Для учета конечного финансового результата предназначен 99 счет активно-пассивный.
По Дт 99 счета – отражают убытки, а по Кт 99 –прибыль.
Поэтому 99 счету следует открывать субсчета:
1. прибыли или убытки от обычных видов деятельности
2. прочие прибыли и убытки
3. сумма причитающихся бюджету налоговых санкций
4. условный расход по налогу на прибыль
5. условный доход по налогу на прибыль
6. постоянное налоговое обязательство
1) На 99/1 отражается финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, который выводится при закрытии 90 счета
Дт 99/9 Кт 99/1 –на сумму полученной прибыли от продаж
Дт 99/1 Кт 90/9 –на сумму убытка
2) На 99/2 –выводится финансовый результат при закрытии 91 счета, когда сальдо 91/9 субсчета переносится на счет 99 бухгалтерскими записями: Дт 91/9 Кт 99/2 –при получении дохода
Дт 99/2 Кт 91/9 –расходы превысили доходы
3) на 99/3 –отражаются начисления штрафных санкций за нарушение налогового законодательства
Дт 99/3 Кт 68 и этой же записью начисляется налог на прибыль по Дт 99/4 Кт 68
В конце года сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 99 выводится финансовый результат деятельности предприятия – чистая прибыль или чистый убыток. Заключительной проводкой, записью на 31.12. счет 99 закрывается: это реформация баланса:
· на получение чистой прибыли Дт 90/9 Кт 84
· при получении убытка Дт 84 Кт 99
На 1 января следующего года 99 счет закрывается.
Аналитический учет по 99 счету в с/х предприятиях ведется по каждому виду реализованной с/х продукции (работ или услуг) в ведомости аналитического учета по 99 счету ф-76 АПК, регистром синтетического учета по 99 счету является журнал-ордер 15 АПК.
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении предприятия. В течение отчетного года финансовый результат организации отражается на счете 99, 31ю12 при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли списывается со счета 99 на счет 84. Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дт 99 Кт 84 –отражена чистая прибыль отчетного года
Дт 84/3 Кт 99/1 –отражен чистый непокрытый убыток отчетного года
К счету 84 открываются следующие субсчета:
1. прибыль подлежащая распределению
2. нераспределенная прибыль
3. непокрытый убыток
Оборот по Дт 84 счета означает зачисление чистого убытка отчетного года или использование не распределенной прибыли.
Оборот по Кт 84 счета –это зачисление чистой прибыли отчетного года или списание не покрытого убытка.
Сальдо показывает сумму не распределенной прибыли организации или сумму не покрытого убытка. Чистая прибыль может быть использована на:
1. выплату дивидендов акционерам или участникам организации
2. создание или пополнение резервного капитала
3. увеличение добавочного капитала
4. погашение убытка прошлых лет
Решение о распределение чистой прибыли принимают собственники организации (учредители), такое решение принимается общим собранием акционеров в начале года следующего за отчетным:
1. в первую очередь чистая прибыль направляется на выплату дивидендов учредителя, которые не является сотрудниками организации Дт 84/1 Кт 75
2. не распределенная прибыль направляется на выплату дивидендов участникам, которые являются сотрудниками организации Дт 84/1 Кт 70.
3. направленная чистая прибыль на увеличение величины уставного капитала Дт 84 Кт 80
4. чистая прибыль направляется на формирование резервного капитала Дт 84 Кт 82.
Чистая прибыль направляется на формирование (увеличение) добавочного капитала за исключением суммы которые образовались в результате стоимости имущества после его переоценки Дт 84/1 Кт 83.
В случае полученного убытка решение о том за счет каких средств он будет покрыт принимают собственники.
· Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей Дт 75 Кт 84/3
· Средства резервного капитала направляется на погашение убытка Дт 82 Кт 84/3
· Средства добавочного капитала направляется на погашение убытка Дт 83 Кт 84/3
· Уставный капитал уменьшается до величины чистых активов Дт 80 Кт 84/3
· Прибыль прошлых лет направляется на погашение убытка отчетного года Дт 84/2 Кт 84/3.
Аналитический учет по счету 84 ведется по направлению использованию чистой прибыли или покрытия чистого убытка в ведомости аналитического учета ф-77 АПК, синтетический учет ведется в журнале-ордере 15 АПК.
Практические задания по теме «Учет продаж и финансового результата»
ЗадачаВ течение отчетного года от реализации продукции основного производства получена прибыль 610 000 руб., от реализации трактора прибыль составила 58 000 руб., сумма уплаченных штрафов за несоблюдение договорных обязательств 18 000 руб. В результате пожара сгорели стройматериалы стоимость которых списана и составляет 50 000 руб. Сумма начисленного налога на прибыль составляет 120 000 руб. Определить финансовый результат и произвести записи на закрытие счета прибыли и убытки.
ЗадачаПроизводственный кооператив разводит лошадей. В марте 2007 года хозяйство продало молодняк на сумму 550 000 руб. (в том числе НДС). Кроме того хозяйство реализовало собственный автомобиль на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС). Себестоимость молодняка составила 350 000 руб., остаточная стоимость автомобиля 90 000 руб. Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат.
ЗадачаООО «Вымпел» в 2012 году получило выручку от продажи сельскохозяйственной продукции на 1200000 руб. с учетом НДС. Себестоимость проданной продукции составила 600 000 руб. Расходы связанные с продажей продукции составили 180 000 руб.. Кроме того за 2012 год данная организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 6000 руб. с учетом НДС. Расходы связанные с арендой имущества составили 7000 руб. Отразить финансовый результат и составить бухгалтерские операции.