Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемых организации и налогам с работников этой организации предназначен активно-пассивный 68 счет.
Для каждого налога, который предприятие уплачивает в бюджет к счету68 открывает отдельный субсчет:
1. расчеты по уплате налога на прибыль
2. расчеты по уплате НДС
3. расчеты по уплате НДФЛ
4. расчеты по налогу на имущество и т.д.
НДС установлен 21 главой Налогового кодекса РФ. Порядок применения НДС разъяснен в методических рекомендациях Министерства Налоговой Службы от 20.12.02 за №447.
Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в статье 149 НК РФ. Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ставку налога. В 2004 году ставка НДС 18% или 10% (для сельскохозяйственной продукции) и нулевая ставка 0%.
В учете предприятия отражают следующие записи:
1. Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную им продукциюДт90/3 Кт68 «расчеты по НДС»
2. Начисление НДС, причитающийся с покупателей за проданные им основные средства, материалы и другое имущество, а также за оказанные услуги и работы, которые не являются для предприятия обычным видом деятельности
Дт91/2 Кт68 «расчет по уплате НДС»
Каждое предприятие к стоимости реализуемой продукции, не начисляет НДС по соответствующей ставке и одновременно каждое предприятие получает материальные ценности от поставщиков, уплачивая их стоимость вместе с НДС. В бюджет должна вноситься разница между суммами, полученными от покупателей в виде налога и суммами, уплаченными поставщикам как налог. Разница эта должна выводиться на счете 68 субсчете 2.
Организация-покупатель (заказчик) отражает сумму НДС по приобретенным ценностям на счете 19, с которого НДС списывают.
Дт68 Кт19, НДС принят к вычету и зачету.
На субсчете «Расчеты по НДС» 68 счета возникла разница между полученной и уплаченной суммой НДС (факт уплаты не имеет значения), т.е. разница между дебетовым и кредитовым оборотом 68 счета субсчета «Расчеты по НДС».
Если кредитовый оборот этого субсчета больше дебетового, то сумма подлежит перечислению в бюджет.
Аналитический учет по 68 счету ведется по каждому виду налогов в ведомости учета расчетов с бюджетом форма 37АПК, а для расчетов по НДС применяется ведомость форма 32АПК «Ведомость учета расчетов по уплате НДС». Синтетический учет ведется в журнале-ордере 8АПК.