости можно построить разные показатели в зависимости от того, что учитывается в частичной себестоимости.
Валовая прибыль получается как следствие очень удобной формы бухгалтерского учета, однако чисто экономически этот показатель лишен особого содержания, так как совершенно не понятно, что такое в экономическом смысле сумма прибыли и косвенных затрат (валовая прибыль как раз и представляет собой такую сумму).
Деление всех затрат на прямые и косвенные условно и имеет, скорее, организационную, чем экономическую природу, поэтому показатель, величину которого каждый бухгалтер будет считать по-своему, не очень подходит для серьезного экономического анализа.
В качестве еще одного критерия распределения затрат на учитываемые и не учитываемые при расчете частичной себестоимости может выступать не отнесение их к прямым или косвенным, а отнесение к переменным или к постоянным: в себестоимость должны включаться только переменные затраты, а постоянные учитываются отдельно.
Поскольку большую часть косвенных затрат можно отнести к постоянным, то этот процесс тоже выглядит как исключение косвенных затрат.
Однако для точности расчетов из косвенных затрат надо исключать ту их часть, которую нельзя считать постоянными и добавлять к переменным. От процедуры распределения затрат избавиться в этом случае не удается, хотя, доля распределяемых затрат существенно уменьшается.
В результате мы получаем показатель, обогащающий глубоким экономическим смыслом - вклад в покрытие. Здесь имеется в виду, что данный показатель характеризует вклад рассматриваемого продукта в покрытие суммы постоянных затрат предприятия.
Поскольку в советской экономической практике подобная процедура не использовалась, то не было и соответствующего показателя. Поэтому заимствованный <на западе» показатель не имеет устоявшегося названия.
В различных изданиях он называется по-разному. Его называют и валовая прибыль, и маржинальная прибыль, и вклад на покрытие, и сумма возмещения, и маржинальный доход.
Очевидно, что этот показатель не является прибылью. Не является он в полном смысле и доходом.
Мы будем этот показатель называть маржинальным доходом.
Маржинальный доход играет важную роль в экономических расчетах, т.к. он обладает очень ценным свойством: в довольно широких пределах маржинальный доход на единицу продукции не зависит от объемов выпуска этой продукции. Прибыль таким свойством не обладает.
Рассмотрим небольшой пример.
Пусть предприятие выпускает 1000 шт. изделия по себестоимости 60 руб./шт. и продает по цене 70 руб./ шт. Каждое изделие дает 10 руб./шт. прибыли, а общая прибыль равняется 10 тыс. руб.
Допустим, предприятие сократило производство до 900 шт. при такой же цене.
Чему в этом случае будет равняться прибыль?
Как при подобном сокращении поведут себя затраты?
Можно ли предположить, что в расчете на изделие они останутся неизменными?
Очевидно, такое предположение будет справедливо лишь при одном условии: все затраты на предприятии являются переменными, а постоянных нет вообще. Но так не бывает, поэтому пусть постоянные затраты данного предприятия равны 36 тыс. рублей. Это означает, что переменные затраты в расчете на 1 изделие составят в данном примере:
( 1000 * 60 – 36) / 1000 = 24 (руб./шт.)
Что произойдет, когда объем производства сократится?
Очевидно, что постоянные затраты теперь будут распределяться на меньший объем продукции, следовательно на 1 шт. будет приходиться:
36 000 : 900 = 40 (руб./шт.)
Поскольку переменные затраты в расчете на изделие не изменились, то себестоимость 1 изделия будет равна:
40 + 24 = 64 (руб./шт.)
Штучная прибыль: 70 – 64 = 6 ( руб./шт.)
Общая прибыль: 6 * 900 = 5400 ( руб.)
Таким образом, при уменьшении выпуска на 10% прибыль уменьшилась на 46%.
Иное дело - маржинальный доход. По определению, он равен выручке минус переменные затраты, что в расчете на 1 изделие составит:
70 руб./шт. - 24 руб./шт. = 46 руб./шт.
Поскольку ни цена, ни переменные затраты в расчете на 1 изделие не меняются, то не меняется и маржинальный доход от 1 изделия.
Сокращение объема производства на 10% с 1000 шт. до 900 шт. привело к уменьшению маржинального дохода также на 10% с 46 тыс. руб.
до 41,4 тыс. руб.
Чтобы получать прибыль в обоих случаях, надо из маржинального дохода вычесть постоянные затраты.
Получим:
46 тыс. руб. - 36 тыс. руб. = 10 тыс. руб. - в первом случае;
41,4 тыс. руб. - 36 тыс. руб. = 5,4 тыс. руб. - во втором.
Эти результаты совпадают с полученными ранее.