На счете 91 отражают операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. К счету 91 открываются субсчета:
1 –прочие доходы
2 –прочие расходы
9 –сальдо прочих доходов и расходов.
1) внереализационные доходы отражаются по Кт 91/1 с Дт следующих счетов:
Дт 76/2 – начисленные штрафные санкции за нарушения договорных обязательств.
Дт 60; 76/4 – списана кредитовая и депонентская задолженности с истекшим сроком исковой давности
Дт 98 – списана доля доходов будущих периодов в состав внереализационных доходов
Дт 52;57;71;60;62 –положительная курсовая разница по валюте
Дт 58/2 – доначислена сумма превышения стоимости приобретенных облигаций над их номинальной стоимостью
Дт 07;10;43;41;08;50 –оприходовали имущество оказываемое в излишке по результатам инвентаризации
Дт 10 –оприходовали материалы полученные от ликвидации основных средств
Операционные доходы отражаем по Кт 91/1 с Дт следующих счетов:
Дт 62;76 –поступление связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации
Дт 76 –операции поступления связанное с участием в уставный капитал в другие организации включается % по ЦБ 76/3
Дт 62;76 –поступления от продаж или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочее имущество
Дт 51;52 –получен за использованием банком денежных средств находящиеся на счете организации в этом банке
Чрезвычайные доходы учитываются с 2006 года на 91/1. К ним относят поступления возникшие в результате не предвиденных обстоятельств, стихийных бедствий, пожары, наводнения, авария. К которым относятся стоимость материальных ценностей оприходованных после списания не пригодного к восстановлению предприятия поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 10 Кт 91/1
Страховое возмещение убытков понесенная организация в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 76 Кт 91/1.
2) По Дт 91/2 учитываются внереализационные расходы с Кт следующих счетов:
Кт 76/2 –штрафы, пни, неустойки за нарушением условий договоров уплаченных организацией
Кт 62, 76 –списана дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности
Кт 52;57;71;60;62 –отрицательная курсовая разница
Кт 59 –создание резерва под обесценение вложенное в ЦБ
Кт 63 –создание резерва по сомнительным долгам
Кт 94 –убытки от хищения ценностей виновники, которые по решению суда не установлены
Операционные расходы по Дт 91/2 с Кт счетов:
Кт 68 –на сумму начисленного НДС при продажи имущества не обычной деятельности предприятия, а так же начисленных налогов на рекламу, имущества и т.д.
Кт 66; 67 –процент, уплаченный за предоставленные краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы
Кт 01; 04; 10; 58 –списание остаточной стоимости выбывающих активов по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость материалов и других активов списываемых организацией.
Кт 51;52 –расходы связанные с оплатой услуг оказывающих кредитными организациями
Кт 23;70;69 –расходы связанные с продажей, выбытием и прочие списания основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов
Кт 20;23;29 –на сумму расходов связанных со сдачей имущества в аренду, с предоставлением за плату во временное пользование
Кт 02 –на сумму начисленной амортизации основных средств сданных в аренду.
Чрезвычайные расходы –это затраты возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств к которым относят не компенсируемые потери от стихийных бедствий, уничтожение или порча ТМЦ, потери от остановки производства, затраты связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий, некомпенсированные убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций вызванные экстремальными условиями. При этом бухгалтерские записи по Дт 91/2 Кт 01;08/не завершенное строительство; 10;11;41;43 списано имущество в результате чрезвычайных обстоятельств.
По первому и второму субсчетов 91 счета записи в течение отчетного года производят накопительно, ежемесячно сопоставление дебетового и кредитового оборотов 91 счета, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно это сальдо списывается с 91/9 бухгалтерскими записями:
1. если расходы превышают над доходами Дт 99 Кт 91/9
2. превышение доходов над расходами Дт 91/9 Кт 99