рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Товары: бухгалтерский учет и налогообложение. Глава 1. Товары

Товары: бухгалтерский учет и налогообложение. Глава 1. Товары - раздел Торговля, Товары: Бухгалтерский Учет И Налогообложение...

Товары: бухгалтерский учет и налогообложение

 

Глава 1. Товары

 

Понятие товара

Товары потребительского назначения - продукты труда, обладающие определенными потребительскими свойствами, предметы личного, бытового, семейного… Торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, направленный на… Оптовая торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров…

Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет - это учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в синтетических счетах и необходимы… Аналитический учет - это учет, дающий детализированные показатели в денежном,… Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим учетом и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе…

Пример.

Возьмем балансовый счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Для торговой организации структуру этого счета можно сформировать таким образом:

Балансовый счет 60 расчеты в рублях, поставщики товаров.

Аналитический учет:

1) поставщик "Промторг" - договор N 57, счет N 1835, договор N 58;

поставщик "Пивзавод";

поставщик АО "Полюс";

поставщик База N 5;

2) прочие поставщики;

3) поставщики по выданным векселям;

4) поставщики по коммерческим кредитам;

5) поставщики по неотфактурованным поставкам;

6) авансы выданные.

Расчеты в валюте.

Теперь, используя балансовый счет 60 с такой структурой, сделаем бухгалтерскую запись следующих хозяйственных операций:

а) торговая организация получила товар от ООО "Промторг" по договору N 68 на сумму 100 000 руб. В день поступления товара бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41 "Товары";

Кредит 60-1-1-01-3

- 100 000 руб.;

б) торговая организация выдала собственный вексель в обеспечение расчета за полученный товар. В день выписки векселя бухгалтер сделает проводку:

Дебет 60-1-1-01-3

Кредит 60-1-3-01-3

- 100 000 руб.

Два счета 60 отличаются только вторыми субсчетами (задолженность за товар, отраженная первоначально на субсчете 1, перенесена на субсчет 3 как задолженность, обеспеченная выданным векселем).

Записи в аналитическом учете производятся только на основании первичных документов. В рассмотренном примере бухгалтер сделал первую запись на основании товарной накладной поставщика, которая поступила в бухгалтерию вместе с товарным отчетом материально-ответственного лица. А вторая запись сделана на основании акта приема-передачи векселя.

Записать операцию в счетах бухгалтерского учета значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах (ведомостях), которые являются учетными регистрами. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

Регистрами синтетического учета являются главная книга, книга "Журнал-Главная", журналы-ордера.

Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости.

Карточки делают из плотной бумаги или тонкого картона и хранят в специальных ящиках (картотеках). Они открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля, за их сохранностью (например, карточки по учету основных средств, материалов, товаров на складе). Для разных уровней аналитического учета открывают разные карточки. Так, для учета расчетов с поставщиком на него заводится отдельная карточка, к которой прилагаются карточки по учету расчетов по каждому договору или счету этого поставщика. При компьютерном способе обработки информации нет необходимости заводить ручную картотеку расчетов с поставщиками.

Ведомости изготавливаются из менее плотной бумаги, они имеют, как правило, большой формат. Их хранят в специальных папках-регистраторах. Ведомости заводятся на месяц или квартал.

Учетные регистры можно заполнять вручную или компьютерным способом.

После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на первичном документе надо сделать пометку о произведенной записи (проставляют номер этой записи). По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги.

Итоговые записи синтетических и аналитических регистров надо обязательно сверить путем составления оборотных ведомостей.

Оборотные ведомости - это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:

1) сальдо (остаток) на начало месяца;

2) обороты за месяц;

3) сальдо на конец месяца.

Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета.

 

Пример.

Вернемся к предыдущему примеру и составим оборотную аналитическую ведомость.

Торговая организация ведет карточки по каждому договору (счету), поступившему от ООО "Промторг".

Вот как выглядит карточка по договору N 68 за I квартал 2004 г.:

 

┌────────────────────────────┬───────────────────────┬───┬─────────────────────────────────────────┐

│ Счет 60-1-1 │Поставщик │ 01│ООО "Промторг" │

│ ├───────────────────────┼───┼─────────────────────────────────────────┤

│ │Договор, счет │ 3│N 68 от 08.02.2004 │

├────────────┬───────────────┼──────────────────┬────┴───┴────────────────┬────────────────────────┤

│Дата опера-│Содержание опе-│ Документ, N │ Оборот, руб. │ Сальдо, руб. │

│ции │рации │ ├────────────┬────────────┼───────────┬────────────┤

│ │ │ │ Дебет │ Кредит │ Дебет │ Кредит │

├────────────┼───────────────┼──────────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼────────────┤

│ │Начальное саль-│ │ │ │ - │ - │

│ │до │ │ │ │ │ │

├────────────┼───────────────┼──────────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼────────────┤

│11.02.2004 │Поступил товар │Накладная 558 │ - │ 35 000 │ - │ 35 000 │

├────────────┼───────────────┼──────────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼────────────┤

│15.02.2004 │Оплата │Платежное поруче-│ 35 000 │ - │ - │ - │

│ │ │ние 221 │ │ │ │ │

├────────────┼───────────────┼──────────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼────────────┤

│20.02.2004 │Возврат брака │Накладная 1/55 │ 2 000 │ - │ 2 000 │ - │

├────────────┼───────────────┼──────────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼────────────┤

│ │Итого за фев-│ │ 37 000 │ 35 000 │ 2 000 │ - │

│ │раль │ │ │ │ │ │

├────────────┼───────────────┼──────────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼────────────┤

│05.03.2004 │Поступил товар │Накладная 716 │ - │ 70 000 │ - │ 68 000 │

├────────────┼───────────────┼──────────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼────────────┤

│11.03.2004 │Поступил товар │Накладная 801 │ - │ 100 000 │ - │ 168 000 │

├────────────┼───────────────┼──────────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼────────────┤

│12.03.2004 │Выдан вексель │Акт 27/цб │ 100 000 │ - │ - │ 68 000 │

├────────────┼───────────────┼──────────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼────────────┤

│29.03.2004 │Частичная опла-│Платежное поруче-│ 48 000 │ - │ - │ 20 000 │

│ │та │ние 415 │ │ │ │ │

├────────────┼───────────────┼──────────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼────────────┤

│ │Итого за март │ │ 148 000 │ 170 000 │ - │ 20 000 │

├────────────┼───────────────┼──────────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼────────────┤

│ │Итого с начала│ │ 185 000 │ 205 000 │ - │ 20 000 │

│ │года │ │ │ │ │ │

└────────────┴───────────────┴──────────────────┴────────────┴────────────┴───────────┴────────────┘

 

По данным аналитической карточки составим оборотную аналитическую ведомость по счету 60-1-1-01-3 за март 2004 г.:

 

┌───────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────┬─────────────────────┐

│Счет 60-1-1-01-3 │ Дебет │ Кредит │

├───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────┤

│Начальное сальдо │ 2 000 │ - │

├──────────────────────────────┬────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────┤

│Обороты в корреспонденции со│ 41 │ - │ 170 000 │

│счетами │ 51 │ 48 000 │ - │

│ │ 60-1-3 │ 100 000 │ - │

├──────────────────────────────┴────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────┤

│Оборот за месяц │ 148 000 │ 170 000 │

├───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────┤

│Конечное сальдо │ - │ 20 000 │

└───────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────┴─────────────────────┘

 

4 февраля 2004 г. (до заключения договора N 68) торговая организация получила от ООО "Промторг" товар по счету N1835 на сумму 200 000 руб. Этот товар был частично оплачен 18 февраля в размере 150 000 руб., а на 50 000 руб. торговая организация выдала собственный вексель. Заполним аналитическую карточку по счету 60-1-1-01-2 за февраль:

 

┌─────────────────────────────┬────────────────────────┬───┬───────────────────────────────────────┐

│ Счет 60-1-1 │Поставщик │01 │ООО "Промторг" │

│ ├────────────────────────┼───┼───────────────────────────────────────┤

│ │Договор, счет │ 2 │N 1835 от 04.02.2004 │

├────────────┬────────────────┼──────────────────┬─────┴───┴───────────────┬───────────────────────┤

│Дата опера-│Содержание опе-│ Документ, N │ Оборот, руб. │ Сальдо, руб. │

│ции │рации │ ├─────────────┬───────────┼───────────┬───────────┤

│ │ │ │ Дебет │ Кредит │ Дебет │ Кредит │

├────────────┼────────────────┼──────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ │Начальное сальдо│ │ - │ - │ - │ - │

├────────────┼────────────────┼──────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ 04.02.2004 │Поступил товар │Накладная 490 │ - │ 200 000 │ - │ 200 000 │

├────────────┼────────────────┼──────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ 18.02.2004 │Оплата │Платежное поруче-│ 150 000 │ - │ - │ 50 000 │

│ │ │ние 260 │ │ │ │ │

├────────────┼────────────────┼──────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ 18.02.2004 │Выдан вексель │Акт 03/цб │ 50 000 │ - │ - │ - │

├────────────┼────────────────┼──────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ │Итого за февраль│ │ 200 000 │ 200 000 │ - │ - │

│ │ │ │ │ │ │ │

└────────────┴────────────────┴──────────────────┴─────────────┴───────────┴───────────┴───────────┘

 

Оборотную аналитическую ведомость можно составить по любому уровню аналитического учета.

К примеру, мы хотим знать состояние расчетов торговой организации с поставщиком ООО "Промторг" на конец февраля по всем действующим договорам. Тогда нам нужна оборотная ведомость по счету 60-1-1-01:

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┬────────────────┐

│Счет 60-1-1-01 │ Дебет │ Кредит │

├───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┤

│Начальное сальдо по аналитическому счету 1-го уровня │ - │ - │

├──┬──────────────┬─────────────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┤

│2 │Счет 1835 │Начальное сальдо по аналитическому счету │ - │ - │

│ │ ├───────────────────────────┬─────────────────┼─────────────────┼────────────────┤

│ │ │Обороты по счетам │ 41 │ │ 200 000 │

│ │ │ │ 51 │ 150 000 │ │

│ │ │ │ 60-1-3 │ 50 000 │ │

│ │ ├───────────────────────────┴─────────────────┼─────────────────┼────────────────┤

│ │ │Итого оборот по аналитическому счету │ 200 000 │ 200 000 │

│ │ ├─────────────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┤

│ │ │Конечное сальдо по аналитическому счету │ - │ - │

├──┼──────────────┼─────────────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┤

│3 │Договор 68 │Начальное сальдо по аналитическому счету │ - │ - │

├──┴──────────────┼───────────────────────────┬─────────────────┼─────────────────┼────────────────┤

│ │Обороты по счетам │ 41 │ 2 000 │ 35 000 │

│ │ │ 51 │ 35 000 │ │

│ ├───────────────────────────┴─────────────────┼─────────────────┼────────────────┤

│ │Итого оборот по аналитическому счету │ 37 000 │ 35 000 │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┤

│ │Конечное сальдо по аналитическому счету │ 2 000 │ - │

├─────────────────┴─────────────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┤

│Обороты по аналитическому счету 1-го уровня │ 237 000 │ 235 000 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┤

│Конечное сальдо по аналитическому счету 1-го уровня │ 2 000 │ - │

└───────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┴────────────────┘

 

Мы составили аналитическую ведомость в развернутом виде. Если же нам нужна обобщенная информация, то та же ведомость будет иметь такой вид:

 

┌───────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────┬───────────────────────┐

│Счет 60-1-1-01 │ Дебет │ Кредит │

├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────┤

│Начальное сальдо │ 2 000 │ - │

├────────────────────────────┬──────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────┤

│Обороты в корреспонденции со│ 41 │ 2 000 │ 235 500 │

│счетами │ 51 │ 185 000 │ - │

│ │ 60-1-3 │ 50 000 │ - │

├────────────────────────────┴──────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────┤

│Оборот за месяц │ 237 000 │ 235 000 │

├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────┤

│Конечное сальдо │ 20 000 │ - │

└───────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────┴───────────────────────┘

 

Опишем хозяйственные операции за февраль бухгалтерскими проводками:

 

┌──────────────┬───────────────────────────────┬─────────────────┬─────────────────┬───────────────┐

│ Дата │ Операция │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │

├──────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┼───────────────┤

│ 04.02.2004 │Приход товара, накладная 490 │ 41 │ 60-1-1-01-2 │ 200 000 │

├──────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┼───────────────┤

│ 11.02.2004 │Приход товара, накладная 558 │ 41 │ 60-1-1-01-3 │ 35 000 │

├──────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┼───────────────┤

│ 15.02.2004 │Оплата по банку, пп. 221 │ 60-1-1-01-3 │ 51 │ 35 000 │

├──────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┼───────────────┤

│ 18.02.2004 │Оплата по банку, пп. 260 │ 60-1-1-01-2 │ 51 │ 150 000 │

├──────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┼───────────────┤

│ 18.02.2004 │Выдан вексель, акт 03/цб │ 60-1-1-01-2 │ 60-1-3-01-2 │ 50 000 │

├──────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┼───────────────┤

│ 20.02.2004 │Возврат брака, накладная 1/55 │ 60-1-1-01-3 │ 41 │ 2 000 │

└──────────────┴───────────────────────────────┴─────────────────┴─────────────────┴───────────────┘

 

Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то бухгалтер вводит проводки именно в такой структуре. При ручном способе ведения бухгалтерского учета бухгалтер делает разноску в журналах (ведомостях) по синтетическим счетам и субсчетам, а аналитические записи делает в карточках.

Приведенные примеры показывают, что при организации учетного процесса важно обеспечить соблюдение одного из требований бухгалтерского учета - непротиворечивости. Это означает, что на любую отчетную или текущую дату должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Теперь, когда мы на примере увидели, что такое аналитический учет, можно сделать вывод, что такой учет необходим для получения информации, сгруппированной тем или иным образом. Имея данные аналитического учета, бухгалтер может получить обобщенные сведения по группам объектов учета. Например, по группам поставщиков, покупателей, видам договоров, группам товаров и другого имущества. Эти данные необходимы для организации раздельного учета и составления внутренней отчетности.

Определить виды аналитического учета следует в самом начале деятельности организации исходя из разнообразия объектов учета. Главному бухгалтеру при организации учетного процесса надо решить, к каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней аналитики нужно для ведения бухгалтерского учета, какие аналитические отчеты требуются для получения информации, необходимой для оперативного управления организацией.

Выбирая принципы построения аналитического учета, бухгалтер торговой организации должен учесть следующие факторы:

1) потребности управленческого учета и анализа (управление дебиторской и кредиторской задолженностью, определение эффективности торгового процесса, ценовой политики, рентабельности по группам товаров, анализ объемов продаж, планирование и нормирование расходов на продажу, определение путей их минимизации, стимулирование персонала и т.п.);

2) требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

3) требования налогового учета. Для разных объектов учета существуют различные режимы налогообложения, поэтому правильное определение налоговой базы для исчисления налогов требует ведения раздельного учета на аналитическом уровне;

4) необходимость составления и представления статистической отчетности.

Перечень субсчетов первого уровня, открываемых к синтетическим счетам, и порядок организации аналитического учета по каждому синтетическому счету содержатся в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета. Они носят рекомендательный характер, и окончательное решение остается за главным бухгалтером. Однако следует придерживаться указанных рекомендаций. Следуя требованию рациональности бухгалтерского учета, бухгалтер при определении принципов и глубины построения аналитического учета должен исходить из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Мы уже показали, как организовать учет на счете расчетов с поставщиками товара (балансовый счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

Теперь рассмотрим виды аналитического учета для торговой организации по некоторым "торговым" счетам.

Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 "Товары" и два забалансовых счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию". В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 "Товары" учитываются товары, право собственности, на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.

Далее необходимо разделить товар по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета:

1) товары на складах;

2) товары в розничной торговле;

3) тара под товаром и порожняя;

4) товары в пути;

5) неотфактурованные поставки.

Следующий уровень учета - по местам хранения и материально-ответственным лицам. Такой учет необходим для управленческих целей и проведения инвентаризации. Учет по материально-ответственным лицам ведется на аналитическом уровне.

Учет по местам хранения осуществляется в тех организациях, которые имеют два и более складов или различные точки розничной торговли. Этот учет можно организовать как на субсчетах второго уровня, так и на аналитическом счете. Например, организация имеет магазины "Василек" и "Тюльпан". Учет товаров в разных торговых точках ведется на субсчетах:

41-2-1 - товары в магазине "Василек";

41-2-2 - товары в магазине "Тюльпан".

Если учет организован на аналитическом уровне, то каждому складу (точке) присваивается свой шифр.

 

Пример.

Торговая организация имеет оптовую базу с тремя складами (овощехранилище, холодильник и бакалейный склад). При этом холодильник разделен на две камеры. Товар в этих камерах находится на материальной ответственности двух кладовщиков. Балансовый счет 41 в торговой организации имеет такую структуру:

 

┌──────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Счет │ Субсчет │ Аналитический учет │

├──────┬───────────┼───┬─────────────────┼─────────────────────────┬───────────────────────────────┤

│ 41 │Товары │ 1 │Товары на складах│ 1-й уровень │ 2-й уровень │

│ │ │ │ ├────┬────────────────────┼───────┬───────────────────────┤

│ │ │ │ │ 1 │Холодильник │ 015 │Иванов │

│ │ │ │ │ │ ├───────┼───────────────────────┤

│ │ │ │ │ │ │ 024 │Петров │

│ │ │ │ ├────┼────────────────────┼───────┼───────────────────────┤

│ │ │ │ │ 2 │Овощехранилище │ 076 │Сидоров │

│ │ │ │ ├────┼────────────────────┼───────┼───────────────────────┤

│ │ │ │ │ 3 │Бакалейный склад │ 018 │Андреев │

└──────┴───────────┴───┴─────────────────┴────┴────────────────────┴───────┴───────────────────────┘

 

Еще один уровень учета - по ставкам налога на добавленную стоимость - призван обеспечить правильное определение налоговой базы для исчисления НДС. Если организация имеет два и более мест хранения товаров, то указанный учет лучше организовать на аналитическом уровне.

В организации с одним складом или торговой точкой к субсчетам первого уровня можно открыть субсчета второго уровня. Например:

41-1-1 - товар на складе с НДС 10 процентов;

41-1-2 - товар на складе с НДС 20 процентов;

41-1-3 - товар на складе с НДС 20/120 процентов;

41-1-4 - товар на складе с НДС 10/110 процентов.

Складской учет товаров предполагает учет товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Этот учет ведется материально-ответственным лицом на карточках складского учета. Они же являются и карточками аналитического учета.

Номенклатурный справочник кодов товаров организация разрабатывает самостоятельно. При этом для отнесения товара к товарной группе следует воспользоваться Общероссийским классификатором продукции (ОКП), так как некоторые формы статистической отчетности торговых организаций построены на основе кодов ОКП.

При ручном способе ведения бухгалтерского учета кладовщик в конце месяца выводит обороты и остатки по карточкам складского учета и передает сведения бухгалтеру, который сверяет их с оборотами и остатками по балансовому счету.

 

Пример.

Торговая организация ООО "Ресурс" имеет один склад. На складе, на начало апреля имелся один вид товара - рожки. В апреле поступил новый товар - вермишель. Картотека складского учета за апрель выглядит таким образом (Пример 1)

 

Карточка N 19

  Склад N 1 Материально-ответственное лицо: Алексеева О.Л Наименование товара: Рожки Единица измерения: кг.

Карточка N 20

  Склад N 1 Материально-ответственное лицо: Алексеева О.Л Наименование товара: Вермишель из муки в/с Единица измерения: кг

Оборотная ведомость по балансовому счету 41 "Товары" за апрель 2004 г.

… │ │ Дебет │ Кредит │ …

Глава 2. Документальное оформление движения товаров

 

Товарные операции

 

В торговой деятельности товары приобретаются у поставщиков для последующей оптовой реализации либо для реализации через розничную торговую сеть.

Товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи (Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01").

Заключая договор на поставку товаров, покупатель предполагает, что товар будет ему передан со всеми необходимыми принадлежностями, документами, в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке и таре и будет свободным от прав на него третьих лиц. Договор поставки регулирует взаимоотношения между хозяйствующими субъектами, например, между двумя организациями или между организацией и предпринимателем, по поставкам материальных ценностей, предназначенных для дальнейшей реализации.

Порядок бухгалтерского учета при приобретении товаров по договору поставки будет зависеть, в частности, от таких важных условий, как момент перехода права собственности на поставляемые товары, условия расчетов, порядок установления цены по договору.

По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, который обязуется принять этот товар и оплатить его стоимость (включая НДС и акцизы) согласно договорным обязательствам. Продавец по условиям договора (соглашения) обязан передать покупателю товар с относящимися к нему техническими документами (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.) (Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 декабря 2004 г.), ст. 454, 456).

Договоры купли-продажи заключаются на розничную куплю-продажу, поставку товаров, в том числе для государственных нужд, контрактацию, энергоснабжение, продажу недвижимости и предприятия. Договором устанавливаются показатели:

1) качества;

2) комплектности;

3) характеристики тары (упаковки);

4) ассортимента (соотношения по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам), отпускные цены и особые условия их корректировки и применения (ГК РФ, ст. 465, 467, 469, 474).

Для учета движения товаров (включая товары, закупаемые по импорту) в заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых организациях, в розничной торговле, общественном питании и других подобных им хозяйствующих субъектах, занятых продажей и перепродажей товаров, к бухгалтерскому счету 41 "Товары" рекомендуются следующие субсчета:

1) "Отечественные товары для оптовой продажи";

2) "Отечественные товары для розничной продажи";

3) "Тара под товаром и порожняя";

4) "Покупные изделия для продажи";

5) "Импортные товары для оптовой продажи";

6) "Импортные товары для розничной продажи";

7) "Товары в переработке";

8) "Приобретение импортных товаров".

Организации, осуществляющие промышленную деятельность для производства определенной продукции, используют комплектующую продукцию, стоимость которой не включается в производственную себестоимость готовой продукции, а в соответствии с договором поставки (купли-продажи) возмещается по продажным ценам (стоимость по договорным ценам, НДС, акциз) покупателем (заказчиком). Такая продукция (как отечественная, так и закупленная по импорту) учитывается в составе товаров обособленно на субсчете "Покупные изделия для продажи" к счету 41 "Товары" по фактической себестоимости приобретения, включая затраты по импорту, для формирования которой возможно использование счета 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей".

В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением следующих методов оценки:

1) по себестоимости единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативно-плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации. Если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), то отражаются с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Поступление, перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей оформляются первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответствии с утвержденными формами первичной учетной документации в торговле).

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций.

 

Формы первичной учетной документации
по учету торговых операций (общие)

 

┌─────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ N │ Название │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-1 │Акт о приемке товаров │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-2 │Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке│

│ │товарно-материальных ценностей │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-3 │Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке│

│ │импортных товаров │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-4 │Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-5 │Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-6 │Акт о завесе тары │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-7 │Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары│

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-8 │Заказ - отборочный лист │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-9 │Упаковочный ярлык │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-10 │Спецификация │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-11 │Товарный ярлык │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-12 │Товарная накладная │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-13 │Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-14 │Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-15 │Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-16 │Акт о списании товаров │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-17 │Приходный групповой отвес │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-18 │Журнал учета движения товаров на складе │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-19 │Расходный отвес (спецификация) │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-20 │Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-21 │Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-22 │Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-23 │Товарный журнал работника мелкорозничной торговли │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-24 │Акт о перемеривании тканей │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-25 │Акт об уценке лоскута │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-26 │Заказ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-27 │Журнал учета выполнения заказов покупателей │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-28 │Карточка количественно-стоимостного учета │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-29 │Товарный отчет │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-30 │Отчет по таре │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ ТОРГ-31 │Сопроводительный реестр сдачи документов │

└─────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Первичные учетные документы должны оформляться в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Если это необходимо, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Ответственность за своевременность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

 

Учет поступления товара

Организации, осуществляющие торговую, снабженческо-сбытовую, заготовительную деятельность независимо от их основной деятельности, учитывают движение… 1. Акцептованы счета-фактуры поставщиков с комплектом отгрузочных документов… 1) оптовой торговли, заготовительными, снабженческо-сбытовыми, другими хозяйствующими субъектами, специализирующимися…

Пример.

ООО "Фолд" по договору приобретает товары бытовой химии на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС 20% - 21 600 руб.).

По договору с транспортной организацией за доставку товаров уплачено 5900 руб. (в том числе НДС 20% - 900 руб.).

В соответствии с учетной политикой транспортные расходы включаются в себестоимость приобретаемых товаров.

В бухгалтерском учете приобретение товаров отражается следующими проводками:

Дебет 41 "Товары";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 120 000 руб. - оприходованы полученные товары;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 21 600 руб. - отражена сумма НДС по товарам;

Дебет 41 "Товары",

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 5000 руб. - стоимость доставки включена в себестоимость товаров;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - 900 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам.

Себестоимость приобретенных товаров, отраженная на счете 41 "Товары", составит 125 000 руб. (120 000 руб. + 5000 руб.).

 

Пример.

ООО "Фолд" по договору приобретает товары бытовой химии на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС 20% - 21 600 руб.). По договору с транспортной организацией за доставку товаров уплачено 5900 руб. (в том числе НДС 20% - 900 руб.).

В соответствии с учетной политикой транспортные расходы организация включает в расходы на продажу.

В бухгалтерском учете приобретение товаров отражается следующими проводками:

Дебет 41 "Товары",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 120 000 руб. - оприходованы полученные товары;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 21 600 руб. - отражена сумма НДС по товарам;

Дебет 44 "Расходы на продажу",

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 5000 руб. - отражена стоимость доставки товаров;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - 900 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам.

В этом случае себестоимость товаров в бухгалтерском учете составит 120 000 руб. и будет соответствовать их покупной стоимости в налоговом учете.

Отдельно обратим внимание на порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете таможенных пошлин, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ.

В налоговом учете контрактная стоимость товаров будет относиться к прямым расходам и включаться в затраты по мере реализации товаров.

Уплаченные таможенные пошлины в покупную стоимость товаров не включаются. Они признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товаров текущего месяца. В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете уплаченные таможенные пошлины всегда включаются в стоимость приобретения товаров. Поэтому при приобретении товаров по импорту сблизить налоговый и бухгалтерский учет не удастся. Стоимость приобретения товаров в бухгалтерском учете всегда будет больше на величину уплаченных таможенных пошлин.

По аналогии с приведенными бухгалтерскими проводками оформляются бухгалтерские проводки на поставки товаров, цены на которые установлены в иностранной валюте или условных денежных единицах (УДЕ).

Расчеты осуществляются в рублях в сумме, определяемой по курсу соответствующих валют или УДЕ, объявленных ЦБ РФ по курсу на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. Покупатели - организации Российской Федерации в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ имеют право погашать свои обязательства в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранных валютах или УДЕ, ЭКЮ, СДР и др. Поставки на условиях товарообменной (бартерной) операции; по договору мены имущества; поставки на государственные нужды.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе учитывать приобретенные товары по продажным ценам с обособлением в учете сумм наценок (скидок, накидок). При этом стоимость приобретения принятых к бухгалтерскому учету товаров увеличивается на сумму надбавки. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка".

Учет товаров должен обеспечить информацию как о движении их на складе у покупателя, так и о формировании полной себестоимости приобретения товаров.

В отличие от товаров отечественного производства, продаваемых на внутреннем рынке, расходы по приобретению которых организации торговли и общественного питания распределяют по соответствующим статьям затрат на торговую деятельность и учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". Расходы, прямо относящиеся к транспортировке импортных товаров от склада иностранного поставщика до пограничной таможни и далее - на склад покупателя в Российской Федерации, включаются в фактическую себестоимость (стоимость приобретения) приобретенных импортных товаров. Целесообразно в целях формирования, фактической полной себестоимости, товаров, закупаемых по импорту, к счету 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей" ввести субсчет "Приобретение импортных товаров".

Акцептован счет-фактура с коносаментом и другими отгрузочными документами иностранного поставщика за направленные в адрес организации-покупателя в Российской Федерации товары, находящиеся в пути за границей (по контрактной стоимости в иностранной валюте, которая пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ по курсу на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету):

Дебет 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналогичные бухгалтерские проводки составляются по фактам приобретения импортных товаров в соответствии с контрактами при прямом выходе покупателя на внешний рынок или через посредника: за наличный расчет с последующей продажей товаров на внутреннем рынке Российской Федерации (поставки на условиях "фоб-порт" страны иностранного поставщика); при авансовых платежах и с гарантийными суммами; на условиях коммерческого кредита по частям или по мере продажи товаров со склада в Российской Федерации; для продажи импортных товаров на внутреннем рынке через консигнационный склад; за счет централизованных валютных и кредитных ресурсов; по бартерным (товарообменным) операциям; импортных поставок на государственные нужды; поступления импортных товаров из переработки (на контрактную стоимость в иностранной валюте в пересчете по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету).

По мере оприходования товаров на склады организации в бухгалтерском учете производится запись по дебету соответствующего субсчета счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей" на сумму стоимости товаров по учетным ценам.

Объективное определение даты перехода права владения, распоряжения, пользования и рисков на импортные товары к импортеру связано с заключением контрактных договоров с иностранными поставщиками. Несмотря на то, что международными торговыми и другими правилами моментом перехода права собственности на имущество признается дата исполнения поставщиком договорных обязательств перед покупателем, российскому покупателю важно специально предусмотреть в контракте на поставку имущества импортных товаров дату перехода права собственности на товар, указав при этом первичный документ, фиксирующий такую дату; кроме того, эта дата не должна противоречить условиям поставки и законодательству страны - иностранного поставщика. Например, импортные товары, закупаемые на условиях СИФ (порт назначения), принимаются к учету по дате погрузки товаров на судно, поэтому все другие даты, включая прохождение таможни, недействительны (если контрактом не будут оговорены специальные условия перехода права на имущество, не противоречащие действующему законодательству (в том числе налоговому) стран - участниц сделки).

Расходы по доставке импортных товаров к российским импортерам целесообразно учитывать на субсчете "Приобретение импортных товаров" счета 15.

Акцептован счет-фактура иностранного поставщика за оплаченные им транспортные работы по передвижению импортных товаров за рубежом (транспортировку, перевалку, временное хранение на складах, страхование, брокерские и комиссионные услуги, стоимость таможенных услуг и пошлин, стоимость других необходимых работ и услуг) по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами по курсу, объявленному ЦБ РФ в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по курсу, объявленному ЦБ РФ на дату принятия к бухгалтерскому учету. Акцептованы счет-фактуры за транспортные и другие работы, связанные с транспортировкой импортных товаров на склад организации - импортера по территории Российской Федерации (договорная стоимость, без НДС).

Акцептован счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения и на другие расходы, возмещаемые импортером посреднику, если это предусмотрено договором комиссии, заключенным между посредником и импортером.

Акцептован счет (авизо) иностранного поставщика на сумму процента за отсрочку в платеже за поставленные товары, предоставленную организации - импортеру (посреднику) в Российской Федерации (на сумму начисленного процента). Акцептованы счета таможенной службы Российской Федерации за таможенные услуги на территории Российской Федерации:

Дебет 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Суммы НДС, начисленные: от таможенной пошлины, стоимости транспортных и других работ по пути следования импортных товаров, переработки импортных товаров за рубежом и в Российской Федерации, а также стоимость самой таможенной пошлины, оплаченной на пограничных пунктах таможни Российской Федерации, включают (как невозмещаемые налоги) в стоимость приобретения импортных товаров:

Дебет 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам).

Организацией, осуществляющей деятельность в оптовой и розничной торговле, оказывающей услуги общественного питания, приняты к бухгалтерскому учету импортные товары по учетным ценам, полученные от иностранного поставщика по прямым связям или через посредника:

Дебет 41 "Товары", по соответствующим субсчетам,

Кредит 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей".

Суммовые разницы, возникшие при приобретении материально-производственных запасов после их принятия к бухгалтерскому учету, уже не изменяют их стоимость. Такие суммовые разницы следует учитывать в составе прочих доходов или расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Пример.

ООО "Фолд" закупает туалетное мыло. В договоре цены выражены в евро, а расчеты производятся в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты.

15.04.2004 г. получена партия мыла на сумму 5900 евро (в том числе НДС - 900 евро). Курс евро на дату получения товара - 36, 5601 руб. за евро.

30.04.2004 г. товар оплачен по курсу ЦБ РФ - 36,7315 руб. за евро.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

1) 15 апреля:

Дебет 41 "Товары",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 182 800,5 руб. - оприходована партия мыла (36,5601 руб. х 5000 евро);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 32 904,09 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному товару (36,5601 руб. х 900 евро);

2) 30 апреля:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит 51 "Расчетные счета" - 216 715,85 руб. - перечислена оплата поставленного товара (36,7315 руб. х 5900 евро);

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 857 руб. - отражена отрицательная суммовая разница по полученному товару в части стоимости без НДС ((36,7315 руб. х 5000 евро) - (36,5601 руб. х 5000 евро));

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 154,26 руб. - отражена сумма НДС с отрицательной суммовой разницы ((36,7315 руб. х 900 евро) - (36,5601 руб. х 900 евро));

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 33 058,35 руб. - принят к вычету НДС по полученному и оплаченному товару (32 904,09 руб. + 154,26 руб.).

Обратите внимание, что покупатель принимает к вычету сумму НДС, фактически уплаченную поставщику, которая включает в себя и сумму, приходящуюся на образовавшуюся отрицательную суммовую разницу.

 

Пример.

ООО "Фолд" закупает средство для отбеливания тканей. В договоре цены выражены в долларах США, а расчеты производятся в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты.

12.04.2004 г. получена партия средства для отбеливания на сумму 9440 долл. США (в том числе НДС - 1440 долл. США). Курс на дату получения товара - 28,5312 руб. за долл. США.

26.04.2004 г. товар оплачен по курсу ЦБ РФ - 28,4973 руб. за долл. США.

В этом случае возникает положительная суммовая разница.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

1) 12 апреля:

Дебет 41 "Товары",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 228 249,60 руб. - оприходован товар (28,5312 руб. х 8000 долл. США);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 41 084,93 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному товару (28,5312 руб. х 1440 долл. США);

2) 26 апреля:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит 51 "Расчетные счета" - 269 014,51 руб. - перечислена плата за поставленный товар (28,4973 руб. х 9440 долл. США);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - 271,20 руб. - отражена положительная суммовая разница по полученному товару в части стоимости без НДС ((28,5312 руб. х 8000 долл. США) - (28,4973 руб. х 8000 долл. США));

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 48,82 руб. - сторно на сумму НДС с положительной суммовой разницы ((28,4973 руб. х 1440 долл. США) - (28,5312 руб. х 1440 долл. США));

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 41 036,11 руб. - принят к вычету НДС по полученному и оплаченному товару (41 084,93 руб. - 48,82 руб.).

Обратите внимание, что покупатель принимает к вычету сумму НДС, фактически уплаченную продавцу. Она соответствует сумме НДС, отраженной при приобретении товара и уменьшенной на возникшую сумму положительной суммовой разницы.

Рассмотрим еще один вариант договора поставки, в котором предусмотрено перечисление аванса.

 

Пример.

ООО "Фолд" закупает моющие средства. В договоре поставки цены выражены в евро и предусмотрено, что расчеты производятся в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты.

Договором предусмотрено также перечисление аванса в размере 50% и доплата остальной части после получения товара.

Аванс в сумме, эквивалентной 4720 евро (в том числе НДС - 720 евро), перечислен 05.04.2004 г. по курсу 35,7914 руб. за евро.

12.04.2004 г. получен товар на сумму 9440 евро (в том числе НДС - 1440 евро). Курс евро на 12.04.2004 г. - 36,1576 руб. за евро.

Доплата в сумме, эквивалентной 4720 евро (в том числе НДС - 720 евро), произведена 05.04.2004 г. по курсу 37,076 руб. за евро.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

1) 5 апреля:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит 51 "Расчетные счета" - 168 935,41 руб. - перечислен аванс за моющие средства (35,7914 руб. х 4720 евро);

2) 12 апреля:

Дебет 41 "Товары",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 289 260,80 руб. - оприходован полученный товар (36,1576 руб. х 8000 евро);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 52 066,94 руб. - отражен НДС по приобретенному товару (36,1576 руб. х 1440 евро);

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 25 769,81 руб. - принят к вычету НДС по полученному товару в оплаченной части (35,7914 руб. х 720 евро);

3) 5 мая:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит 51 "Расчетные счета" - 174 998,72 руб. - перечислена сумма доплаты за полученный товар (37,076 руб. х 4720 евро);

Дебет 91 "Прочие дебиторы и кредиторы" субсчет "Прочие кредиторы",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2208,80 руб. - отражена отрицательная суммовая разница по полученному товару в части стоимости без НДС ((35,7914 руб. х 4000 евро) + (37,076 руб. х 4000 евро) - (36,1576 руб. х 8000 евро));

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 397,59 руб. - отражена сумма НДС с отрицательной суммовой разницы ((35,7914 руб. х 720 евро) + (37,076 руб. х 720 евро) - (36,1576 руб. х 1440 евро));

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 26 694,72 руб. - принят к вычету НДС по полученному товару в части доплаты и суммовой разницы.

При исчислении налога на прибыль суммовые разницы подлежат включению в состав внереализационных доходов согласно п. 11.1 ст. 250 НК РФ или в состав внереализационных расходов в соответствии с подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В организациях, осуществляющих промышленную деятельность, себестоимость приобретения отечественной и импортной комплектующей продукции, стоимость которой возмещается покупателем готового изделия сверх договорной цены, целесообразно формировать на счете 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей". При этом аналитический учет формирования и обобщения затрат на закупку отечественной комплектующей продукции необходимо вести отдельно от фактической себестоимости указанной комплектующей продукции. Так же, как следует обособить количественно-суммовой учет отечественных комплектующих изделий от импортных. При условии, если их цены и технико-экономические характеристики существенно различаются.

Приняты к бухгалтерскому учету готовые изделия, приобретенные для комплектации производимой готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость (и отпускную цену) готовой продукции и оплачивается организацией-покупателем (заказчиком) помимо стоимости готовой продукции, на производство которой были израсходованы комплектующие изделия, указанные выше (в оценке по учетным ценам).

Дебет 41 "Товары", субсчет "Покупные изделия",

Кредит 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей".

На суммы фактических затрат, связанных с приобретением комплектующей продукции, стоимость которой возмещается организацией-покупателем помимо стоимости готовой продукции, на производство которой были израсходованы указанные изделия. Составляются бухгалтерские проводки:

с Кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.,

на Дебет счета 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей".

Суммы отклонений стоимости указанных активов в оценке по учетным ценам от стоимости их приобретения (фактической себестоимости) оформляются бухгалтерской проводкой:

с Кредита счета 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей",

на Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (в случае превышения фактической себестоимости над учетной ценой).

При этом сальдо, учтенное на счете 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей" на конец отчетного периода, означает наличие материалов в пути в оценке по фактическим затратам.

Организации, осуществляющие торговую, снабженческо-сбытовую, заготовительную деятельность, в определенных ситуациях, обусловленных действующими правилами розничной торговли, производят дополнительную подработку, сортировку, фасовку товаров. Как правило, расходы на оберточную бумагу, пакеты, шпагат и т.п., стоимость услуг сторонних организаций и другое включаются в расходы на продажу (издержки обращения).

В отдельных случаях в организациях (например, осуществляющих оптовую торговлю) расходы на подработку товаров (выполненную собственными силами или сторонними организациями) могут рассматриваться как расходы, формирующие первоначальную стоимость товаров. При этом переданные в подработку сторонним организациям товары отражаются на счете 41 "Товары", на отдельном субсчете "Товары в подработке".

Сумма расходов, связанная с подработкой, формирует стоимость товаров, прошедших подработку. При осуществлении учетного процесса с применением счета 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей" расходы на подработку товаров отражаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат или расчетов (на счете 41 "Товары" товары, переданные в подработку, в этом случае учитываются по учетным ценам).

Организации, осуществляющие услуги общественного питания, учитывают продукцию, переданную из производства (кухни) для продажи в буфетах, барах, на лотках, в ларьках и т.п. торговых местах в мелкорозничной сети или на сторону, в дебете счета 41 "Товары" (по фактической производственной себестоимости), к которому целесообразно ввести субсчет "Продукция собственного производства".

Отражена стоимость товаров, переданных в подработку:

Дебет 41 "Товары", субсчет "Товары в подработке",

Кредит 41 "Товары" (соответствующие субсчета).

При учете товаров с использованием счета 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей" товары, переданные в подработку, отражаются по учетным ценам.

По договору подряда (сторонними организациями) и собственными производственными мощностями (в оценке по фактической себестоимости указанных работ) при учете: расходов на подработку на субсчете "Товары в подработке" счета 41; расходов на подработку на счете 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей"; расходов на подработку в составе расходов на продажу (издержек обращения):

Дебет 41 "Товары" субсчет "Товары в подработке", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", "Расходы на продажу",

Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Организациями, осуществляющими розничную торговлю, заготовительную деятельность, оказывающими услуги по общественному питанию, отнесена стоимость (в оценке по фактической себестоимости приобретения) оберточной бумаги, пакетов, специальной упаковки, льда и других материалов на расходы, связанные с продажей товаров (издержки обращения):

Дебет 44 "Расходы на продажу",

Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Организациями, осуществляющими оптовую торговлю, заготовительную деятельность, приняты к бухгалтерскому учету товары из подработки от подрядчика или собственного производственного подразделения: при учете расходов по подработке на субсчете "Товары в подработке" счета 41; при учете расходов на подработку на счете 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей":

Дебет 41 "Товары" (соответствующие субсчета),

Кредит 41 "Товары", субсчет "Товары в подработке".

Организацией, осуществляющей услуги по общественному питанию, принята к бухгалтерскому учету продукция, поступившая из производства (кухни) в оценке по фактической производственной себестоимости и предназначенная для продажи в буфетах, барах, мелкорозничной сети или на сторону:

Дебет 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле",

Кредит 41 "Товары", субсчет "Товары собственного производства".

Одним из оснований приобретения товара являются посреднические сделки, к которым относится деятельность хозяйствующего субъекта, выступающего в роли комиссионера, поверенного, агента в договорах комиссии, поручения, агентирования. Товары, поступившие к посредникам, а также приобретенные ими за счет комитента (доверителя, принципала), являются собственностью последних, поэтому учитываются посредниками на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, фиксируемых в приемо-сдаточных актах согласно договорам агентирования, комиссии, поручения.

Организацией-посредником (агентом, комиссионером, поверенным) при условии участия продавца. В расчетах приняты товары по договору агентирования, комиссии или поручения для продажи оценке по стоимости товаров, указанной в договоре:

Дебет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Товары, продаваемые по договорам комиссии или поручения, списаны с забалансового учета, поскольку на них посредником (агентом, комиссионером, поверенным) предъявлены покупателям счета-фактуры за проданные им товары, указанные выше (в учетной оценке - по ценам принятых на комиссию товаров):

Кредит 004 "Товары, принятые на комиссию".

Договор на приобретение товара может предусматривать обязанность покупателя вернуть тару, в которой находится товар, поставщику.

К возвратной таре относятся деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара, металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны и др.), стеклянная тара (бутыли), а также другая специальная тара.

К специальной таре относится тара, специально изготовленная для упаковки определенной продукции. При этом продавец может отнести к возвратной таре и другие виды тары, которые он использует при упаковке товаров.

Статьей 517 ГК РФ предусмотрено, что покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные договором.

Если условиями договора предусмотрено, что возвратная тара является собственностью продавца и подлежит возврату, то в бухгалтерском учете покупателя стоимость такой тары следует учитывать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Договор может предусматривать, что для исполнения обязательства по возврату тары с покупателя товара взимается залоговая стоимость такой тары. В этом случае покупателю целесообразно учитывать уплаченные суммы залога за тару на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Возвратная тара в расчетных документах поставщика выделяется отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену упакованных в нее товаров.

 

Пример.

ЗАО приобретает партию свежих помидоров, которые расфасованы в деревянные ящики. Договором предусмотрена обязанность покупателя вернуть ящики продавцу товара. За ящики взимается залог сверх стоимости поставленных помидоров в сумме 50 руб. за каждый ящик. После возврата тары ее залоговая стоимость возвращается покупателю.

06.04.2004 г. ЗАО получило 500 кг помидоров на сумму 17 500 руб. (в том числе НДС - 1591 руб.). Товар расфасован в 100 ящиков, на которые установлена залоговая стоимость 5000 руб.

14.04.2004 г. помидоры и ящики оплачены, а 16.04.2004 г. тара возвращена продавцу. 21.04.2004 г. залоговая стоимость тары зачислена на счет ЗАО.

В бухгалтерском учете ЗАО эти операции отражаются следующими проводками:

1) 6 апреля:

Дебет счета 41 "Товары",

Кредит счета 60 - 15 909 руб. - оприходован полученный товар;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1591 руб. - отражена сумма НДС по товару;

Дебет счета 002 - 5000 руб. - принята на забалансовый учет возвратная тара;

2) 14 апреля:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 17 500 руб. - оплачен продавцу полученный товар;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 5000 руб. - перечислена залоговая стоимость возвратной тары;

Дебет счета 68,

Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 1591 руб. - принята к вычету сумма НДС по поставленному товару;

3) 16 апреля:

Кредит счета 002 - 5000 руб. - списана с забалансового учета стоимость ящиков, возвращенных продавцу товара;

4) 21 апреля:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 5000 руб. - на расчетный счет зачислена залоговая стоимость возвращенных ящиков.

Если посредник купил имущество по цене, превышающей цену, согласованную с комитентом (доверителем, принципалом), то последний, не желающий принять такую покупку, обязан заявить об этом комиссионеру (поверенному, агенту), в срок, предусмотренный договором комиссии (поручения, агентирования), с получением от них извещения о заключении сделки с третьим лицом; в противном случае покупка признается принятой участником посреднической сделки.

В соответствии с ГК РФ (ст. 359, 996) посредник вправе удерживать в обеспечение обязательств по посредническим сделкам находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче партнерам в посреднических договорах.

В случае объявления комитента несостоятельным (банкротом) указанное право посредника прекращается, а его требования к комитенту в пределах стоимости вещей, которые он удерживал, удовлетворяются наравне с требованиями, обеспеченными залогом (ст. 360 ГК РФ).

Учет поступления товаров в порядке безвозмездного получения, а также в связи с излишками, утвержденными руководителем организации по результатам инвентаризации товаров на складах, в торговых секциях, ларьках, буфетах ведется по аналогии с учетом подобных операций с другими активами.

Суммы торговой наценки (скидки, накидки), относящиеся к покупной стоимости товаров, проданных организациями розничной торговли, учитываются при определении выручки от продаж. Указанная сумма скидок, накидок определяется на основании специального расчета.

Расчет сводится к распределению учтенной за отчетный период суммы скидок, накидок за минусом различных списаний с учетом суммы скидок, накидок, числящихся на начало отчетного периода и относящихся к остатку непроданных на начало отчетного периода товаров, по отношению к стоимости проданных за отчетный период товаров по учетным ценам, увеличенной на остаток товаров на конец отчетного периода по учетным ценам.

Согласно расчету списаны суммы торговых наценок в доле, приходящейся на покупную стоимость товаров, проданных организациями розничной торговли и общественного питания (сторнировочная запись):

Дебет 90 "Продажи",

Кредит 42 "Торговая наценка", субсчет "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Организация торговли может закупать товары и у физических лиц (граждан). В этом случае организации целесообразно заключить с физическим лицом договор купли-продажи. Отношения по такому договору регулируются общими положениями ГК РФ о купле-продаже (§ 1 гл. 30 ГК РФ).

Поскольку в данной сделке одной из сторон является юридическое лицо, договор должен заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Необходимость заключения договора в письменной форме вызвана и тем обстоятельством, что организация заинтересована в документальном подтверждении расходов на приобретение товаров.

Передачу каждой партии товара необходимо оформлять документом, подтверждающим ее передачу покупателю.

Таким документом может быть закупочный акт по форме N ОП-5, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Организация может разработать форму закупочного акта самостоятельно с учетом требований Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) к первичным документам и утвердить его применение в приказе об учетной политике.

Закупочный акт составляется в двух экземплярах в момент совершения закупки товаров у гражданина (продавца) представителем организации.

Оба экземпляра подписываются представителем организации, закупившим товары, и продавцом, а затем утверждаются руководителем организации. Один экземпляр закупочного акта передается продавцу, а второй остается у покупателя.

Чаще всего товары закупаются у физических лиц представителем организации, которому выдаются наличные денежные средства под отчет.

Выдача наличных денег из кассы организации под отчет на расходы, связанные с закупкой товаров, производится в пределах сумм, установленных приказом руководителя организации на эти цели.

В соответствии с Планом счетов для учета расчетов с подотчетными лицами применяется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На выданные под отчет суммы дебетуется счет 71 и кредитуется счет 50.

После совершения закупок товаров работник должен сдать закупленные товары на склад и представить организации авансовый отчет по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. N 55, с приложением к нему закупочного акта.

После утверждения авансового отчета руководителем организации закупленные товары приходуются по Дебету счета 41 в корреспонденции с Кредитом счета 71.

 

Пример.

Менеджеру отдела закупок ООО "Фолд" И. И. Иванову 08.04.2004 г. были выданы под отчет денежные средства для приобретения меда.

15.04.2004 г. у жителя села Троекурово Липецкой области куплен мед натуральный пчелиный в количестве 100 кг на сумму 6000 руб. Приобретение и оплата меда оформлены закупочным актом от 15.04.2004 г. N 6.

19.04.2004 г. И. И. Ивановым приобретенный мед сдан на склад, о чем составлен авансовый отчет.

Приобретение меда отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

1) 8 апреля:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

Кредит 50 "Касса" - 6000 руб. - выдана сумма под отчет;

2) 19 апреля:

Дебет 41 "Товары",

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 6000 руб. - оприходован приобретенный у физического лица мед.

Приобретая товары у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, необходимо иметь в виду, что они не являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). Поэтому при приобретении и оприходовании товара НДС в расчетных документах не выделяется.

Дальнейшая реализация таких товаров имеет особенности.

В общем случае при реализации товаров НДС исчисляется исходя из фактической цены реализации. Однако в ряде случаев гл. 21 НК РФ предусмотрено исчисление НДС исходя из межценовой разницы (разницы между ценой реализации и ценой приобретения товара).

Один из таких случаев предусмотрен п. 4 ст. 154 НК РФ, который и устанавливает особенности определения налоговой базы, если организация реализует закупленную у физических лиц сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки.

Этим пунктом предусмотрено, что при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения указанной продукции. НДС в этом случае исчисляется по расчетной ставке 10/110 или 18/118%.

Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 г. N 383.

Обратите внимание, что правило, установленное п. 4 ст. 154 НК РФ, не применяется при закупке товаров у индивидуальных предпринимателей.

Это связано с тем, что п. 4 ст. 154 НК РФ предусматривает приобретение товаров именно у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС). А индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС согласно ст. 143 НК РФ.

Поскольку к сельхозпродукции, приобретенной у физических лиц, применяются особые правила исчисления НДС, целесообразно учитывать их на отдельном субсчете, открываемом к счету 41, например, на счете 41/5.

 

Пример.

Приобретенный у физического лица мед 29.04.2004 г. реализован за 12 000 руб., включая НДС 20%.

Мед пчелиный включен в Перечень сельскохозяйственной продукции, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 г. N 383. Поэтому налоговая база по НДС при его реализации определяется по правилам п. 4 ст. 154 НК РФ и составит 6000 руб. (12 000 руб. - 6000 руб.).

Продажа меда отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит 90 субсчет "Выручка" - 12 000 руб. - признана выручка от реализации меда;

Дебет 90 субсчет "НДС",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 915,25 руб. - начислен НДС с выручки от реализации меда (6000 руб. х 18/118);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж",

Кредит 41 "Товары" - 6000 руб. - списана себестоимость приобретенного меда.

Закупая товары у физических лиц, нужно учитывать, что доходы от реализации имущества, принадлежащего гражданину, облагаются налогом на доходы физических лиц (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Однако, выплачивая физическим лицам деньги за приобретенные у них товары, организация не является налоговым агентом и не должна удерживать у них НДФЛ. Это правило закреплено в п. 2 ст. 226 НК РФ.

По доходам, полученным физическим лицом от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, НДФЛ уплачивается физическим лицом самостоятельно (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Организациям, приобретающим товары у физических лиц, следует обратить внимание и на норму ст. 230 НК РФ. Этой статьей предусмотрено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, и представляют в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о выплаченных им доходах.

Однако в отношении доходов, выплаченных физическим лицам за проданное имущество, организация не является налоговым агентом. Следовательно, подавать сведения о таких выплатах организация не обязана.

Правда, налоговые органы на этот счет имеют собственное мнение.

Приказом МНС России от 31.10.2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год" утверждены:

1) налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 г. (форма N 1-НДФЛ);

2) справка о доходах физического лица за 2003 г. (форма N 2-НДФЛ);

3) Инструкция по их заполнению.

Инструкцией по заполнению раздела 7 Налоговой карточки предусмотрено отражение в ней сумм дохода, выплаченных организацией физическому лицу от реализации любого имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Эти сведения затем переносятся в раздел 7 Справки по форме N 2-НДФЛ, которая представляется организацией в налоговый орган не позднее 1 апреля следующего года.

За непредставление сведений по форме N 2-НДФЛ на организацию может быть наложен штраф в сумме 50 руб. за каждый не представленный документ в соответствии со ст. 126 НК РФ.

При покупке товаров у физических лиц обратим внимание еще на одну особенность.

Если организация покупает у граждан выращенный в личном подсобном хозяйстве на территории РФ скот, кроликов, нутрий, птицу, диких животных и птиц, продукцию животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде, то доходы от их продажи вообще не облагаются НДФЛ.

Такие доходы освобождаются от налогообложения, при условии, что физическое лицо представит документ, выданный органом местного самоуправления, правлением садового, садово-огородного товарищества, подтверждающий, что продукция произведена гражданином на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества (п. 13 ст. 217 НК РФ).

При приемке товара в первую очередь проверяют полноту и правильность составления всех необходимых товаросопроводительных документов.

Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара с данными, содержащимися в транспортных, сопроводительных и / или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности выдвигаются требования к качеству товаров, предусмотренные в договоре.

При приемке товара необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Сертификация может быть либо обязательной, либо добровольной. В постановлении Правительства РФ от 13.08.1997 г. N 1013 "Об утверждении Перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и Перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации" (с изменениями от 24 мая 2000 г., 3 января, 29 апреля 2002 г., 10 февраля 2004 г.) установлен список товаров, которые сертифицируются в обязательном порядке. Это, например, продукты питания для детей, некоторые виды продовольственных товаров и т.д.

Поступающие товары приходуются по фактическому количеству и качеству в день окончания их приемки.

При разгрузке товара покупателем проверяется количество товаров в поступившей партии (взвешивание, проверка того, что тара заполнена полностью, подсчет штучных товаров). Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре.

На следующем этапе приемки проверяют качество поступивших товаров. Сначала выполняют внешний осмотр, устанавливают наличие явных дефектов, соответствие маркировки требованиям нормативной документации и данным, указанным в сопроводительных документах. Далее может проводиться более углубленное определение качества, чтобы обнаружить скрытые дефекты, несоответствие поступивших товаров указанным срокам годности.

При больших объемах поставок часто проводится только выборочная проверка качества. В некоторых договорах указывается предельный процент бракованного товара. Например, если более 10% проверяемой партии товара окажутся некачественными, то данная партия подлежит замене.

Бывает, что выборочная проверка прошла успешно и брак удается выявить только после завершения приемки товара и перехода права собственности на него. Это характерно для приемки большинства продовольственных товаров, и в частности в розничной торговле. Для того чтобы обезопасить покупателя от таких ситуаций, в договоре записывают, например, следующую фразу: "Результаты проверки не распространяются на остальной товар (не прошедший проверки)". В этом случае бракованный товар можно будет впоследствии вернуть поставщику или частично расторгнуть договор на сумму стоимости некачественного товара.

Другие документы, например сертификаты, являются приложением к первичным товаросопроводительным документам. О наличии приложений делаются отметки в сопроводительных документах, например в товарной накладной (N ТОРГ-12), при автомобильных перевозках - в товарно-транспортной накладной (ТТН), при железнодорожных перевозках - в железнодорожной накладной (раздел "Особые заявления и отметки отправителя") и т.д.

Вообще говоря, количество оформляемых экземпляров накладной может быть и больше. Это зависит от условий получения товара покупателем, вида организации-поставщика, места передачи товара, особенностей документооборота и т.д.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству установленным в договоре или данным, указанным в сопроводительных документах, должны составляться соответствующие акты, о которых пойдет речь ниже, а в сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании.

Формы доверенности N М-2 (с отрывным корешком) и N М-2а (без корешка) установлены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. N 71а "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).

Бухгалтер организации оформляет доверенность в одном экземпляре и выдает ее получателю товаров под расписку.

Обратите внимание, что доверенности на получение товара выдаются только сотрудникам данной организации. Выдача доверенностей лицам, не работающим в данной организации, не разрешается.

Порядок работы с доверенностями установлен Инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 г. N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности".

В соответствии с этой Инструкцией для доверенностей по форме N М-2а необходимо вести книгу с заранее пронумерованными листами. На последнем листе книги за подписью главного бухгалтера делается надпись: "В настоящей книге пронумеровано... листов". Количество листов надо писать прописью. После регистрации доверенности работник, получающий товар, расписывается в журнале учета выданных доверенностей.

В доверенностях формы N М-2 отрывная часть выдается под расписку работнику, получающему товары, а корешок с подписью работника остается в бухгалтерии. Таким образом, доверенности по форме N М-2 регистрируются на корешках, которые подшиваются в хронологическом порядке.

Если работник не получил материальные ценности и вернул доверенность в бухгалтерию, то в графе "Отметки о выполнении поручения по выданной доверенности" журнала делают запись: "Не использована".

Доверенность обычно выписывается на 10-15 дней. Если материалы систематически получают у данного поставщика, то доверенность можно оформлять на месяц или год. Максимальный срок действия, который можно указывать в доверенности, - 3 года (ст. 186 ГК РФ). Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение 1 года.

В поле 8 "Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения" записывают номера и даты сопроводительных документов, которые поставщик передает получателю вместе с материальными ценностями.

Доверенности следует хранить 5 лет.

Если в этом документе (накладной) приведены наименования товаров, которые надо получить, и их количество, то таблица "Перечень материальных ценностей, подлежащих получению" на оборотной стороне формы N М-2 не заполняется, а прочеркивается.

Если же в документе, который указан в строке "материальных ценностей по...", номенклатура и количество получаемых товаров не приведены, то таблица "Перечень материальных ценностей, подлежащих получению" заполняется и в ней указываются список получаемых материалов и их количество (цифрами и прописью). Во всех незаполненных полях ставятся прочерки.

На оборотной стороне бланка ставятся подпись лица, получившего доверенность, подписи руководителя и главного бухгалтера.

Если товар получает представитель организации-покупателя по доверенности (с печатью), то печать организации-покупателя на товарной накладной не ставится.

Если по условиям договора необходима приемка товаров по количеству, качеству, массе и комплектности, то оформляются акт о приемке товаров по форме N ТОРГ-1 или акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2.

Если между документами поставщика и фактическими данными приемной комиссии не выявлено никаких расхождений, то оформляют только форму N ТОРГ-1.

Приемка товара производится по фактическому наличию.

При приемке любых товаров акты о приемке с приложением документов (накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку. При расхождениях их данных с товаросопроводительными документами используются для направления претензионного письма или коммерческого акта в адрес поставщика или транспортной организации (в зависимости от того, кто виноват в порче или недостаче).

Претензионное письмо составляется в произвольной форме, однако в нем обязательно надо указать сведения о договоре поставщика с покупателем, на основании которого был поставлен товар, об акте расхождений по количеству и качеству, а также требования, которые покупатель предъявляет поставщику. Очевидно, что причины, по которым покупатель считает товар некачественным, должны быть обоснованными.

Согласно ГК РФ поставщик отвечает за недостатки товара, только в том случае, если покупатель докажет, что недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента. Если товар оказался некачественным, то покупатель может потребовать от поставщика либо соответствующим образом уменьшить цену товара, либо безвозмездно устранить недостатки товара в приемлемый срок, либо возместить ему расходы на устранение недостатков.

Если недостатки устранить нельзя, то покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата денег, уплаченных за товар, причем договор может расторгаться частично или полностью. Кроме того, покупатель может требовать замены некачественного товара аналогичным товаром соответствующего качества.

Коммерческий акт обычно составляется перевозчиком и покупателем и удостоверяет факт недостачи, порчи или повреждения груза при его выдаче получателю в пункте назначения. Акт фиксирует размер, характер и причины отсутствия сохранности груза и является основанием для предъявления претензий к поставщику или транспортной организации.

Коммерческий акт составляется в день приемки представителями организации-покупателя (или получателя) и транспортной организации, которая доставила товар, в трех экземплярах. Первый экземпляр остается у покупателя, а второй и третий экземпляры передаются транспортной организации. Коммерческий акт подписывают работники транспортной организации, а также представители покупателя.

Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками.

Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностранного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как и приемка товаров от российского поставщика. Акт по форме N ТОРГ-3 составляется отдельно по каждому иностранному поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Акт по форме N ТОРГ-3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах. Если установлено несоответствие количества и / или качества товара по договору с иностранным поставщиком, то составляется рекламационный акт, в присутствии материально ответственного лица покупателя, представителя иностранного поставщика (при согласии поставщика возможно составление акта в его отсутствие) и представителей других незаинтересованных организаций.

 

Учет реализации товара

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N… В соответствии с положениями Федерального закона от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ… Реализация товаров отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Метод оценки по стоимости единицы товара

 

Этот метод является самым точным. Но в розничной торговле он применяется ограниченно в силу сложности (или трудоемкости) определения стоимости приобретения конкретной единицы реализованного товара.

 

Метод оценки по средней стоимости

 

Этот метод на практике является самым распространенным.

Средняя стоимость, по которой производится списание товаров, исчисляется путем деления покупной стоимости товаров одного наименования (одной группы товаров) без НДС за месяц с учетом стоимости остатка товаров этого наименования (группы) на начало месяца на их количество, складывающееся из остатка товаров на начало месяца и поступивших в этом месяце товаров.

 

Пример.

Хозяйственный магазин реализует в розницу стиральный порошок. Товары учитываются по стоимости их приобретения. При списании товаров в бухгалтерском учете и для целей налогообложения применяется метод средней стоимости. Все порошки, упакованные в пачки весом 400 г, включены магазином для этих целей в одну группу товаров.

В декабре 2004 г. магазин приобретал порошок несколько раз.

 

┌──────────────────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────┬───────────────────┐

│Дата поступления товара в декабре│ Количество, пачек │Цена приобретения па-│ Сумма, руб. │

│2004 г. │ │чки без НДС, руб. │ │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┤

│Остаток на 01.12.2004 г. │ 20 │ 15,00 │ 300 │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┤

│Поступило: │ │ │ │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┤

│2 декабря │ 50 │ 17,00 │ 850 │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┤

│7 декабря │ 60 │ 14,50 │ 870 │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┤

│15 декабря │ 40 │ 14,00 │ 560 │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┤

│20 декабря │ 30 │ 13,00 │ 390 │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┤

│23 декабря │ 70 │ 18,00 │ 1260 │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┤

│28 декабря │ 30 │ 19,00 │ 570 │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┼─

│Итого: │ 300 │ - │ 4800 │

└──────────────────────────────────┴─────────────────────┴─────────────────────┴───────────────────┘

 

Рассчитаем среднюю цену пачки:

4800 руб. / 300 пачек = 16 руб.;

По данным инвентаризации, проведенной 30 апреля 2004 г., в наличии оказалось 40 пачек порошка стирального в расфасовке 400 г.

Определяем количество реализованного в апреле порошка:

300 пачек - 40 пачек = 260 пачек.

Определим стоимость реализованного порошка:

260 пачек х 16 руб. за пачку = 4160 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 41 "Товары" - 4160 руб. - списана стоимость реализованного порошка.

Остаток порошка на 1 мая 2004 г. составит 40 пачек на общую сумму 640 руб. (4800 руб. - 4160 руб.).

 

Метод оценки по стоимости первых
по времени приобретения товаров (ФИФО)

 

При применении этого метода товары одного наименования (группы), поступившие ранее других, списываются первыми. При приобретении товаров партиями сначала списывается первая партия, затем вторая и т.д. Если товаров в первой партии недостаточно, то списывается часть товаров из второй партии и т.д.

Таким образом, стоимость реализуемых товаров определяется исходя из стоимости самых ранних по времени приобретения товаров с учетом стоимости товаров, числящихся на начало месяца.

 

Пример.

Воспользуемся данными примера 1. Только оценка реализуемых товаров при их списании производится методом ФИФО. Реализовано 260 пачек порошка.

Рассчитаем стоимость реализованных товаров:

20 пачек х 15 руб. + 50 пачек х 17 руб. + 60 пачек х 14,5 руб. + 40 пачек х 14 руб. + 30 пачек х 13 руб. + 60 пачек х 18 руб. = 4050 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Дебет 90 "Продажи",

Кредит 41 "Товары" - 4050 руб. - списана стоимость реализованного порошка.

Остаток товаров на 1 мая 2004 г.:

10 пачек по 18 руб. = 180 руб.

30 пачек по 19 руб. = 570 руб.

Всего 40 пачек на сумму 750 руб.

 

Метод оценки по стоимости последних
по времени приобретения товаров (ЛИФО)

 

При этом методе оценки проданные товары списываются по стоимости последних (более поздних по времени) приобретенных товаров.

 

Пример.

В условиях примера 1 стоимость реализованных товаров (260 пачек порошка) при использовании метода ЛИФО будет равна 4160 руб.:

30 пачек х 19 руб. + 70 пачек х 18 руб. + 30 пачек х 13 руб. + 40 пачек х 14 руб. + 60 пачек х 14,5 руб. + 30 пачек х 17 руб. = 4160 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Дебет 90 "Продажи",

Кредит 41 "Товары" - 4160 руб. - списана стоимость реализованного порошка.

Остаток товаров на 1 мая 2004 г.:

20 пачек по 17 руб. = 340 руб.

20 пачек по 15 руб. = 300 руб.

Всего 40 пачек на сумму 640 руб.

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи" стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

Чтобы выявить финансовый результат от реализации товаров, в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 41 "Товары" должна списываться не продажная цена реализованных товаров, а стоимость их приобретения, которая определяется как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом).

Для этого одновременно со списанием продажной стоимости товаров со счета 90 списывается сумма торговой наценки, приходящейся на проданные товары (сумма реализованного торгового наложения). Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам - правильно рассчитать сумму реализованного торгового наложения.

После списания реализованной торговой наценки на счете 90 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

В бухгалтерском учете реализация товаров отражается следующим образом:

Дебет 50 "Касса" (57 "специальные счета в банках"),

Кредит 90 "Продажи" - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 "Продажи",

Кредит 41 субсчет "Товары в розничной торговле" - товар списан по продажной цене;

Дебет 90 "Продажи",

Кредит 42 "Торговая наценка" (сторно) - сторнирована сумма торговой наценки;

Дебет 90 "Продажи",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС;

Дебет 90 "Продажи",

Кредит 44 "Расходы на продажу" - списаны расходы на продажу товаров;

Дебет 90 "Продажи",

Кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от продажи товаров.

Сумма торговой наценки сторнируется по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счетов 41, 84 и другими и в случаях списания товаров, учитываемых по розничным ценам, по причине их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.д.

 

Методы расчета реализованной торговой наценки

При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов: 1) по общему товарообороту; 2) по ассортименту товарооборота;

Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту

В том случае, если организация на все продаваемые товары устанавливает одинаковый процент торговой наценки и размер наценки в процентах в течение… При этом под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС). Можно применять данный метод и при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумму выручки…

Пример.

На весь продаваемый ассортимент товаров магазином с 1 по 10 апреля 2004 г. установлена торговая наценка в размере 25%. С 11 апреля 2004 г. руководством магазина принято решение о снижении размера торговой наценки с 25 до 20%.

Сумма выручки за период с 1 по 10 апреля 2004 г. составила 75 000 руб. (с учетом НДС), а за период с 11 по 30 апреля 2004 г. - 180 000 руб.

1. Определим размер расчетной торговой надбавки за период с 1 по 10 апреля 2004 г.:

РН 1 = ТН / (100% + ТН) = 25% / (100% + 25%) = 0,2.

2. Рассчитаем реализованную торговую наценку за этот же период:

ВД 1 = Т х РН 1 = 75 000 руб. х 0,2 = 15 000 руб.

3. Определим размер расчетной торговой надбавки за период с 11 по 30 апреля 2004 г.:

РН 2 = ТН / (100% + ТН) = 20% / (100% + 20%) = 0,1667.

4. Рассчитаем реализованную торговую наценку за тот же период:

ВД 2 = Т х РН 2 = 180 000 руб. х 0,1667 = 30 000 руб.

5. Исчислим сумму реализованной торговой наценки за апрель 2004 г.:

ВД = ВД 1 + ВД 2 = 15 000 руб. + 30 000 руб. = 45 000 руб.

 

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота

В том случае, если на разные группы товаров организация устанавливает различные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета… Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей…  

Пример.

Магазин продает в розницу бакалейные товары и хлебобулочные изделия. На бакалейные товары торговая наценка установлена в размере 25%, на хлебобулочные изделия - 10%.

Сумма выручки с учетом НДС за апрель 2004 г. составила:

1) по бакалейным товарам - 150 000 руб.;

2) по хлебобулочным изделиям - 110 000 руб.

1. Определим размер расчетной торговой надбавки по первой группе товаров:

РН1 = ТН / (100% + ТН) = 25% / (100% + 25%) = 0,2.

2) Определим размер расчетной торговой надбавки по второй группе товаров:

РН2 = ТН / (100% + ТН) = 10% / (100% + 10%) = 0,0909.

3. Рассчитаем сумму реализованной торговой наценки:

ВД = Т1 х РН1 + Т2 х РН2 = 150 000 руб. х 0,2 + 110 000 руб. х 0,0909 = 40 000 руб.

 

Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и… Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле: …  

Пример.

На 1 ноября 2004 г. остаток товаров, учитываемых по розничным ценам (сальдо по счету 41), составил 33 040 руб. Сумма торговой наценки на остаток товаров на 1 мая (сальдо по счету 42) - 9840 руб.

В ноябре 2004 г. поступило товаров по покупной стоимости без учета НДС на сумму 60 000 руб. Сумма торговой наценки на поступившие в мае товары составила 16 000 руб.

В ноябре 2004 г. продано товаров на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.).

Рассчитаем остаток товаров на конец месяца (в продажных ценах):

33 040 руб. + 60 000 руб. + 16 000 руб. - 82 600 руб. = 26 440 руб.

Сначала произведем расчет среднего процента валового дохода:

П = (Нн + Нп - Нв) / (Т + Ок) х 100% = (9840 руб. + 16 000 руб. - 0 ) / (82 600 руб. + 26 440 руб.) х 100% = 23,698%.

Предположим, что в мае не было случаев возврата товаров поставщикам, списания порчи товаров и т.д.

Затем исчислим сумму реализованной торговой наценки:

ВД = Т х П = 82 600 руб. х 23,698% = 19 575 руб.

В Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 42) также есть рекомендации по расчету реализованного торгового наложения. Отметим, что методика, приведенная в пояснениях к счету 42, практически идентична рассмотренному выше способу расчета по среднему проценту.

В Инструкции по применению Плана счетов рекомендован следующий алгоритм расчета суммы торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров (Нк):

остаток товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок) умножается на исчисленный процент торговой наценки (П);

Нк (сальдо счета 42 на конец месяца) = Ок (сальдо счета 41 на конец месяца) х П.

При этом процент торговой наценки определяется следующим образом:

П = (Нн (сальдо счета 42 на начало месяца) + Нп (оборот по кредиту счета 42)) / (Т + Ок),

где Нн - сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;

Нп - сумма наценки по поступившим за месяц товарам (без учета сторнированных сумм);

Т - товарооборот (сумма проданных за месяц товаров (в продажных ценах).

 

Пример.

Предположим, что на начало месяца товара в магазине не было.

Стоимость поступившего в декабре 2004 г. товара в продажных ценах составила 82 600 руб. (оборот по дебету счета 41). Сумма торговой наценки на поступивший в апреле товар - 24 600 руб. (оборот по дебету счета 42).

Магазином получена выручка от реализации товаров в сумме 49 560 руб.

1. Определим стоимость товаров на конец месяца (сальдо счета 41 на конец месяца):

82 600 руб. - 49 560 руб. = 33 040 руб.

2. Рассчитаем средний процент торговой наценки:

(24 600 руб. / (49 560 руб. + 33 040 руб.)) х 100% = 29,782%.

3. Исчислим сумму торговой наценки, приходящейся на остаток непроданного товара:

33 040 руб. х 29,782% = 9840 руб.

Сумма реализованной торговой наценки может быть получена двумя способами:

1) в виде разницы между суммой наценки на поступивший товар (с учетом наценки на остаток товаров на начало месяца.

В данном примере сальдо счета 42 (на начало месяца равно нулю) и исчисленной суммой торговой наценки на остаток непроданного товара:

24 600 руб. - 9840 руб. = 14 760 руб.

2) путем умножения суммы выручки на процент торговой наценки:

49 560 руб. х 29,782% = 14 760 руб.

 

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров

Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации розничной торговли потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся… Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и… На практике этот способ используется редко, поскольку организации розничной торговли, в которых налажен учет движения…

Пример.

Сумма торговой наценки на остаток товаров на 1 мая (сальдо по счету 42) - 9840 руб.;

Сумма торговой наценки на поступившие в мае товары составила 16 000 руб.

Сумма торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров равна 6700 руб.

Определим сумму реализованной торговой наценки:

ВД = Нн + Нп - Нв - Нк = 9840 руб. + 16 000 руб. - 0 руб. - 6700 руб. = 19 140 руб.

Случаев возврата товаров поставщикам, списания, порчи товаров и не было.

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с реализацией покупных товаров, учитываются по правилам, установленным гл. 25 НК РФ, и в частности ст. 268 и 320 НК РФ.

Правила эти довольно просты.

1. Товары в налоговом учете отражаются по стоимости приобретения, под которой следует понимать исключительно контрактную (договорную) цену приобретения.

2. Все расходы, связанные с приобретением товаров (помимо договорной стоимости самих товаров), в налоговом учете являются издержками обращения.

3. Расходы на доставку товаров включаются в издержки обращения в случае, если доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора.

4. Все расходы по торговым операциям делятся на прямые и косвенные.

5. К прямым расходам относятся стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика (в случае если эти расходы не включены в цену приобретения товаров).

6. Все остальные расходы (за исключением расходов, признаваемых внереализационными в соответствии со ст. 265 НК РФ) признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего периода. Это, в частности, относится и к суммам уплачиваемых при ввозе импортных товаров таможенных пошлин.

Поскольку транспортные расходы признаются прямыми расходами, доходы от реализации товаров можно уменьшить не на всю сумму транспортных расходов, а только на ту их часть, которая относится к реализованным товарам.

В ст. 320 НК РФ определен алгоритм распределения транспортных расходов на стоимость реализованных товаров и остатки товаров на складе.

Расчет осуществляется в следующем порядке.

1. Определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2).

4. Определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента (п. 3) на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Порядок определения стоимости реализованных товаров определен в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Организациям предоставлено право самостоятельно выбирать метод оценки покупных товаров при их реализации из четырех возможных вариантов:

1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

3) по средней стоимости;

4) по стоимости единицы товара.

Применяемый организацией метод оценки товаров должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Бухгалтерским законодательством предусмотрены те же методы оценки товаров при их выбытии (при условии, что в бухгалтерском учете товары учитываются по покупным, а не по продажным ценам).

Покажем порядок налогового учета доходов и расходов по торговым операциям на конкретном примере.

 

Пример.

По данным налогового учета ООО "Люкс":

Остаток товаров на 1 декабря 2004 г. - 240 000 руб.

Стоимость товаров, приобретенных в декабре, - 600 000 руб.

Стоимость товаров, реализованных за декабрь, - 720 000 руб.

Стоимость реализованных товаров для целей налогообложения определяется бухгалтером на основании отдельного расчета с применением того метода оценки (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, стоимость единицы), который закреплен в приказе об учетной политике ООО "Люкс" для целей налогообложения.

Остаток транспортных расходов на 1 декабря - 15 000 руб.

Сумма транспортных расходов за декабрь - 30 000 руб.

Рассчитаем сумму транспортных расходов, которую можно списать в состав расходов в декабре.

Определим общую сумму транспортных расходов, подлежащую распределению:

15 000 руб. + 30 000 руб. = 45 000 руб.

Определим остаток товаров на конец декабря:

240 000 руб. + 600 000 руб. - 720 000 руб. = 120 000 руб.

Рассчитаем средний процент:

45 000 руб. / (720 000 руб. + 120 000 руб.) = 0,054 = 5,4%.

Определим сумму транспортных расходов, приходящуюся на остаток товаров на складе:

120 000 руб. х 0,054 = 6480 руб.

И, наконец, определим сумму транспортных расходов, которую можно списать в состав расходов в декабре:

45 000 руб. - 6480 руб. = 38 520 руб.

Приведенные правила определения налоговой базы при реализации покупных товаров применяются всеми организациями, реализующими покупные товары (в том числе и в розницу).

Даже если бухгалтерский учет товаров ведется в организации по продажным ценам, для целей налогообложения доходы и расходы придется считать по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.

Обратите внимание, что гл. 25 НК РФ не установлено никаких особых правил, касающихся учета убытка от реализации покупных товаров.

Поэтому в том случае, когда по итогам отчетного (налогового) периода доходы от реализации товаров оказались меньше суммы расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, полученный убыток в полном объеме учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

 

Глава 3. Учет товарных запасов

 

Любая организация, получив товары, должна оформить их поступление. Для этого предназначен целый ряд типовых форм. В каких случаях какие формы следует применять?

Для оприходования товаров Госкомстат России разработал целый ряд унифицированных форм первичных документов, в которых поступление или перемещение товаров отражается по их количеству и стоимости.

Все формы документов содержат такие обязательные реквизиты, как наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц (ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления), личные подписи и их расшифровки.

Если это необходимо, то в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Ответственность за достоверность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Правила и сроки приема товаров, и их документальное оформление определяются техническими условиями, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров. Комитет РФ по торговле в Письме от 10.07.1996 г. N 1-794/32-5 изложил Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.

Договором купли-продажи также могут предусматриваться дополнительные требования к условиям приемки товаров и ссылки на другие инструкции. В этом случае при приемке должны применяться такие требования и инструкции.

Договор может содержать ссылки, например, на:

1) Инструкцию о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству (утв. постановлением Госарбитража СССР от 15.06.1965 г. N П-6; (с изменениями от 29 декабря 1973 г., 14 ноября 1974 г.));

2) Инструкцию о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству (утв. постановлением Госарбитража СССР от 25.04.1966 г. N П-7; (с изменениями, внесенными постановлениями Госарбитража СССР от 29 декабря 1973 г. N 81 и от 14 ноября 1974 г. N 98)).

С работником, принимающим товар на хранение, заключается договор о полной материальной ответственности.

Заключение такого договора с работником, непосредственно обслуживающим или использующим денежные, товарные ценности или иное имущество, предусмотрено ст. 224 Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа 2004 г.).

Минтруд России в силу возложенных на него Правительством РФ полномочий своим постановлением от 31.12.2002 г. N 85 утвердил Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности.

При приемке товара в первую очередь проверяют полноту и правильность составления всех необходимых товаросопроводительных документов.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и стоимости.

При разгрузке товара покупатель проверяет количество товаров в поступившей партии (взвешивает, проверяет заполнение тары полностью, подсчитывает штучные товары).

Если товар находится в ненарушенной таре (упаковке), приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Покупатель может потребовать вскрытия тары и проверки веса нетто и количества товарных единиц в каждом месте.

Если проверка фактического наличия товара в таре не проводится, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

На следующем этапе приемки проверяют качество поступивших товаров.

Сначала выполняется внешний осмотр, устанавливаются наличие явных дефектов, соответствие маркировки требованиям нормативной документации и данным, указанным в сопроводительных документах.

Далее может проводиться более углубленное определение качества, чтобы обнаружить скрытые дефекты, несоответствие поступивших товаров указанным срокам годности.

В соответствии с условиями договора и общими правилами приемки товара может производиться также выборочная проверка качества товаров.

Для оформления поступившего товара применяются унифицированные формы первичных документов (формы с N ТОРГ-1 по N ТОРГ-14), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Приемка товаров осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов поставщика, предусмотренных условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, товарно-транспортной накладной (ТТН), железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

Если товар доставляется, например, автомобильным транспортом непосредственно на склад покупателя, то материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее печатью своей организации.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от:

1) места приемки;

2) характера приемки (по количеству, качеству, комплектности);

3) наличия или отсутствия сопроводительных документов поставщика и соответствия их договору купли-продажи.

Приемка товаров может производиться:

1) на складе поставщика при вывозе товаров покупателем;

2) на складе покупателя при доставке товаров поставщиком;

3) в месте вскрытия опломбированных или в месте разгрузки неопломбированных транспортных средств и контейнеров или на складе транспортного предприятия при доставке и выдаче товара предприятием железнодорожного, водного, воздушного, автомобильного транспорта.

При отгрузке со склада поставщика основным товаросопроводительным документом является товарная накладная по форме N ТОРГ-12, которая используется для оформления продажи товаров сторонней организации.

Товарная накладная N ТОРГ-12 отличается от товарно-транспортной накладной тем, что в ней отсутствует транспортный раздел.

Товарная накладная, может быть как приходным документом покупателя, так и расходным документом поставщика.

В товарной накладной указываются номер и дата оформления, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (единицы измерения), цена и общие суммы отпущенных товаров с учетом и без НДС.

Товарная накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатью организации поставщика и в отдельных случаях печатью покупателя.

Товарная накладная N ТОРГ-12 при получении товара на складе поставщика обычно составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-поставщика и является основанием для списания товаров. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования товара.

Количество оформляемых экземпляров накладной может быть и больше. Это зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара, особенностей документооборота и т.д.

Если товары получает материально ответственное лицо покупателя на складе поставщика, то оно должно предъявить поставщику доверенность по форме N М-2 (М-2А), которая необходима для подтверждения полномочий материально ответственного лица на получение товара.

Доверенности на получение товара выдаются только сотрудникам данной организаций. Выдача доверенностей лицам, не работающим в данной организации, не разрешается. Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими на то уполномоченными, и на ней ставится печать организации.

Если товар получает представитель организации-покупателя по доверенности (с печатью), то печать организации-покупателя на товарной накладной не ставится.

В случае несоответствия фактического наличия товаров количеству, указанному в товарной накладной, или отклонения по качеству, установленному в договоре либо по данным, указанным в сопроводительных документах, должны составляться соответствующие акты, а в сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании.

Если по условиям договора необходима приемка товаров по количеству, качеству, массе и комплектности, то оформляется Акт о приемке товаров по форме N ТОРГ-1 или акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2.

Форма N ТОРГ-1 используется в том случае, если нет расхождений между документами поставщика и фактическими данными приемной комиссии.

Приемка товара производится по фактическому наличию.

При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры по предотвращению его смешения с другим однородным товаром и вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.

Поставщик может не высылать своего представителя и разрешить приемку товара без него.

Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке прерывалась, причины, условия хранения и перерывы фиксируются в акте.

Акт по форме N ТОРГ-1 составляется отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Один экземпляр этого документа остается у покупателя, а другой передается поставщику.

Заполнение первой и последней страниц акта N ТОРГ-1 не вызывает затруднений. На 1-й странице акта записываются реквизиты поставщика, изготовителя и получателя товара, номер и дата акта, место приемки, реквизиты договора и другие сведения. Особое внимание следует обратить на строку "Способ доставки", где указывается вид транспортного средства, доставившего товар (в вагоне, составе, автофургоне, рефрижераторе, на судне и т.д.).

На 2-й и 3-й страницах акта N ТОРГ-1 при заполнении строки "Сертификат" обязательно указываются его номер, наименование органа регистрации, выдавшего этот документ, и срок его действия.

Если реальное состояние поставленного товара соответствует документам поставщика, то в полях "Состояние товара, тары и упаковки в момент осмотра", "Способ определения недостающего товара", "Заключение о причинах и месте образования недостачи товара", "Отклонение (+, -)" можно сделать прочерк.

На последней странице акта N ТОРГ-1 члены комиссии подтверждают правильность сведений, указанных на предыдущих страницах, и пишут свое заключение о приемке товара. Если представитель поставщика участвует в приемке, то он расписывается в получении акта. Здесь же подписывается главный бухгалтер грузополучателя.

На 4-й странице также выделено место для записи решения руководителя по поводу приемки товара. Заведующий складом расписывается на этой же странице в получении товара и тары на ответственное хранение, а руководитель утверждает документ.

Акты должны храниться в течение пяти лет.

Для оформления приемки товаров, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, дополнительно применяются Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2 и аналогичный Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров по форме N ТОРГ-3.

Акты по формам N ТОРГ-2 и N ТОРГ-3 составляются в соответствии с фактическим наличием товаров и в сравнении с данными, содержащимися в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - в соответствии с требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Эти акты являются основанием для предъявления претензии поставщику и составляются аналогично акту по форме N ТОРГ-1. Однако товары, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в этих актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".

Количество экземпляров составляемых актов и комплектность документов обосновываются реальной ситуацией. Обычно акт по форме N ТОРГ-2 на отечественные товары составляется в четырех экземплярах, а акт по форме N ТОРГ-3 на импортные товары - в пяти экземплярах.

Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностранного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как и приемка товаров от российского поставщика. Если установлено несоответствие количества и/или качества товара по договору с иностранным поставщиком, то акт составляется в присутствии материально ответственного лица покупателя, представителя иностранного поставщика (при согласии поставщика возможно составление акта в его отсутствии) и представителей других незаинтересованных организаций.

Акт по форме N ТОРГ-3 составляется отдельно по каждому иностранному поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

При приемке любых товаров акты о приемке с приложением документов (накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку и при расхождениях с товаросопроводительными документами используются для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

На практике нередко встречаются случаи, когда товар поступает в организацию без товаросопроводительных документов поставщика или они частично отсутствуют. Это называется неотфактурованной поставкой.

Несмотря на отсутствие товаросопроводительных документов, товар все равно должен быть оценен и оприходован. В случае неотфактурованной партии товаров для оформления приемки и оприходования фактически полученных товаров используется Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика, по форме N ТОРГ-4.

Неотфактурованные поставки могут, например, возникать, когда в сопроводительных документах, которые получатель товара принимает от транспортной организации, указаны только номенклатура товаров и их количество, а цен нет.

Транспортная организация обычно отвечает только за сохранность и доставку товаров по номенклатуре и количеству, а цена для нее не имеет существенного значения.

При оприходовании такого товара у бухгалтера появляется необходимость оценить его (определить цену каждого наименования). Если товар еще не оплачен, то в момент получения неотфактурованной поставки покупателю известна только цена, указанная в договоре или в приложении к нему. Эту цену называют учетной или плановой.

Именно по этой учетной цене товары принимаются к бухгалтерскому учету с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н).

После оприходования товара поставщику обычно сообщают о полученной поставке и прилагают акт о приемке.

Акт по форме N ТОРГ-4 можно применять для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию. Он составляется, по крайней мере, в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у материально ответственного лица.

После приемки товаров от поставщиков товар может не сразу передаваться в торговый зал или на реализацию, а храниться на складе. При хранении товаров на складе оформляются различные документы, состав которых зависит от номенклатуры товаров, упаковки и организации работ на складе.

Например, для учета товаров в местах хранения товара широко применяется товарный ярлык (форма N ТОРГ-11). Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре на каждое наименование. У каждого ярлыка есть порядковый номер, и хранится ярлык вместе с товаром.

Для хранения отфактурованной партии товаров, упакованных в ящики, бочки и т.п., оформляется спецификация по форме N ТОРГ-10.

Спецификация выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом склада. Один экземпляр при продаже направляется покупателю, другой - передается в бухгалтерию.

В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Масса тары проставляется отдельно. Данные о таре, отпущенной с товаром по этой спецификации, указываются на оборотной стороне бланка.

Упакованный товар передается водителю-экспедитору по количеству мест или массе брутто и под расписку на бланке спецификации.

В мелкорозничной торговле, когда товары отпускаются материально ответственным лицам на день (смену) работы, отпуск и прием товара оформляются расходно-приходной накладной по форме N ТОРГ-14 (для мелкорозничной торговли). Эта накладная применяется для оформления отпуска товаров на продажу с лотков, тележек, разносов и т.п.

Такая накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар. Один экземпляр передается продавцу, принимающему товар, а другой - остается в организации (в магазине, на складе).

По окончании рабочего дня продавцом в накладной производится запись о сдаче выручки за проданные товары в кассу организации и остатке непроданных товаров. В случае если продавец не может возвратить непроданные товары, в накладной производится запись остатков.

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально ответственные лица, а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое проводится на основании накладной на внутреннее перемещение, передачу товара и тары по форме N ТОРГ-13. Составляется она в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товар. Один экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товара, а другой - принимающему подразделению для его оприходования. Заполненный документ подписывают материально ответственные лица и сдатчика, и получателя, а затем накладная сдается в бухгалтерию.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.), организация-покупатель ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По кредиту счета 60 отражается стоимость фактически поступивших товаров согласно расчетным документам поставщика в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

По дебету счета 60 отражаются суммы, оплаченные поставщикам в погашение обязательств, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 "Расчетные счета", 50 "Касса").

Если условиями договора предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная), то эти суммы также отражаются на счете 60, но учитываются обособленно. Для учета авансовых платежей к счету 60 может быть открыт отдельный субсчет, например "Авансы выданные".

По счету 60 необходимо организовать ведение аналитического учета по каждому расчетному документу, предъявленному поставщиком. Структура аналитического учета должна позволять получать данные о состоянии расчетов по каждому поставщику, о не оплаченных в срок расчетных документах, об авансах выданных и сроках возникновения задолженности.

Сальдо по кредиту счета 60 показывает, что покупатель имеет задолженность перед поставщиком за поставленные ему, но не оплаченные товары.

В свою очередь, сальдо по дебету счета 60 свидетельствует о суммах выданных покупателем авансов (предварительных оплатах) и задолженности поставщиков за непоставленные товары.

В бухгалтерском балансе сальдо по счетам учета расчетов, в том числе и по счету 60, приводятся в развернутом виде. Остатки по счетам, по которым имеется дебетовое сальдо, показываются в активе, а по счетам, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. Это следует из п. 34 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н).

Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утвержден перечень форм, включаемых в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. В рекомендованной форме Бухгалтерского баланса суммы дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее погашения отражаются по строкам 230 и 240 актива баланса.

Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620 пассива баланса, а задолженность перед поставщиками выделяется из общей суммы по отдельной строке баланса.

 

Учет товарных запасов на складе. Договор складского хранения

Многие организации, не имея собственных складских помещений, передают имущество на хранение. Поэтому оказание услуг по договору складского хранения… Договор складского хранения - это отдельный вид договора хранения. К нему… По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему…

Прием и возврат товара.

 

Хранение товара.

Чтобы обеспечить сохранность переданной вещи, хранитель обязан предпринять все меры, предусмотренные договором хранения. Это одна из основных… Иногда стороны в договоре не указывают, какие именно меры по хранению должен… Товары одного поклажедателя хранятся отдельно от товаров другого. Но случается, что вещи одного и того же рода и…

Документальное оформление приема товаров на хранение.

1) двойное складское свидетельство (состоит из складского и залогового свидетельств); 2) простое складское свидетельство; 3) складскую квитанцию.

Пример.

ООО "Бриз" приняло по договору складского хранения имущество стоимостью 100 000 руб. Договор складского хранения заключен на 3 месяца, по истечении которых поклажедатель обязан оплатить услуги по хранению в размере 23 600 руб., включая НДС 20% - 3600 руб.

По окончании срока хранения поклажедатель не забрал переданное на хранение имущество и не оплатил услуг хранителя.

ООО "Бриз" направило поклажедателю предупреждение. Не получив ответа, хранитель продал имущество с аукциона за 94 400 руб., в том числе НДС 20% - 14 400 руб. Расходы на продажу имущества составили 2000 руб. (стоимость услуг организатора аукциона). Затраты хранителя по исполнению договора складского хранения - 5000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 002 - 100 000 руб. - принято имущество на хранение;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за аукцион",

Кредит 51 "Расчетные счета" - 2000 руб. - оплачены услуги организатору аукциона, подлежащие возмещению поклажедателем;

Дебет 51 "Расчетные счета",

Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателем" - 94 400 руб. - получена оплата от покупателя за проданное на аукционе имущество;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателем",

Кредит 76 субсчет "Расчеты за имущество" - 94 400 руб. - отражена задолженность перед поклажедателем;

Кредит 002 - 100 000 руб. - списано с забалансового счета имущество поклажедателя, проданное с аукциона;

Дебет 62 субсчет "Расчеты за услуги склада",

Кредит 90 субсчет "Выручка" - 23 600 руб. - отражена реализация услуг по хранению;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за имущество";

Кредит 62 субсчет "Расчеты за услуги склада" - 23 600 руб. - зачтена задолженность перед поклажедателем за проданное на аукционе имущество в счет оплаты услуг по хранению;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость";

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 3600 руб. - начислен НДС по оказанным услугам хранения;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж";

Кредит 20 "Основное производство" - 5000 руб. - списаны затраты по услугам хранения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за имущество";

Кредит 76 субсчет "Расчеты за аукцион" - 2000 руб. - уменьшена задолженность перед поклажедателем за проданное имущество на сумму расходов на продажу имущества на аукционе;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за имущество";

Кредит 51 "Расчетные счета" - 68 800 руб. (94 400 руб. - 23 600 руб. - 2000 руб.) - перечислены денежные средства поклажедателю за проданное имущество.

В соответствии со ст. 918 ГК РФ к сторонам договора складского хранения применяются положения гл. 42 ГК РФ о займе. Согласно ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому если хранитель имеет право согласно договору складского хранения распоряжаться переданными ему товарами, дополнительно заключать договор займа не нужно.

В ситуации, о которой идет речь, есть один нюанс. Если хранитель вправе распоряжаться товарами, значит, он может их продать. Тогда он не сможет, как того требует п. 1 ст. 900 ГК РФ, вернуть поклажедателю ту самую вещь, которую последний передал на хранение. Поэтому в договоре складского хранения должно содержаться условие о хранении с обезличением, по которому хранитель вернет поклажедателю равное или обусловленное сторонами количество вещей того же рода и качества. Об этом сказано в ст. 890 ГК РФ.

Порядок налогообложения данных операций у хранителя (заемщика) аналогичен порядку налогообложения товарного кредита. При определении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость товаров, полученных по договору займа, не признается доходом хранителя. Об этом сказано в подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Соответственно при возврате товаров поклажедателю (заимодавцу) их стоимость не включается в расходы. Эта норма установлена п. 12 ст. 270 НК РФ.

Хранитель, который имеет право распоряжаться переданными товарами, в бухгалтерском учете отражает полученные товары не на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", а на счетах учета товаров в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Кредит или заем признаются долгосрочными, если они получены на срок более 12 месяцев (п. 5 Приказа Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)"). Распоряжался хранитель полученными товарами или нет, значения не имеет.

Для хранения товарных запасов на предприятиях создают специализированные склады. Кроме центральных складов могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер.

Учет материалов на складе осуществляет его заведующий (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. С ним заключают договор о полной материальной ответственности.

Поскольку на балансе предприятия учитывается имущество, являющееся его собственностью, то основанием для принятия его к бухгалтерскому учету является именно переход права собственности на него. Термин же "оприходование" является складским и должен употребляться в связи с фактическим принятием товарно-материальных ценностей на склад.

Принятие к учету товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая наценка" (при учете товаров по продажным ценам). Если в расчетных документах поставщика выделен НДС, то его следует отразить в момент принятия товаров к учету по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи. Срок для выявления недостатков товара, подлежащего перевозке или отправке по почте, исчисляется со дня доставки товара в место его назначения.

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.

Приемка продукции по количеству производится согласно Инструкции о приемке по количеству в следующие сроки:

1) продукции, поступившей без тары, в открытой таре и в поврежденной таре, - в момент получения ее от поставщика или со склада органа транспорта либо в момент вскрытия опломбированных и разгрузки неопломбированных транспортных средств и контейнеров, но не позднее сроков, установленных для их разгрузки;

2) продукции, поступившей в исправной таре:

а) по весу брутто и количеству мест - в сроки, указанные выше;

б) по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте - одновременно со вскрытием тары, но не позднее 10 дней, а по скоропортящейся продукции не позднее 24 ч. с момента получения продукции - при доставке продукции поставщиком или при вывозке ее получателем со склада поставщика и с момента выдачи груза органом транспорта - во всех остальных случаях.

В районах Крайнего Севера, отдаленных районах и других районах досрочного завоза приемка продукции производственно - технического назначения производится не позднее 30 дней с момента поступления ее на склад получателя. В указанных районах приемка промышленных товаров народного потребления производится не позднее 60 дней, продовольственных товаров (за исключением скоропортящихся) - не позднее 40 дней, а скоропортящихся товаров - не позднее 48 ч. с момента поступления их на склад получателя.

Приемка продукции по качеству и комплектности производится на складе получателя согласно Инструкции о приемке по качеству в следующие сроки:

1) при иногородней поставке - не позднее 20 дней, а скоропортящейся продукции - не позднее 24 ч. после выдачи продукции органом транспорта или поступления ее на склад получателя при доставке продукции поставщиком или при вывозке продукции получателем;

2) при одногородней поставке - не позднее 10 дней, а скоропортящейся продукции - 24 ч. после поступления продукции на склад получателя.

В районах Крайнего Севера, в отдаленных районах и других районах досрочного завоза приемка продукции производственно-технического назначения производится не позднее 30 дней, а скоропортящейся продукции - не позднее 48 ч. после поступления продукции на склад получателя. В указанных районах приемка промышленных товаров народного потребления производится не позднее 60 дней, продовольственных товаров (за исключением скоропортящихся) - не позднее 40 дней, а скоропортящихся товаров - не позднее 48 ч. после поступления их на склад получателя.

Торговые организации имеют право независимо от проверки качества товаров, произведенной ими в установленные сроки, актировать производственные недостатки, если такие недостатки будут обнаружены при подготовке товаров к розничной продаже или при розничной продаже в течение 4 месяцев после получения товаров.

Акт о скрытых недостатках продукции должен быть составлен в этом случае в течение 5 дней по обнаружении недостатков, однако не позднее 4 месяцев со дня поступления продукции на склад получателя, обнаружившего скрытые недостатки, если иные сроки не установлены обязательными для сторон правилами. Скрытыми недостатками признаются такие недостатки, которые не могли быть обнаружены при обычной для данного вида продукции проверке и выявлены лишь в процессе обработки, подготовки к монтажу, в процессе монтажа, испытания, использования и хранения продукции.

Одновременно с приемкой продукции по качеству производится проверка комплектности продукции, а также соответствия тары, упаковки, маркировки требованиям стандартов, технических условий, особых условий, других обязательных для сторон правил или договора чертежам, образцам (эталонам).

Приемка продукции производится лицами, уполномоченными на то руководителем или заместителем руководителя предприятия-получателя.

В качестве представителей для участия в приемке продукции должны выделяться лица, компетентные в вопросах определения количества, качества, комплектности подлежащей приемке продукции.

Материально ответственные и подчиненные им лица, а также лица, связанные с учетом, хранением, приемкой и отпуском материальных ценностей, в качестве представителей общественности предприятия-получателя выделяться не должны. В частности, не могут выделяться в качестве представителей общественности предприятия-получателя руководители предприятий и их заместители (и в тех случаях, когда они не являются материально ответственными лицами), работники отдела технического контроля, бухгалтеры, товароведы, связанные с учетом, хранением, отпуском и приемкой материальных ценностей, работники юридической службы этих предприятий, претензионисты.

Представитель общественности предприятия-получателя или представитель другого предприятия может участвовать в приемке продукции у данного предприятия-получателя не более двух раз в месяц.

Срок полномочий представителей общественности предприятия-получателя, выделенных фабричным, заводским, местным комитетом профсоюза для приемки продукции по количеству, может быть установлен на срок полномочий данного комитета профсоюза.

Передача товаров от продавца к покупателю оформляется следующими товаросопроводительными документами:

1) товарной накладной по форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";

2) накладной на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.);

3) товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (в случае доставки автомобильным транспортом);

4) коносаментом (при перевозке морским транспортом);

5) авианакладной (при доставке воздушным транспортом);

6) почтовой квитанцией (в случае отправки по почте).

Кроме документов о передаче товара, поставщик обязан предоставить и другие документы, имеющие отношение к товару, как то: паспорта качества, сертификаты соответствия и прочие документы.

Согласно Методическим рекомендациям оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, утвержденной Минфином СССР от 14.01.1967 г. N 17 (по согласованию с ЦСУ СССР) "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" (извлечение).

Документы о причинах несохранности груза или багажа (коммерческий акт, акт общей формы и т.п.), составленные перевозчиком в одностороннем порядке, подлежат в случае спора оценке судом наряду с другими документами, удостоверяющими обстоятельства, которые могут служить основанием для ответственности перевозчика, отправителя либо получателя груза или багажа.

Особенностью приемки импортных товаров является то обстоятельство, что она должна осуществляться с участием эксперта организаций Торгово-промышленной палаты РФ или органа, осуществляющего государственную экспертизу, или аварийным комиссаром. При невозможности осуществления приемки товаров с участием эксперта или аварийным комиссаром приемка производится получателем с участием компетентного представителя незаинтересованной организации. Такой порядок предусмотрен п. 6 Инструкции о приемке импортных товаров.

В соответствии с п. 7 Инструкции о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов (утверждена Госарбитражем СССР 15 октября 1990 г.), по результатам приемки составляется рекламационный акт в форме акта экспертизы Торгово-промышленной палаты РФ или акта приемки, составленного получателем с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Согласно п. 9 Инструкции о приемке импортных товаров приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре или упаковке иностранного поставщика, производится, как правило, на складе конечного получателя. Если товар поступил к конечному получателю от предприятия, вскрывшего тару или упаковку иностранного поставщика, то приемка производится в соответствии с Инструкцией о приемке по количеству и Инструкцией о приемке по качеству.

В соответствии с п. 16 Инструкции о приемке импортных товаров рекламационный акт и другие документы, необходимые документы, необходимые для обоснования претензии, получатель составляет в 10-дневный срок со дня прибытия к нему товаров.

 

Учет товарных запасов в бухгалтерии

В настоящее время наиболее прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, при котором бухгалтерия не дублирует складского учета… В конце месяца заведующий складом или работник бухгалтерии переносит… При сальдовом методе учета товаров поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению товаров после их проверки…

Пример.

ООО "Мастер" торгует бывшим в употреблении обрабатывающим оборудованием. В июле 2004 г. предприятие приобрело бывший в употреблении станок для деревообработки за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), отремонтировало его и продало за 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Расходы на ремонт станка составили 50 000 руб.: в том числе 20 000 руб. - заработная плата рабочих, выполнивших ремонт, вместе с начисленными на нее ЕСН и страховыми взносами, а 30 000 руб. - стоимость использованных запасных частей и материалов.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 10 "Материалы";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходован станок, подлежащий ремонту;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом станка;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит 51 "Расчетные счета" - 118 000 руб. - оплачен продавцу станок;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам";

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 18 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный продавцу станка;

Дебет 20 "Основное производство";

Кредит 10 "Материалы" - 100 000 руб. - отражена передача станка для проведения ремонта;

Дебет 20 "Основное производство";

Кредит 10 "Материалы" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"...) - 50 000 руб. - отражены расходы на проведение ремонта станка;

Дебет 43 Кредит 20 - 150 000 руб. (100 000 + 50 000) - оприходован станок после проведения ремонта как готовая продукция;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Кредит 90 субсчет "Выручка" - 236 000 руб. - отражена реализация станка;

Дебет 90 субсчет "НДС";

Кредит 68 субсчет "НДС" - 36 000 руб. - начислен НДС от реализации станка;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж";

Кредит 43 "Готовая продукция" - 150 000 руб. - списана стоимость проданного станка.

При продаже товаров населению в розничной торговле порядок предпродажной подготовки товаров регулируется еще и Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 г. N 55 (с изменениями от 20 октября 1998 г., 2 октября 1999 г., 6 февраля 2002 г., 12 июля 2003 г.). Особое внимание нужно обратить на предпродажную подготовку продовольственных товаров. Продовольственные товары должны быть освобождены от промышленной тары и проверены на качественность по внешним признакам, отбракованы и рассортированы. Обратите внимание, что объем фасуемых товаров с короткими сроками годности не должен превышать объема их реализации в течение одного дня торговли. А вот перед продажей продовольственных товаров, расфасованных и упакованных изготовителем с указанием веса на упаковке, их не нужно дополнительно взвешивать. Так как нерасфасованные продовольственные товары продавать нельзя (за некоторыми исключениями), то продукты должны продаваться в упаковке без взимания за нее дополнительной платы. А вот для технически сложных товаров бытового назначения (в том числе вычислительной и множительной техники, средств связи) установленный перечень непроизводственных манипуляций с товарами гораздо шире. Он включает проверку комплектности, качества изделия (без ограничения способов проверки) и при необходимости - сборку изделия и его наладку. Для других групп товаров, таких как ювелирные изделия, автомобили, текстиль, животные и растения и других, предусмотрены специальные особенности предпродажной подготовки.

Потребительская упаковка предназначена для продажи товаров населению. Это часть товара, входящая в его стоимость. А после реализации она переходит в полную собственность покупателя. Как правило, товары в потребительской упаковке перевозятся в дополнительной (транспортной) таре.

Фасовка товаров сама по себе может являться непростым технологическим процессом с использованием оборудования, оснастки, упаковочных материалов и т.п. В целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли операция по фасовке товаров (например, в потребительскую тару) может рассматриваться как часть торговой деятельности, так как видоизменения товаров при этом не происходит. Однако существуют отдельные виды продукции, для которых процесс фасовки может трактоваться как возникновение производственной деятельности.

К производству приравнивается розлив подакцизных товаров, если он является частью процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов или другой нормативно-технической документации. В частности, розлив (упаковка) моторных масел в потребительскую тару предусмотрен ГОСТами, регламентирующими производство этих нефтепродуктов. Операция розлива представлена в ГОСТах как часть общего производственного процесса моторных масел. Следовательно, деятельность по их упаковке в потребительскую тару рассматривается как производственная. Требования гл. 22 Налогового кодекса РФ, связанные с фискальными целями, не распространяются на порядок бухгалтерского учета операций по фасовке моторных масел в рамках торговой деятельности. Аналогично эти требования не имеют отношения к исчислению других налогов (не акцизов).

Статьей 481 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что продавец обязан передать покупателю товар в упаковке. Исключение составляют товары, которым по своему характеру она не требуется. Поэтому для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета, розлив приобретенного для продажи товара в потребительскую тару представляет собой не процесс производства продукции. Это всего лишь часть торгово-технологического процесса, под которым подразумевают последовательность операций, обеспечивающих процесс купли-продажи товаров. Улучшения технических характеристик товаров иногда производят путем их смешения, в том числе с одновременной их расфасовкой в тару. Подобные действия, даже совершаемые "по собственному рецепту" продавца, приравниваются к производству, если в результате смешения получается подакцизный товар. Если в результате смешения товаров получается новый продукт, который по физико-химическим и прочим характеристикам отличается от исходных компонентов, то и для целей бухгалтерского и налогового учета налицо производственный процесс, а не торговая операция.

 

Пример.

Торговая оптовая организация ООО "Маркет" приобрела нерасфасованную муку за 110 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.) и упаковочные пакеты за 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Мука и упаковка были переданы на давальческих началах сторонней фирме ООО "Хлебный дом" для расфасовки продукта. Фирме за услуги по упаковке муки уплачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

В отчетном периоде ООО "Маркет" реализовало покупателям половину упакованной муки на сумму 132 000 руб. (в том числе НДС - 12 000 руб.). Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что расходы по предпродажной подготовке (упаковке) включаются в фактическую себестоимость товаров.

В бухгалтерском учете были сделаны такие записи:

Дебет 41 субсчет "Товары на складе нерасфасованные";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. (110 000 - 10 000) - оприходована мука, подлежащая расфасовке;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком муки;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит 51 "Расчетные счета" - 110 000 руб. - мука оплачена поставщику;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 - 10 000 руб. - принят к вычету уплаченный НДС.

Приобретенные упаковочные пакеты являются особым видом МПЗ - тарой. В торговых организациях тара учитывается на счете 41 "Товары" субсчет "Тара под товаром и порожняя" (п.п. 160, 166 Методических указаний). Вот как это отразили в бухучете:

Дебет 41 субсчет "Тара и тарные материалы";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы упаковочные пакеты;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1800 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком пакетов;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит 51 "Расчетные счета" - 11 800 руб. - отражена оплата пакетов;

Дебет 68 субсчет "НДС";

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 1800 руб. - принят к вычету уплаченный НДС, предъявленный поставщиком пакетов.

На основании п. 157 Методических указаний организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета материалов (на отдельном субсчете). В рассматриваемом случае торговая организация может использовать аналогичный подход и отразить эти операции так:

Дебет 41 субсчет "Товары, переданные на расфасовку";

Кредит 41 субсчет "Товары на складе нерасфасованные" - 100 000 руб. - отражена передача муки на расфасовку;

Дебет 41 субсчет "Упаковка, переданная для расфасовки";

Кредит 41 субсчет "Тара и тарные материалы" - 10 000 руб. - отражена передача пакетов на расфасовку;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит 51 "Расчетные счета" - 11 800 руб. - отражена оплата за услуги по расфасовке;

Дебет 41 субсчет "Товары на складах";

Кредит 41 субсчет "Товары, переданные на расфасовку" - 100 000 руб. - возвращена расфасованная мука;

Дебет 41 субсчет "Товары на складах";

Кредит 41 субсчет "Упаковка, переданная для расфасовки" - 10 000 руб. - стоимость упаковочных пакетов включена в фактическую себестоимость муки;

Дебет 41 субсчет "Товары на складах";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - стоимость услуг по расфасовке включена в фактическую себестоимость муки;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1800 руб. - отражен НДС, предъявленный за услуги по расфасовке муки;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам";

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 1800 руб. - принят к вычету уплаченный НДС с услуг по расфасовке.

Итого затраты по предпродажной подготовке муки составили:

10 000 руб. + 10 000 руб. = 20 000 руб.

А фактическая себестоимость упакованной муки:

100 000 руб. + 20 000 руб. = 120 000 руб.

Бухгалтер записал:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Кредит 90 субсчет "Выручка" - 132 000 руб. - отражена реализация половины муки;

Дебет 90 субсчет "НДС";

Кредит 68 субсчет "НДС" - 12 000 руб. - начислен НДС с реализации муки;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж";

Кредит 41 субсчет "Товары на складах" - 60 000 руб. (120 000 руб. / 2) - списана себестоимость проданной муки.

В налоговом учете расходы по предпродажной подготовке муки учитывают в полной сумме в составе косвенных расходов. Об этом сказано в ст. 320 Налогового кодекса РФ. А в бухгалтерском учете половина этих расходов не учитывается при формировании прибыли, так как была реализована лишь половина муки.

Следовательно, возникает налогооблагаемая временная разница на основании ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н, в размере 10 000 руб. (20 000 руб. / 2).

Этой разнице соответствует отложенное налоговое обязательство (п.п. 15, 18 ПБУ 18/02), которое отражают проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль";

Кредит 77 "Отраженные налоговые обязательства" - 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

По мере продажи оставшейся половины муки налогооблагаемая временная разница и отложенное обязательство будут уменьшаться в соответствующей пропорции с отражением проводками:

Дебет 77 "Отраженные налоговые обязательства";

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Если организация розничной торговли реализует товары в качестве комиссионера, то порядок возмещения расходов по выполнению поручения комитента и размер комиссионного вознаграждения определяются договором комиссии (ст. 991, 1001 Гражданского кодекса РФ). Однако поскольку Правилами установлены обязанности продавца (организации розничной торговли) независимо от наличия права собственности на реализуемые товары, то и расходы по предпродажной подготовке товаров производятся комиссионером, торгующим в розницу, за свой счет, если договором специально не оговорено иное. Они включаются в расходы по оказанию посреднических услуг и не возмещаются комитентом.

 

Пример.

Магазин ООО "Электроника" по договору комиссии получил от комитента радиоаппаратуру. Согласно договору товары принимают на комиссию после наружного осмотра. Расходы по предпродажной подготовке товаров (проверке технических характеристик) оплачивает сам комиссионер. Для проведения предпродажной подготовки радиоаппаратуры комиссионер привлек специализированную фирму ООО "Эксперт". Стоимость ее услуг на условиях стопроцентной предоплаты составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Организации - посредники в сфере торговли для учета своих собственных расходов используют счет 44 "Расходы на продажу".

В бухгалтерском учете ООО "Электроника" были сделаны следующие записи о предпродажной подготовке:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит 51 "Расчетные счета" - 11 800 руб. - отражена оплата фирме за проверку технических характеристик;

Дебет 44 "Расходы на продажу";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - включена в состав расходов на продажу стоимость услуг по проверке аппаратуры;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1800 руб. - отражен предъявленный НДС по услугам по проверке аппаратуры;

Дебет 68 субсчет "НДС";

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 1800 руб. - принят к вычету уплаченный НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж";

Кредит 44 "Расходы на продажу" - 10 000 руб. - списаны расходы на продажу.

Предприятию предоставлено право выбора - использовать или нет счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" для бухгалтерского учета приобретаемых товаров. Их использование целесообразно, когда стоимость товара формируют несколько видов затрат - стоимость самого товара, таможенные пошлины, расходы на доставку. А также если этот процесс пролонгирован во времени.

Свой выбор предприятие должно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

По счету 15 отражаются затраты на заготовление ТМЦ, право собственности на которые уже перешло к организации, но фактически на склад они еще не поступили. То есть остаток по счету 15 говорит именно о нахождении в пути приобретенных товаров, принадлежащих организации.

Напомним, что учетной политикой организация должна определить и состав возможных затрат. Ведь, например, транспортные расходы по заготовлению и доставке ТМЦ торговые организации могут включать в расходы на продажу, а не в стоимость приобретенных товаров.

 

Пример.

Организация приобрела право собственности на товар 25 августа. На склад товар поступил 3 сентября. Стоимость товара - 17 700 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2700 руб. Транспортные расходы составили 3540 руб., в том числе НДС 540 руб. Согласно учетной политике транспортные расходы по заготовлению включаются в стоимость товара.

25 августа в бухгалтерском учете отразим факт перехода права собственности на товар на основании расчетных документов поставщика:

Дебет 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15 000 руб. - признано право собственности на товар;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2700 руб. - выделен налог на добавленную стоимость в стоимости товара.

3 сентября при фактическом поступлении товара на склад и подписании документов на транспортные расходы сделаем следующие записи:

Дебет 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3000 руб. - стоимость доставки учтена при формировании стоимости товара;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 540 руб. - выделен НДС в стоимости транспортных расходов.

Мы сформировали стоимость товара. Она составила 18 000 руб. (15 000 + 3000). Теперь оприходуем товар на склад:

Дебет 41 "Товары";

Кредит 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей" - 18 000 руб. - стоимость доставки учтена при формировании стоимости товара.

Счет 16 используют, когда стоимость товарно-материальных ценностей уже сформирована, но возникают затраты, прямо относящиеся к этим товарно-материальным ценностям. Это случаи учета разниц, возникающих при использовании учетных цен при формировании себестоимости товарно-материальных ценностей, а также случаи возникновения суммовых разниц, когда договорная цена выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах).

 

Пример.

Стоимость товара эквивалентна 400 долл. США. Товар перешел в собственность организации 27 августа. 2 сентября товар поступил на склад. 6 сентября товар был оплачен поставщику. Курс доллара на 27.08 - 29,2226 руб. за долл. США, 06.09 - 29,2307 руб. за долл. США. Для упрощения примера считаем, что суммы без НДС.

Рассчитаем стоимость товара на 27 августа. Она составит 11 689,04 руб. (400 долл. США х 29,2226 руб. за долл. США). Отразим в бухгалтерском учете переход права собственности 27 августа:

Дебет 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 11 689,04 руб.

- приобретен товар.

2 сентября товар поступил на склад. В бухгалтерском учете сделаем запись:

Дебет 41 "Товары";

Кредит 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей" - 11 689,04 руб. - товар оприходован на склад.

6 сентября организация оплачивает товар по курсу ЦБ РФ на дату платежа в сумме 11 692,28 руб. (400 долл. США х 29,2307 руб. за долл. США):

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит 51 "Расчетные счета" - 11 692,28 руб. - оплачена стоимость товара поставщику;

Дебет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3,24 руб. - отражена суммовая разница.

На счете 16 образовался остаток в виде суммовой разницы. Его мы списываем в дебет счета 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 "Расходы на продажу",

Кредит 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 3,24 руб. - списано отклонение в виде суммовой разницы.

Обратите внимание: отклонения не списываются в дебет счета 41. ПБУ 5/01 говорит о том, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 12). План счетов такой записи не предусматривает.

Если бы отклонения пришлись на следующий год, то использовать корреспонденцию со счетами затрат было бы некорректно. Полученные суммы следует списать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", так как они относятся к предыдущим периодам.

Если организация занимается торговлей, немалую часть ее затрат составляют транспортные расходы. Порядок их признания в налоговом и бухгалтерском учете может сильно различаться.

В бухгалтерском учете в состав транспортных расходов включаются следующие виды затрат:

1) оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

2) оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие аналогичные услуги;

3) стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.п.) и их утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

4) плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

5) плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам. Порядок отражения транспортных расходов в налоговом учете зависит непосредственно от условий договора с поставщиком.

суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров относятся к прямым транспортным расходам в том случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров. В учете поставщика порядок отражения транспортных расходов зависит от условий заключенного договора (см. табл. 1).

 

Таблица 1

 

Налоговый учет транспортных расходов по доставке товаров в зависимости от условий заключенного договора

… │ Условия договора │ В учете поставщика │ В учете покупателя… …

Пример.

Организация в июле 2004 г. реализовала товары, покупная стоимость которых составляет 2 000 000 руб. На складе осталось товаров на сумму 500 000 руб. Остаток отгруженных, но не реализованных товаров на конец месяца - 200 000 руб.

Сумма прямых транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на складе на начало июля, - 700 руб. За июль понесено транспортных расходов на сумму 56 000 руб.

При расчете стоимости остатка товаров в нее включаются стоимость остатка товаров на складе и стоимость отгруженных, но не реализованных товаров.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров:

(700 руб. + 56 000 руб.) / (2 000 000 руб. + 500 000 руб. + 200 000 руб.) х (500 000 руб. + 200 000 руб.) = 14 700 руб.

Затраты на доставку товаров учитываются в составе прямых расходов независимо от того, производится она чужим или собственным транспортом.

Если организация занимается только торговлей и использует собственный транспорт лишь для доставки приобретенного товара на собственный склад, порядок учета транспортных расходов прост. В этом случае можно предложить сформировать налоговый регистр прямых расходов транспортного подразделения. К таким расходам относятся затраты на ГСМ, амортизация автомобилей, зарплата водителей и начисленный на нее ЕСН (без учета страховых пенсионных взносов). Все эти расходы полностью относятся к прямым торговым расходам и распределяются на остаток товара на складе.

Обратите внимание: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на оплату труда водителей, являются косвенными расходами.

Сложности с определением прямых расходов возникают, если организация использует свой транспорт помимо доставки товаров на склад также и для других перевозок, например, для доставки товаров покупателям. В этом случае одна часть транспортных затрат является прямыми расходами, а другая - косвенными. Та часть транспортных затрат, которая относится к косвенным расходам, полностью принимается в уменьшение налогооблагаемой базы на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Другую часть транспортных затрат, относящуюся к прямым расходам, списать полностью нельзя. Она распределяется на остаток товаров на складе в порядке, предусмотренном ст. 320 НК РФ.

Как в данной ситуации можно выделить прямые транспортные расходы? В налоговом законодательстве не прописано, как распределять транспортные расходы между видами перевозок. В этом случае организация может закрепить в учетной политике для целей налогового учета любой экономически обоснованный способ распределения расходов.

Например, транспортные расходы могут распределяться на прямые и косвенные пропорционально расстоянию, пройденному транспортом.

 

Пример.

Организация занимается торговой деятельностью. На собственном транспорте она осуществляет доставку товаров на склад, а также другие внутренние перевозки. За июль 2004 г. общий километраж транспорта организации составил 30 000 км, из них 12 000 км относятся к доставке товаров на склад. Транспортные расходы, понесенные в июле, представлены в налоговом регистре (см. табл. 2).

 

Таблица 2

 

Налоговый регистр транспортных расходов

… │ Вид расходов │ Сумма, руб. │ …

Пример.

Воспользуемся данными налогового регистра из предыдущего примера. Допустим, организация кроме торговли занимается еще и производством. Выручка от торговой деятельности за июль 2004 г. оставила 5 000 000 руб., а от производственной - 2 000 000 руб.

В этом случае транспортные расходы надо распределить по видам деятельности.

Сначала рассчитаем, какую долю в общей выручке составляет выручка от торговой деятельности:

5 000 000 руб. / (5 000 000 руб. + 2 000 000 руб.) = 0,714.

Исходя из этой доли рассчитаем сумму транспортных расходов, относящихся к торговой деятельности:

(350 000 руб. + 15 000 руб. + 45 000 руб. + 9720 руб.) х 0,714 = 299 800 руб.

Теперь можно рассчитать сумму прямых транспортных расходов, подлежащих распределению на остаток товаров на складе, исходя из удельного коэффициента прямых транспортных расходов. Сумма транспортных расходов, распределяемых на остаток товаров на складе, составит:

299 800 руб. х 0,4 = 119 920 руб.

Таможенный кодекс Российской Федерации определяет импорт товаров как таможенный режим, при котором товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об их обратном вывозе с этой территории. Причем понятие товара во внешней торговле включает любое движимое имущество, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, являющиеся предметом внешнеэкономической сделки. Поэтому проблемы учета приобретения оборудования, сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов, как правило, отождествляются с проблемами учета приобретения импортных товаров.

Одна из отличительных особенностей внешнеторговых операций состоит в том, что расчеты между покупателем и продавцом в подавляющем большинстве случаев осуществляются в иностранной валюте. Это значит, что российский покупатель, если на его текущем валютном счете недостаточно валютных средств для оплаты импортного контракта, вынужден приобретать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Если организация приобретает иностранную валюту до таможенного оформления товаров, то она обязана дополнительно открыть в уполномоченном банке депозит в валюте Российской Федерации в размере 20% суммы средств в валюте Российской Федерации, за которую будет покупаться иностранная валюта, в качестве гарантии того, что товары будут ввезены на территорию Российской Федерации. По предъявлении в банк заверенной копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров в Россию, деньги будут возвращены организации.

При покупке иностранной валюты для оплаты импортного контракта организация, как правило, несет расходы двух видов, такие как:

1) разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом Банка России, действовавшим на день покупки;

2) вознаграждение банку за осуществление операций по покупке иностранной валюты.

В состав фактической себестоимости приобретаемых за плату материально-производственных запасов и первоначальной стоимости приобретаемых за плату объектов основных средств подлежат включению затраты, непосредственно связанные с их приобретением. Однако следует иметь в виду, что в результате приобретения иностранной валюты по курсу, отличному от курса Банка России, возникают не затраты, а убытки, которые представляют собой выраженные в денежной форме потери, т.е. уменьшение материальных и денежных ресурсов вследствие превышения расходов над доходами. Указанными документами не предусмотрено включение каких-либо убытков в состав покупной стоимости приобретаемых материально-производственных запасов и первоначальной стоимости приобретаемых объектов основных средств.

Убытки, возникающие в результате покупки иностранной валюты по курсу, отличному от курса Банка России, следует включать в состав прочих внереализационных расходов и отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Расходы на оплату посреднических услуг уполномоченного банка по приобретению иностранной валюты для оплаты импортного контракта могут быть учтены в затратах, непосредственно связанных с приобретением указанных ценностей.

 

Пример.

Российская организация "Альфа" заключила договор на поставку импортного товара с иностранной компанией "Омега". Контрактная стоимость товара составила 10 000 долл. США. Покупка иностранной валюты для оплаты импортного контракта производилась до таможенного оформления товара. Курс Банка России на день покупки составил 28 руб. за 1 долл., биржевой курс на дату покупки - 28,5 руб. за 1 долл. Размер комиссионного вознаграждения за осуществление операций по покупке иностранной валюты уполномоченный банк установил на уровне 1% суммы приобретаемой валюты (включая вознаграждение межбанковской валютной бирже).

В бухгалтерском учете организации "Альфа" будут сделаны следующие записи:

Дебет 57 "Переводы в пути",

Кредит 51 "Расчетные счета" - 287 850 руб. - перечислены денежные средства (в рублях) банку для покупки иностранной валюты;

Дебет 55, субсчет 3 "Депозитные счета",

Кредит 51 "Расчетные счета" - 57 570 руб. (0,2 х 287 850) - зарезервированы на депозите денежные средства;

Дебет 52, субсчет 1 "Специальный транзитный валютный счет",

Кредит 57 "Переводы в пути" - 280 000 руб. (10 000 х 28) - зачислена купленная иностранная валюта по курсу Банка России на дату покупки;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы",

Кредит 57 "Переводы в пути" - 5000 руб. (10 000 х (28,5 - 28)) - отражена разница между курсом покупки и курсом Банка России;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы",

Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по покупке иностранной валюты" - 2850 руб. (0,01 х 10 000 х 28,5) - начислено вознаграждение банку за покупку иностранной валюты;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с банком по покупке иностранной валюты",

Кредит 51 "Расчетные счета" - 2850 руб. - уплачено вознаграждение банку за покупку иностранной валюты;

Дебет 51 "Расчетные счета",

Кредит 55 субсчет "Депозитные счета" - 57 570 руб. - возвращены депонированные денежные средства после подтверждения факта импорта (представления ГТД).

При отражении в учете импортных торговых операций необходимо, чтобы, во-первых, импортируемый товар был своевременно поставлен на учет и, во-вторых, фактическая стоимость импортного товара была правильно сформирована на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте "ПБУ 3/2000", датой совершения операции по импорту материально-производственных запасов, иного имущества является дата перехода права собственности к импортеру на импортированный товар, иное имущество. Именно на эту дату товар должен быть поставлен на балансовый учет. Соответственно, курс Банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара, нужно брать также на эту дату.

Фактическая себестоимость (первоначальная стоимость) импортного товара складывается из контрактной стоимости и накладных расходов (транспортных расходов, таможенных платежей и прочих расходов по закупке). Первой составляющей частью фактической себестоимости (первоначальной стоимости) импортного товара является контрактная стоимость. Несоблюдение условий поставки может привести к необоснованному завышению фактической себестоимости (первоначальной стоимости) импортного товара, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

 

Пример.

Российская организация "Альфа" заключила договор на поставку импортного товара с иностранной компанией "Омега" на условиях CIF Санкт-Петербург. Расходы по доставке товара в порт Санкт-Петербурга составили 50 000 руб., расходы по доставке товара от порта назначения до склада организации "Альфа" - 4000 руб. Право собственности на товар переходит к российскому покупателю в момент исполнения иностранной компанией "Омега" своих обязательств по поставке.

По условиям поставки все транспортные расходы, произведенные до размещения товара в указанном порту, оплачивает иностранная компания "Омега"; российская организация "Альфа" возмещает ей понесенные расходы в цене товара. Допустим, что российский импортер по просьбе поставщика оплатил эти расходы и ошибочно включил их в фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) импортного товара.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 50 000 руб. - акцептован счет транспортной организации за доставку товара в порт Санкт-Петербурга;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит 52 субсчет "Валютные счета за рубежом" - 50 000 руб. - оплачен счет транспортной организации за доставку товара в порт Санкт-Петербурга.

На сумму расходов по доставке товара от порта назначения до склада организации "Альфа" в бухгалтерском учете последней сделаны записи:

Дебет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 4000 руб. - акцептован счет транспортной организации за доставку товара от порта назначения до склада организации;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит 52 субсчет "Валютные счета за рубежом" - 4000 руб. - оплачен счет транспортной организации за доставку товара от порта назначения до склада организации.

В результате фактическая себестоимость (первоначальная стоимость) импортного товара оказалась завышена на 50 000 руб., так как по условиям контракта расходы на перевозку до порта назначения включены в контрактную стоимость. Во избежание разногласий с налоговыми органами в подобной ситуации представляется целесообразным в контракте с иностранным партнером согласовать новое условие поставки (условие поставки FAS).

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Сумма накладных расходов выделяется в качестве второй составляющей части фактической себестоимости (первоначальной стоимости) импортного товара.

Формирование импортных поставок связано с большой подготовительной работой по заключению контрактов. Это требует организации встреч с иностранными партнерами и, как следствие, порождает определенные расходы по их приему (представительские расходы). Представительские расходы являются частью накладных расходов по импорту товара и включают затраты, связанные с проведением официального приема представителей других делегаций, их транспортным обслуживанием, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, а также некоторые другие затраты.

Главная особенность отражения в учете представительских расходов состоит в следующем. Использование сумм на представительские расходы в пределах утвержденной сметы расходов отражается записью по дебету счета 44 "Коммерческие расходы", субсчет 7 "Накладные расходы по импорту в рублях". Это позволяет в дальнейшем включить суммы, использованные на представительские расходы, в фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) импортного товара. Списание сумм сверхлимитного использования денежных средств допускается за счет собственных источников организации с разрешения ее руководителя (в учете делается запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль отчетного года").

Продвижение импортного товара от иностранного поставщика к российскому покупателю связано со значительными суммами накладных расходов, которые нередко составляют 50% и более от стоимости товара (расходы на транспортировку товара от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочные работы, хранение, страхование, таможенная очистка товара, оплата процентов по коммерческому кредиту, оплата услуг посреднических и экспедиторских организаций и др.). Состав накладных расходов, оплачиваемых импортером сверх контрактной стоимости товара, определяется по каждой импортной операции отдельно на основании конкретного условия поставки.

Некоторые накладные расходы непосредственно относятся к конкретным партиям закупаемых товаров (например, расходы на транспортировку, недостача товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли и др.). Их принято называть прямыми накладными расходами. Другие расходы, такие как проценты по коммерческому кредиту, портовые и грузовые сборы, в большинстве случаев не имеют прямого отношения к конкретным партиям товаров. Такого рода накладные расходы считаются косвенными.

В бухгалтерском учете импортных операций прямые накладные расходы отражаются на двух субсчетах: 44-16 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте" и 44-17 "Накладные расходы по импорту в рублях". На субсчете 44-16 в основном учитываются издержки российского импортера по транспортировке товара за границей, его страхованию, перевалке, обработке, хранению, экспедиторскому обслуживанию и т.п.

При пересечении границы Российской Федерации импортер оплачивает в рублях необходимые расходы по доставке товара, которые учитываются на обособленном субсчете 44-17. Такие накладные расходы, как проценты по коммерческому кредиту, различные портовые и грузовые сборы, оплата услуг транспортно-экспедиторских организаций и некоторые другие, признаются в учете косвенными и отражаются на субсчете 44-18 "Общеторговые накладные расходы по импорту". Накладные расходы по импорту собираются по дебету этих субсчетов либо при оплате (в корреспонденции со счетами 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и другими счетами, предназначенными для учета денежных средств), либо при начислении (в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

По прибытии импортного товара на склад импортера все расходы по его доставке, собранные на счете 44, списываются на счет, на котором калькулируется полная стоимость импортного товара.

При этом возникают два вопроса: как распределить косвенные накладные расходы, собранные на субсчете 44-18, между отдельными партиями товаров и на каком счете формировать полную стоимость импортного товара. Для распределения накладных расходов, собранных по дебету субсчета 44-18, между отдельными партиями товаров следует использовать косвенный метод распределения накладных расходов. За основу в качестве базы распределения могут быть взяты такие исходные данные, как вес, объем, производственная себестоимость и другие показатели исходя из отраслевой специфики.

Наиболее удачен вариант отражения в бухгалтерском учете формирования себестоимости импортного товара с использованием свободного счета. В рабочий план счетов вводится отдельный счет. На этом счете аккумулируются все расходы по закупке импортного товара. И только после того, как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

При этом варианте учета формирования полной стоимости импортного товара накладные расходы, связанные с импортом, в рублях и иностранной валюте можно транзитом относить на соответствующие субсчета синтетического счета 17 без использования счета 44.

 

Пример.

Российская организация "Альфа" приобрела у испанской фирмы "Омега" товар на условиях FOB Тенерифе. Контрактная стоимость товара составила 10 000 долл. США. Рублевый эквивалент произведенных в иностранной валюте накладных расходов (перевозка, страхование и др.) составил 100 000 руб. Курс Банка России на дату перехода права собственности на товар к импортеру составил 28 руб. за 1 долл., на дату погашения задолженности перед иностранным поставщиком - 28,5 руб. за 1 долл., на дату предъявления таможенному органу ГТД - 28,6 руб. за 1 долл. Таможенная стоимость товара оказалась равной 386 000 руб. (10 000 х 28,6 + 100 000).

На таможне были уплачены:

1) таможенная пошлина (ставка 10%) в сумме 38 600 руб. (0,1 х 386 000);

2) таможенный сбор в рублях (ставка 0,1%) в сумме 386 руб. (0,001 х 386 000);

3) таможенный сбор в иностранной валюте (ставка 0,05%) в сумме 193 руб. (0,0005 х 386 000);

4) НДС (ставка 18%) в сумме 76 428 руб. (0,18 х (386 000 + 38 600)).

Стоимость доставки товара от таможенной границы Российской Федерации до организации "Альфа" составила 15 000 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей",

Кредит 60, субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг" - 280 000 руб. (10 000 х 28) - импортный товар поставлен на балансовый учет на дату перехода к организации "Альфа" права собственности на этот товар;

Дебет 60 "Расчеты с поставщика и подрядчиками" субсчет 2,

Кредит 52, субсчет 1 "Специальный транзитный валютный счет" - 285 000 руб. (10 000 х 28,5) - погашена задолженность перед иностранным поставщиком;

Дебет 91, субсчет 1 "Расходы, связанные с образованием курсовых разниц",

Кредит 60-2 - 5000 руб. (10 000 х (28,5-28)) - списана образовавшаяся на субсчете 60-2 курсовая разница;

Дебет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей",

Кредит 52-2 - 100 000 руб. - оплачены накладные расходы в иностранной валюте, не входящие в контрактную стоимость;

Дебет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей",

Кредит 51, 52-2 - 115 607 руб. (38 600 + 386 + 193 + 76 428) - при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации уплачены таможенные пошлины и сборы в рублях и иностранной валюте;

Дебет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей",

Кредит 51 - 15 000 руб. - оплачены расходы по доставке товара до организации "Альфа";

Дебет 10 (41, 07 и т.д.),

Кредит 16 - 510 607 руб. (280 000 + 100 000 + 115 607 + 15 000) - импортный товар по фактически сложившейся стоимости списан на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Поскольку затраты по продвижению импортного товара от продавца к покупателю чрезвычайно велики, несвоевременное отражение в учете даже небольшой части этих расходов может оказать существенное влияние на формирование показателей финансовой отчетности организации, а в некоторых случаях привести к ее недостоверности. Для достоверного отражения накладных расходов по импорту должны соблюдаться допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (базовое допущение бухгалтерского учета), а также требования своевременности и полноты.

Методика отражения неотфактурованных импортных товаров, а также расходов, связанных с их продвижением от продавца к покупателю, основана на субъективной оценке их бухгалтером организации на каждую дату составления промежуточной финансовой отчетности. Таким образом, на каждую дату составления финансовой отчетности в бухгалтерском учете "искусственно", посредством субъективной оценки, формируется полная стоимость импортного товара. Однако субъективное мнение бухгалтера должно опираться на объективные данные бухгалтерского учета или данные из независимых источников:

- предыдущих импортных сделок, заключенных на схожих условиях поставки в том же или ближайшем отчетном периоде;

- действующего договора на выполнение работ (оказание услуг);

- от организации, оказывающей услуги по продвижению импортного товара от иностранного продавца к российскому покупателю;

- из других источников (мнения экспертов, различные тарифные справочники, законодательные акты и т.п.).

 

Глава 4. Учет товарных потерь

 

Нормируемые и ненормируемые потери. Взаимозачет недостач одних товаров излишками других

Товарные потери возникают у организаций при приобретении, хранении товаров, их продаже. Различают нормируемые и ненормируемые потери. Ненормируемые потери обычно связаны с порчей товаров при хранении, хищениями,… Нормируемыми называются потери, возникающие от естественной убыли, исчисленные по нормам (размерам) в порядке,…

Отражение сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета… 2) сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;

Учет товарных потерь вследствие естественной убыли

Рассмотрим более подробно учет нормируемых потерь. Как упоминалось ранее, потери товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки… Дебет счета 44 "Расходы на продажу" (либо дебет счета 16… Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость товара в ценах приобретения…

Пример.

По результатам проведенной инвентаризации в магазине "Молочник" на 1 декабря 2004 г. фактическое наличие сыра "Российский" составило 28 кг. По данным бухгалтерского учета остаток сыра составляет 29,3 кг. на сумму 1172 руб. Таким образом выявлена недостача сыра на 1,3 кг. на сумму 52 руб. (1,3 кг. х 40 руб.). За ноябрь 2004 г. было реализовано 58 кг сыра "Российский". Норма естественной убыли по сыру составляет 0,30%. Количество сыра, которое может быть списано на издержки в пределах норм естественной убыли, составляет 0,174 кг. (58 кг. х 0,30%) на сумму 6,96 руб. (40 руб. х 0,174 кг.). Таким образом, потери 1,126 кг сыра (1,3 кг - 0,174 кг.) на сумму 45,04 руб. (1,126 кг. х 40 руб.), подлежат взысканию с виновного лица, в данном случае старшего продавца.

Схема проводок по данной операции будет следующая.

1. Отражена недостача сыра "Российский" в сумме 52 руб.:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 41 "Товары".

2. Списана сумма недостачи масла в пределах норм естественной убыли на издержки обращения в сумме 6,96 руб.:

Дебет счета 44 "Издержки обращения",

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

3. Восстановлен НДС 10% в части недостачи в пределах норм естественной убыли в сумме 0,70 руб.:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".

4. Недостача сыра сверх норм естественной убыли взыскивается с виновного лица в сумме 45,04 руб.:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

5. Восстановлен НДС 10% в части недостачи, взыскиваемой с виновного лица, в сумме 4,50 руб.:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

Завес тары

Завес тары - это разница между фактической массой тары из-под товара и ее массой по трафарету. Обусловленные им потери возникают больше в розничной… При приемке некоторых нефасованных продовольственных товаров их масса нетто… Наличие завеса тары означает, что фактически товаров поступило меньше, чем оприходовано. Поэтому с материально…

Товарные потери при транспортировке

Методическими рекомендациями Роскомторга установлено, что товарные потери при транспортировке списываются в пределах установленных норм по каждому… Сверхнормативные потери при перевозке товаров возмещаются поставщиком или… Потери, возникающие при перевозке товаров, учитываются следующим образом.

Пример.

На стоимость недостачи товара сверх норм естественной убыли (с учетом НДС) в размере 350 руб. организация-покупатель направила претензию поставщику. Поставщик предъявил претензию на сумму недостачи перевозчику (транспортной организации). Перевозчик признал претензию и произвел расчет с отправителем товара (оптовой организацией), который в свою очередь произвел расчет с розничной торговой организацией (покупателем). При этом в учете организации-покупателя были сделаны следующие проводки.

Выставлена претензия поставщику по недостаче товара сверх норм естественной убыли в размере 296,61 руб.:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Сумма НДС (53,39 руб.) включена в сумму претензии поставщику:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Поставщик удовлетворил предъявленную ему претензию в сумме 350 руб.:

Дебет счета 51 "Расчетный счет",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям".

 

Учет потерь товаров вследствие боя, лома и порчи

Порчу, бой и лом товаров оформляют актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15). Данный документ применяется для… Составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием… В акте указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь,…

Резерв на списание естественной убыли

Пунктом 9.24 Методических рекомендаций Роскомторга предусмотрено следующее: в связи с тем что товарные потери вследствие естественной убыли… Резерв начисляется в пределах действующих норм. Чтобы определить сумму, на… Начисление резерва ежемесячно отражается записью:

Пример.

Магазин ООО "Светлячок" ведет учет товаров по продажным ценам.

В межинвентаризационный период начислен резерв на естественную убыль в размере 6 700 руб. Фактический размер недостачи составил 680 руб., в том числе торговая надбавка - 370 руб. По результатам инвентаризации сделаны проводки.

1. Списана недостача товара в сумме 680 руб.:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Товары в розничной торговле".

2. Списана недостача в пределах торговой надбавки в сумме 370 руб.:

Дебет счета 42 "Торговая надбавка",

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

3. Списана недостача товара в покупных ценах за счет резерва предстоящих расходов в размере 310 руб. (680 руб. - 370 руб.):

Дебет счета 96 "Резерв предстоящих расходов",

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

4. Сторнирован излишне начисленный резерв на сумму 6390 руб. (6700 руб. - 310 руб.):

Дебет счета 44 "Издержки обращения",

Кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов" (сторно).

 

Глава 5. Учет переоценки товаров

 

Под переоценкой товаров понимают их уценку (снижение цен) или дооценку (повышение цен). Переоценка товаров может производится в следующих случаях:

1) частичной потерей товарами первоначальных потребительских свойств;

2) изменения конъюнктуры рынка;

3) морального старения товара.

Разница между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам формирует сумму уценки (дооценки).

Переоценка товаров производится по распоряжению руководителя организации и оформляется инвентаризационной описью-актом переоценки. Строго порядка оформления инвентаризационных описей-актов в нормативных актах не приведено, поэтому бухгалтер может оформлять их в произвольной форме. Инвентаризационная опись-акт должна содержать необходимые реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) наименование переоцениваемого товара;

5) количество переоцениваемого товара;

6) старую и новую цену на товар;

7) сумму дооценки;

8) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операции и правильность ее оформления;

9) личные подписи указанных лиц.

В качестве первичного документа унифицированной формы при проведении уценки товаров составляют Акт об уценке товарно-материальных ценностей (унифицированная форма N МХ-15), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения". Акт составляется на всю партию товара, на который предоставляется скидка.

В том случае если торговая организация ведет суммовой (стоимостной) учет товаров, то необходимо провести инвентаризацию переоцениваемых товаров. Если ведется количественно-суммовой (натурально-стоимостной) учет товаров, то переоценка осуществляется на основании данных бухгалтерского учета.

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируются в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен. В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводятся дополнительные графы:

1) новая цена с датой ее введения;

2) новый размер торговой наценки.

При изменении цены на товар изготавливается новый ценник. Изменять цену на товары путем зачеркивания и исправления в ценниках не разрешается.

Переоценка в пределах торговой надбавки находит отражение в бухгалтерском учете только в организациях, которые учитывают товары по продажным ценам.

В случае дооценки товаров делается проводка:

Дебет 41 "Товары";

Кредит 42 "Торговая наценка" - увеличена торговая наценка на товары.

В случае уценки производится запись:

Дебет 41 "Товары";

Кредит 42 "Торговая наценка" сторно - уменьшена торговая наценка на товары.

В том случае если вновь устанавливаемая цена ниже покупной, то делается запись:

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы";

Кредит 41 "Товары" - на сумму уценки сверх торговой надбавки.

В организациях, которые учитывают товары по покупным ценам, в бухгалтерском учете отражается только уценка ниже покупной стоимости товара:

Дебет счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы";

Кредит счета 41 "Товары" - на сумму уценки сверх торговой надбавки.

Магазины, в которых величину реализованной торговой наценки нельзя получить автоматически (в том числе при большом ассортименте товаров), применяют расчетный способ. Способы расчета реализованной торговой наценки приведены в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, в соответствии с Положением о составе затрат. Методическими рекомендациями предусмотрены четыре способа расчета реализованной торговой наценки:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по ассортименту остатка товаров;

4) по среднему проценту.

Способ расчета по общему товарообороту используется, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки. А способ расчета по ассортименту предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой. Порядок расчета величины реализованной торговой наценки в каждом из приведенных способов подробно описан в данных Методических рекомендациях. Рассмотрим подробнее способ расчета реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Используя этот способ, величину реализованной торговой наценки (РТН) можно рассчитать по формуле:

 

РТН = В х П / 100%,

 

где В - выручка от реализации товаров (кредит счета 90-1);

П - средний процент реализованной торговой наценки.

Средний процент реализованной торговой наценки (П), в свою очередь, будет равен:

 

П = (ТНН + ТНП - ТНВ) / (В + ОТ) х 100%,

 

где ТНН - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНП - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНВ - торговая надбавка на выбывшие товары.

Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.д.);

ОТ - остаток товаров, на конец отчетного периода.

Эту формулу можно представить и так:

 

П = (сальдо счета 42 на начало отчетного периода + кредитовый оборот счета 42 за отчетный период - дебетовый оборот счета 42 за отчетный период) / (кредитовый оборот счета 90-1 за отчетный период + сальдо счета 41 на конец отчетного периода) х 100%.

 

На основании проведенных расчетов необходимо сделать проводку:

Дебет 90 "Продажи",

Кредит 42 "Торговая наценка".

При использовании программы автоматизации учета покупная стоимость реализованного товара в налоговом учете формируется так же, как в бухгалтерском. При этом показатели бухгалтерского учета, касающиеся покупной стоимости реализованного товара, применяются только в том случае, если используется одинаковый метод оценки покупных товаров (ФИФО, ЛИФО и т.д.), а также, если совпадает покупная стоимость товара.

Положения бухгалтерского и налогового учета, связанные с формированием покупной цены товара, не совпадают. Если в бухгалтерском учете в стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов), то в налоговом учете стоимость приобретения покупных товаров формируется как предусмотренные договором расходы налогоплательщика, связанные с приобретением товаров. Таким образом, в целях налогообложения покупная стоимость товаров - это стоимость товара, определенная в договоре поставки. Следовательно, для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость не будут включаться такие расходы, как таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы по разгрузке и хранению товаров, а также расходы на доставку товаров на склад налогоплательщика, если они по условиям договора не включены в стоимость поставки. Указанные расходы будут включаться в состав издержек обращения текущего месяца.

Если величина покупной стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете не совпадет, следует параллельно вести две номенклатуры товара с формированием покупной стоимости товара.

Магазины розничной торговли, в которых учет не автоматизирован, определяют торговую наценку расчетным путем, в частности по среднему проценту торговой наценки. В данном случае указанный способ приемлем и при определении покупной стоимости реализованного товара в целях налогообложения прибыли. Он похож на метод оценки покупных товаров по средней себестоимости, но при этом существует определенная степень погрешности.

Если величина покупной стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете не совпадет, следует параллельно вести две номенклатуры товара с формированием покупной стоимости товара.

Регистром налогового учета, отражающим покупную стоимость реализованного товара, в рассматриваемой программе автоматизации учета может служить "Отчет о продаже" товара за отчетный период.

Магазины розничной торговли, в которых учет не автоматизирован, определяют торговую наценку расчетным путем, в частности по среднему проценту торговой наценки. В данном случае указанный способ приемлем и при определении покупной стоимости реализованного товара в целях налогообложения прибыли. Он похож на метод оценки покупных товаров по средней себестоимости, но при этом существует определенная степень погрешности.

Зачастую на предприятиях розничной торговли возникают ситуации, когда товар необходимо переоценить.

Результаты переоценки товаров в налоговом учете не отражаются, если сумма уценки не превышает величину торговой наценки уцененного товара. Налоговый учет товара ведется по его покупной стоимости, поэтому и колебания цены товара в пределах торговой наценки не должны отражаться в налоговом учете. Если же сумма уценки будет уменьшать покупную стоимость товара, расходы на уценку товара должны быть признаны в налоговом учете в качестве прочих расходов, связанных с реализацией. Указанные расходы будут признаваться в периоде их осуществления.

Многие торговые организации выпускают дисконтные карты, при предъявлении которых покупатели получают скидку. Чтобы иметь право торговать по дисконтным картам, торговой организации необходимо оформить следующие документы:

1) приказ о маркетинговой политике как составной части учетной политики;

2) приказ руководителя об утверждении прайс-листов на весь ассортимент продаваемых товаров, в том числе и со скидкой;

3) приказ об уценке сезонного или залежалого товара;

4) положение о переоценке товара в связи с истечением или приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров;

5) положение о применении дисконтных карт.

Так как организации вступают в дисконтную систему, распространяют дисконтные карты, чтобы увеличить объем продажи товаров, расходы на эти цели связаны с реализацией и, направлены на получение дохода, их можно учесть для целей налогообложения налогом на прибыль.

Налоговые органы в соответствии с п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ при осуществлении контроля, за полнотой исчисления налогов на предприятиях торговли вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении цены более чем на 20% в сторону понижения или повышения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Все перечисленные в п. 2 ст. 40 НК РФ подконтрольные налоговым органам случаи являются только основанием для проведения проверки, но они не свидетельствуют о несоответствии примененных сторонами цен рыночному уровню. Только при выявлении отклонения цены от уровня рыночных цен более чем на 20% налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ).

Следовательно, если торговая организация продает товары со скидками собственным работникам либо предоставляет скидки по дисконтным картам более чем на 20%, то налоговые органы могут проконтролировать правильность применения цен и доначислить налоги исходя из рыночных цен на реализованные товары.

При предоставлении скидок в размере, превышающим 20% продажной цены, в целях избежания споров с налоговой инспекцией должно быть подготовлено обоснование скидки, указывающее на то, что:

1) скидка является обычной;

2) скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным в п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ т.е. обусловлена маркетинговой политикой (при продвижении на рынки новых, не имеющих аналогов товаров, а также при продвижении товаров на новые рынки); сезонными колебаниями потребительского спроса на товары; потерей товарами качества; истечением или приближением истечения сроков годности или реализации товаров и т.п.

 

Пример.

На основании маркетинговой политики по предприятию "В" изготовлены и распространены дисконтные карты. Затраты на их изготовление составили 110 000 руб. (в том числе НДС 16779 руб. 66 коп.). Бухгалтерский учет ведется по продажным ценам.

Покупатель, по дисконтной карте приобрел в магазине стиральную машину со скидкой 5%. Стоимость стиральной машины без скидки составляет 11000 руб. (в том числе НДС - 1677 руб. 96 коп.). Себестоимость товара составляет 5500 руб. (в том числе НДС 838 руб. 98 коп.). Хозяйственные операции отражены следующим образом.

1. Оприходованы, изготовленные рекламным агентством, дисконтные карты:

Дебет 10 "Материалы";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 93220 руб. 34 коп.

2. Учтен НДС со стоимости расходов на изготовление дисконтных карт:

Дебет 19 "НДС стоимость по приобретенным ценностям";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 16 779 руб. 66 коп.

3. Оплачены рекламному агентству работы по изготовлению дисконтных карт:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит 51 "Расчетный счет" на сумму 110 000 руб.

4. Принят к вычету НДС со стоимости работ по изготовлению дисконтных карт:

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом";

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" на сумму 16779 руб. 66 коп.

5. Оприходован товар от поставщика (для наглядности примера возьмем стоимость 1 стиральной машины):

Дебет 41 субсчет 2 "Товары в розничной торговле";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 4661 руб. 02 коп.

6. Учтен НДС по приобретенному товару:

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям";

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 838 руб. 98 коп.

7. Начислена торговая наценка на приобретенный товар:

Дебет 41 субсчет 2 "Товары в розничной торговле";

Кредит 42 "Торговая наценка" на сумму 6338 руб. 98 коп.

8. Внесены наличные денежные средства в оплату за стиральную машину с учетом дисконта:

Дебет 50 "Касса";

Кредит 90 субсчет 1 "Выручка" на сумму 10 450 рублей. (11000 рублей - (11000 рублей х 5%)).

9. Списана стоимость проданной стиральной машины:

Дебет 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж";

Кредит 41 субсчет 2 "Товары в розничной торговле" на сумму 11000 рублей.

10. Сторнирована сумма скидки, предоставленной владельцу дисконтной карты с продажной цены:

Дебет 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж";

Кредит 42 "Торговая наценка" на сумму 550 рублей (сторно). (11000 рублей Х 5%).

11. Сторнирована реализованная торговая наценка:

Дебет 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж";

Кредит 42 "Торговая наценка" на сумму 5788 руб. 98 коп. (сторно).

12. Начислен НДС по реализованному товару:

Дебет 90 субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость";

Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" на сумму 1594 руб. 07 коп. (10 450 руб. х 18% / 118%).

Так как правильно оформленные документы, позволят избежать споров с налоговыми органами, следует подробнее рассмотреть порядок составления и возможное содержание маркетинговой политики предприятия. Обычно ее составляют как приложение к учетной политике (как для целей налогообложения, так и для бухгалтерского учета). В маркетинговой политике нужно подробно описать все виды планируемых скидок. По каждой скидке необходимо четко указать, в каких случаях она представляется и как рассчитывается. Для того чтобы у налоговых органов возникало меньше вопросов можно постараться использовать в маркетинговой политике определения из п. 3 ст. 40 НК РФ. Например, написать, что торговое предприятие продвигает новый товар или завоевывает новые рынки сбыта. Скидки, которые не подходят под данное определение, можно обосновать стремлением привлечь новых клиентов и, как следствие, повысить продажи. На основании маркетинговой политики нужно разработать более подробные документы о предоставлении скидок, в которых нужно отразить конкретные цены, размеры и период применения скидок. Условия скидки следует прописать в договоре купли-продажи.

 

Пример.

Маркетинговая политика предприятия "В" на 2004 г.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

Приложение

к учетной политике для целей

бухгалтерского учета и налогообложения на 2004 г.,

утвержденной Приказом N 42 от 26.12.2003 г.

│ │

│ Утверждаю │

│ Ген. директор / / │

│ ──────────── ─────────── │

│ 27.12.2003 г. │

│ │

Маркетинговая политика предприятия "В" на 2004 г.

│ │

│ Для увеличения объема продаж и получения прибыли утвердить следую-│

│щие виды скидок: │

│ 1) индивидуальные. │

│ Предоставляются для привлечения новых клиентов, для продвижения │

│товара на новые рынки, для увеличения товарооборота и объемов продаж. │

│ Скидки предоставляются покупателям, которые при первой покупке│

│приобретают товар на сумму 200000 рублей в размере 20% стоимости │

│покупки; │

│ 2) накопительные. │

│ Предоставляются для увеличения товарооборота и объемов продаж, а│

│также для привлечения новых клиентов и поддержания спроса у постоянных│

│клиентов. │

│ Скидки предоставляются покупателям, при единовременной покупке на│

│5000 рублей в размере 3%, при последующих покупках, при достижении на│

│карте 15000 рублей 4%, при достижении на карте 25000 рублей 5%, при│

│достижении на карте 35000 рублей 6%, при достижении на карте 45000 и│

│выше7%. │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Следует рассмотреть следующий момент. В соответствии с действующими нормативными актами, регулирующими вопросы ведения бухгалтерского учета организация должна создавать резерв под снижение стоимости МПЗ, которые морально устарели, потеряли свое первоначальное качество или их рыночная стоимость которых снизилась (п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета). Для этого используется счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Порядок создания резерва определен п. 25 ПБУ 5/01 и п. 25 Методических указаний по учету МПЗ. Резерв создается только в конце года по каждой единице запасов или группе запасов. Укрупнение групп, по которым создается резерв, до статей баланса не допускается. Резерв создается только в случае, если рыночная цена запасов меньше, чем фактическая стоимость их приобретения. Источником формирования резерва являются финансовые результаты деятельности организации (т.е.: Дебет 91 "Прочие доходы (расходы)" Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - на сумму обоснованно созданного резерва). Обоснованность создания резерва в определенной сумме должна быть подтверждена расчетами. Списание резерва со счета 14 осуществляется в следующих случаях:

1) по мере списания МПЗ, по которым был создан резерв (Дебет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" Кредит 91 "Прочие доходы (расходы)");

2) при увеличении текущей рыночной стоимости в периоде, следующем за периодом создания резерва (Дебет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" Кредит 91 "Прочие доходы (расходы)").

Следует отметить, что Положение по ведению бухгалтерского учета МПЗ (ПБУ 5/01) также не содержит четких рекомендаций по порядку проведения уценки материальных ценностей, цена на которые в течении года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество. Из текста Положения можно сделать вывод, что разница в ценах компенсируется путем создания соответствующего резерва.

Однако этим же Положением допускается изменение первоначальной стоимости материально-производственных запасов в случаях, предусмотренных законодательством.

Переоценка предусматривает уменьшение первоначальной стоимости материальных ценностей непосредственно на счетах их учета, что вообще исключает необходимость создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей с использованием соответствующего счета: сумма уценки товаров списывается прямой проводкой с кредита соответствующего счета учета материальных ценностей (счет 41 "Товары") в дебет счета учета прочих доходов и расходов (счет 91 "Прочие доходы (расходы)".

Так же, следует отметить, что действующим налоговым законодательством (гл. 25 ч. 2 НК РФ) предусмотрен ограниченный перечень резервов, отчисления в которые принимаются для целей налогообложения (резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.). Однако, в числе таких резервов не поименован резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, внереализационные расходы в виде отчислений в данный резерв, равно как и доходы в виде восстановленных зарегистрированных сумм не учитываются в целях налогообложения.

 

Глава 6. Учет товаров в местах хранения и отчетность материально ответственных лиц

 

Учет товаров в местах хранения

Ведение учета в местах хранения осуществляется организациями, которые имеют различные точки розничной торговли, несколько складов. Учет можно организовать как на субсчетах второго уровня, так и на… 1) 41.2.1. - товары в магазине "А";

Пример.

Организация торговли имеет два склада: холодильник, овощехранилище. Товар на складах находится на материальной ответственности кладовщиков. Таким образом, счет 41 "Товары" будет иметь следующую структуру:

1) 41.1.1.01 Овощехранилище. Сергеева.

2) 41.1.2.02 Холодильник. Михеева.

На складе товары учитываются по наименованиям, сортам, укрупнено по группам, партиям. Номенклатурный номер присваивается каждой товарной единице и определяет принадлежность товара к определенной группе и наименованию. Данный учет ведется материально ответственными лицами на карточках складского учета.

Организациями самостоятельно разрабатывается номенклатурный справочник кодов товаров, с учетом Общероссийского классификатора продукции (ОКП).

 

Отчетность материально ответственных лиц

Учет товаров ведет материально ответственное лицо. Этот учет может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров… При любом способе хранения материально ответственные лица ведут учет товаров в… При наличии на товарах штриховых кодов и соответствующей вычислительной техники аналитический учет по наименованиям…

Пример заполнения товарного отчета.

Организация розничной торговли ООО "Продукт" состоит из одного структурного подразделения - розничного магазина, имеющего площадь более 150 кв. м. И находится на общей системе налогообложения. С коллективом торговых работников организации заключен договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности.

Отчетный период для составления товарного отчета - 3 дня. Учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам.

За период с 1 октября по 3 октября 2004 г. был составлен товарный отчет по форме ТОРГ-29.

Остаток товаров на начало отчетного периода (1 октября) составлял 201 000 руб. 01 коп., а остаток тары - 3300 руб.

В приходной части товарного отчета перечисляются приходные документы на товар, поступивший в ООО "Продукт" с 1 октября по 3 октября включительно. Бригадир указала в графах 1-3 наименование поставщика, название приходного документа, его дату и номер. В графе 4 написана сумма поступившего товара, согласно документу поставщика, а ниже с отметкой "т.н." - указана торговая наценка на этот товар.

От ОАО "Русский продукт" по товарной накладной N 342 от 3 октября 2004 г. поступила партия картофельных чипов в количестве 2000 пачек по цене 7 руб. за пачку (с учетом НДС). Всего стоимость чипсов составила 14000 руб. (2000 пачек х 7 руб.). Эта сумма отражена в графе 4 строки ОАО "Русский продукт".

В реестре розничных цен на поступившие картофельные чипсы установлена наценка в размере 30 процентов, т.е. 2 руб. 11 коп. на каждую пачку. В приходной накладной бригадир сделала расчет общей суммы наценки: 2 руб. 11 коп. х 2000 пачек = 4200 руб. Эту сумму она отразила в графе 4 (под стоимостью товара в покупных ценах) с пометкой "т.н." (торговая наценка). Таким образом, стоимость поступивших чипсов в розничных ценах составит 18200 руб. (14000 + 4200).

В расходной части товарного отчета бригадир записала выручку от продажи за каждый день. Эту выручку кассиры-операционисты сдают в конце дня старшему кассиру. Старший кассир приходует ее в центральной кассе по приходному кассовому ордеру. Квитанция к приходному кассовому ордеру сдается материально ответственному лицу для включения в товарный отчет. В товарном отчете записывают номер приходного кассового ордера. Например, поступление в кассу выручки от продажи за 1 октября оформлено приходным ордером N 15.

В расходной части товарного отчета отражены также операции по возврату тары поставщикам и возврату некачественного товара. При возврате товара необходимо рассчитать торговую наценку на количество возвращаемого товара, чтобы сторнировать ее. Для примера предположим, что поставщику ЗАО фирма "Принцип" было возвращено 10 банок зеленого горошка по цене 22 руб. за банку. Всего вернули товар на сумму 220 руб. (10 банок х 22 руб.). На этот товар была установлена торговая наценка в размере 30%, т. е. 6 руб. 6 коп. за одну банку. Так как товар был оприходован (отражен в приходной части товарного отчета) с учетом этой наценки, то и в расходной части товарного отчета необходимо указать сумму наценки на возвращаемый товар. Расчет этой суммы бригадир сделала в своем экземпляре возвратной накладной:

10 банок х 6,6 руб. = 66 руб.

А затем эту сумму она указала в расходной части товарного отчета по графе 4 (под стоимостью возвращаемого товара в покупных ценах).

 

Унифицированная форма N ТОРГ - 29

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 25.12.1998 г. N 132

┌────────────────┐ │ Код │ …

Оборотная сторона формы N ТОРГ-29

… │ Наименование │ Документ │ Сумма, руб. коп │Отметки… │…

Глава 7. Учет тары

 

Тару используют при продаже практически всех товаров. Так как она обеспечивает их сохранность при хранении, транспортировке, складировании.

Тара, в которой товары поступают в торговые организации, делится на две категории: однократного и многократного использования. Тара однократного использования - коробки, ящики, полиэтиленовые и бумажные мешки может реализовываться вместе с товаром покупателям, применяться в хозяйственных нуждах организации или реализовываться на сторону по рыночным ценам. Тара однократного пользования включается в себестоимость отгруженных товаров и торговой организацией отдельно не оплачивается.

Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта (форма ТОРГ-5) по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация может использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной по форме ТОРГ-12..

Тара многократного использования (многооборотная) - это такая тара, которая может быть использована многократно, т.е. при поставках товаров она не теряет и не изменяет своей материально-вещественной структуры.

Согласно положениям ст. 517 Гражданского кодекса РФ, покупатель обязан вернуть поставщику многооборотную тару, если иное не установлено договором поставки. Иная же тара, а также упаковка товаров, наоборот, должны быть возвращены продавцу только в случае, если это предусмотрено договором.

Следовательно, у покупателя возникает обязанность по возврату многооборотной тары поставщику, даже если это не предусмотрено в договоре. Возвращать такую тару не надо лишь в том случае, если в договоре прямо указано, что она возврату не подлежит.

В отношении прочей тары и упаковки действует следующее правило: возврат продавцу осуществляется при условии, что обязанность по возврату предусмотрена условиями договора.

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

Бухгалтеру торговой организации, при учете тары необходимо знать подлежит она возврату поставщику или нет, так как от данного условия зависит порядок отражения тары в бухгалтерском учете.

Общий порядок бухгалтерского учета тары регулирует раздел 3 "Учет тары" Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изменениями от 23 апреля 2002 г.).

Наличие и движение всех видов тары учитывается на субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" - организациями, занимающимися торговой деятельностью.

На данном субсчете учитывают: тару, стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой или не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах продавца, но оприходованную по акту, также тару, изготовленную торговой организацией самостоятельно и тару, поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату.

Тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары для товаров, учитываются так же на балансовом счете 41-3 "Тара под товаром и порожняя".

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов разрешается вести синтетический и аналитический учет тары в учетных ценах. За учетную цену может быть принята плановая цена, договорная цена, фактическая себестоимость прошлого периода и прочее.

Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 и отчете по таре формы ТОРГ-30.

Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.

Рассмотрим учет тары, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, но организацией предполагается ее дальнейшая перепродажа.

1 Отражена оплата поставщику товаров, упакованных в тару однократного использования:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

2. Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС:

Дебет счета 41 "Товары",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3 Учтена сумма НДС по поступившим товарам:

Дебет счета 19 "НДС по поступившим материальным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

4. Одноразовая тара принята на склад по цене возможной реализации (с учетом технического состояния):

Дебет 41 "Товары" субсчет "Тара под товаром и порожняя",

Кредит счета 91.1 "Прочие доходы".

5. Списана на реализацию тара однократного использования:

Дебет счета 91.2 "Прочие расходы",

Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Тара под товаром и порожняя".

6. Начислен НДС от реализации тары:

Дебет счета 91.3 "НДС по прочей реализации",

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".

7. Получена выручка от реализации тары:

Дебет счета 51 "Расчетный счет",

Кредит счета 91.1 "Прочие доходы".

Тара многократного (многооборотного) использования учитывается по залоговым ценам. Если она подлежит возврату, то при отгрузке товаров стоимость такой тары отражается в сопроводительных документах отдельной строкой. В соответствии со ст. 154 НК РФ, стоимость такой тары не входит в налогооблагаемую базу по НДС.

Бухгалтерские записи по учету возвратной тары будут следующие.

1. Оприходована возвратная тара по залоговой цене:

Дебет счета "Товары" субсчет "Тара под товаром и порожняя",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Отгружена поставщику товаров возвратная тара (по залоговой цене):

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Тара под товаром и порожняя".

В нашем примере тара остается в собственности продавца. В учете у фирмы-поставщика она будет числиться на счете 45 "Товары отгруженные" субсчет "Возвратная тара". Тару учитывают на этом счете до тех пор, пока покупатель не вернет ее.

Схема бухгалтерских проводок у организации продавца будет следующая.

1. Отгружена тара, подлежащая обязательному возврату:

Дебет счета 45 "Товары отгруженные" субсчет "Возвратная тара",

Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Тара под товаром и порожняя".

2. Получен залог за тару:

Дебет счета 51 "Расчетный счет",

Кредит счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по возвратной таре".

3. Получена тара от покупателя:

Дебет счета 41 "Товары" субсчет "Тара под товаром и порожняя",

Кредит счета 45 "Товары отгруженные" субсчет "Возвратная тара".

4. Покупателю возвращен залог за тару:

Дебет счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по возвратной таре",

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

Если договором установлено, что право собственности на возвратную тару переходит к покупателю, то она отражается на балансе у покупателя, т.е. того предприятия, у которого она фактически находится. И в учете продавец сделает следующие записи.

1. Отражена залоговая стоимость тары, отгруженной покупателю:

Дебет счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по возвратной таре",

Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Тара под товаром и порожняя".

2. Получен от покупателя залог за тару:

Дебет счета 51 "Расчетный счет",

Кредит счета 76 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты с покупателями по возвратной таре".

3. Получена возвратная тара от покупателя:

Дебет счета 41 "Товары" субсчет "Тара под товаром и порожняя",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по возвратной таре".

3. Возвращена покупателю сумма залога за тару:

Дебет счета 76 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты с покупателями по возвратной таре",

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

В том случае, если покупатель не вернул залоговую тару, то продавец относит сумму залога на финансовые результаты, т.е. в кредит счета 91.1 "Прочие доходы". При этом совершаются следующие бухгалтерские записи.

1. Отражается стоимость не возвращенной продавцу тары:

Дебет счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по возвратной таре".

2. Сумма залога за тару отнесена на финансовые результаты:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты с покупателями по возвратной таре",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

Если договором предусмотрено, что покупатель не должен возвращать многооборотную тару, ее отгрузка отражается в учете поставщика так же, как и реализация товаров. Залоговые цены на такую тару не устанавливаются. А у фирмы-продавца возникает обязанность по уплате НДС с оборотов по реализации и товаров, и тары.

Например:

В мае 2004 г. оптовая фирма ООО "Руспродукт" отгрузила покупателю минеральную воду. Бутылки с минеральной водой упакованы в пластмассовые ящики. Согласно договору покупатель не должен возвращать ящики оптовой фирме.

Стоимость 5 ящиков минеральной воды - 10 000 руб., включая НДС - 1525 руб. А его фактическая себестоимость составляет 7 000 руб. Стоимость пластмассовых ящиков равна 80 руб., включая НДС - 12 руб. Фактическая себестоимость ящиков - 60 руб.

Оптовая фирма выписывает счет-фактуру на отгруженные товары на сумму - 10080 руб. (10 000 + 80) и НДС - 1537 руб. (1525 + 60).

В бухгалтерском учете оптовой фирмы делаются следующие бухгалтерские записи.

1. Отражена выручка от реализации товаров в сумме 10080 руб. (10000 + 80):

Дебет счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты с покупателями за товары",

Кредит счета 90 "Продажи" субсчет "Выручка".

2. Списана себестоимость реализованных товаров в сумме 7060 руб. (7000 + 60);

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Товары на складах"

3. Начислен НДС по реализованным товарам в сумме 1537 руб. (1525 +12):

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "НДС",

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС".

4. Получена оплата от покупателя за реализованную минеральную воду в сумме 10080 руб.:

Дебет счета 51 "Расчетный счет",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты с покупателями за товары".

Рассмотрим бухгалтерский учет многооборотной тары у покупателя. Если по условиям договора поставки товаров право собственности на возвратную тару от поставщика к покупателю не переходит, то покупатель учитывает эту тару на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Схема проводок в бухгалтерском учете у покупателя будет следующая.

Фирма ООО "Витязь" (покупатель) и ООО "Чистая вода" заключили договор на поставку чистой питьевой воды на сумму 340 000 руб., включая НДС - 51 486 руб.

Чистая питьевая вода поставляется в бутылях, на которые установлена залоговая стоимость - 100 руб. за штуку.

Договором было закреплено, что бутыли подлежат обязательному возврату поставщику. Стороны также оговорили, что право собственности на тару остается у ООО "Чистая вода".

1. Оприходован полученный товар в сумме 288 514 руб.:

Дебет счета 41 "Товары",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Учтен НДС по приобретенному товару в сумме 51 486 руб.:

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным товарам",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3. Учтена тара по залоговой стоимости 300 руб. (100 руб. х 3 шт.):

Дебет счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

4. Перечислена поставщику оплата за приобретенный товар - 340 000 руб.:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

5. Перечислен поставщику залог за тару 300 руб.:

Дебет счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по залоговой таре",

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

6. Возвращена тара поставщику - 300 руб.:

Кредит счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

7. Получена залоговая стоимость возвращенной тары - 300 руб.:

Дебет счета 51 "Расчетный счет",

Кредит 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по залоговой таре".

Если право собственности на возвратную тару переходит к покупателю, то он учитывает ее по залоговой стоимости на счете 41 субсчет "Тара под товаром и порожняя".

Возвращая залоговую тару поставщику, покупатель списывает ее стоимость с кредита счета 41 "Товары" субсчет "Тара под товаром и порожняя" в дебет счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по возвратной таре".

Что касается документального оформления возвратной тары, то согласно Правилам обращения возвратной деревянной и картонной тары, утвержденным постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 г. N 1 на тару, которая затем возвращается продавцу, он должен выписать сертификат в двух экземплярах. Примерная форма этого сертификата приведена в приложении N 1 Правил обращения средств упаковки, но ее можно изменить. Cертификат можно заменить штампом, который ставится на товарно-транспортном документе и содержит сведения о таре.

В случае если договором установлено, что тару поставщику возвращать не надо, то стоимость такой тары - это расходы на приобретение товаров. Пунктом 3 ст. 254 Налогового кодекса РФ установлено, что стоимость невозвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Затраты на приобретение товаров формируют их фактическую себестоимость. Значит, тару, которую не нужно возвращать поставщику, учитывают на счете 41 субсчет "Товары на складах" или "Товары в розничной торговле".

Например

Магазин приобрел канцелярские товары, которые упакованы в картонные коробки. Договором, заключенным между поставщиком и магазином, закреплено, что ящики продавцу возвращать не надо.

Стоимость канцелярских товаров составляет 117 000 руб., в том числе НДС - 17 847 руб. А стоимость ящиков равна 1 000 руб., в том числе НДС - 153 руб.

В учете магазина делаются следующие проводки.

1. Оприходованы канцелярские товары на сумму 99153 руб.:

Дебет счета 41 "товары" субсчет "Товары в розничной торговле",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Стоимость невозвратной тары в сумме 847 руб. включена в фактическую себестоимость товаров:

Дебет счета 41 "Товары" субсчет "Товары в розничной торговле",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3. Учтен НДС по оприходованным канцелярским товарам и таре в сумме 18 000:

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При учете многооборотной тары, передаваемой покупателю, по залоговым ценам возникает вопрос - можно ли возместить "входной" НДС, уплачиваемый предприятием при приобретении и изготовлении тары?

В подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ сказано, что "входной" НДС можно возместить только по тем товарам, которые в дальнейшем будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС. А передача многооборотной тары по залоговым ценам НДС не облагается (п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Следовательно, "входной" НДС при принятии к учету многооборотной тары не возмещается. Его надо включить в себестоимость тары. Это следует из подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Зачастую фактическая себестоимость приобретенной тары не равна ее залоговой цене, которую установило предприятие. Образовавшаяся разница, в данном случае, будет являться операционным доходом или расходом предприятия, и списываться в бухгалтерском учете предприятия на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Но когда многооборотная тара полностью износится, по какой стоимости ее надо будет списать в целях исчисления налога на прибыль?

Многооборотная тара отражается в налоговом учете по фактической стоимости приобретения (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). По этой же стоимости ее и следует списывать на расходы в целях налогообложения прибыли.

Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится только после утверждения акта руководителем торговой организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабатывающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).

 

Глава 8. Инвентаризация товаров и тары на складах

 

Общие правила проведения инвентаризации

Основными документами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, являются: 1) Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском… 2) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России…

Порядок проведения инвентаризации

Для проведения инвентаризации директор торгового предприятия издает приказ по форме N ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении… Приказ (постановление, распоряжение) (форма N ИНВ-22) является письменным… Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении…

Определение результатов инвентаризации и оформление инвентаризационных материалов

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью по форме N ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных… Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается всеми… Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной…

Пример.

В результате инвентаризации на складе организации оптовой торговли была выявлена недостача шампуня "Ромашка" в количестве 20 флаконов по цене приобретения 17 руб. на общую сумму 340 руб. и излишек 15 флаконов шампуня "Янтарный" по цене 16 руб. на общую сумму 240 руб. (по цене приобретения). Руководителем принято решение о зачете недостач излишками. Оставшуюся после перезачета недостачу взыскать с виновного лица (кладовщика), который согласился возместить недостачу добровольно.

В результате зачета недостачи 15 флаконов шампуня по цене 17 руб. излишками 15 флаконов шампуня по цене 16 руб. выявлено превышение цены приобретения недостающего шампуня над стоимостью излишка в сумме 15 руб. (15 фл. х (17 руб. - 16 руб.)), которое отнесено на виновное лицо. Окончательная недостача шампуня в количестве 5 флаконов на общую сумму 85 руб. (5 фл. х 17 руб.) также относится на виновное лицо.

Бухгалтер предприятия сделал следующие проводки:

1) учтено превышение стоимости недостающего шампуня над стоимостью его излишка в сумме 15 руб.:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 41 "Товары";

2) отражена окончательная недостача шампуня после зачета его излишками в сумме 85 руб.:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 41 "Товары";

3) восстановлен НДС с общей суммы недостачи в размере 18 руб. (85 руб. + 15 руб.) х 18%):

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом";

4) сумма недостачи - 118 руб. отнесена на виновное лицо:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По результатам инвентаризации может сложиться ситуация, когда товаров, оказавшихся в излишках, будет больше, чем недостающих. В этом случае оставшиеся в излишках товары (после зачета) приходуются на счет 41 "Товары" и их стоимость зачисляется во внереализационные доходы (на счет 91.1 "Прочие доходы") по рыночной стоимости.

Материально ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения о допущенной пересортице.

В сличительной ведомости отражаются результаты произведенного зачета, т.е. в ней показываются суммы недостач, покрытых излишками. Также в ведомости отражаются суммы излишков и недостач, оставшихся после проведения зачета.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию, а второй передается материально ответственному лицу.

Результаты инвентаризации и выводы комиссии (о списании товаров, привлечении виновных лиц к ответственности и т.п.) оформляются приказом директора предприятия.

 

Пример.

Магазин ООО "Дом и быт" торгует товарами бытовой химии. Инвентаризация товаров на складе магазина проводится один раз в месяц. 28 ноября 2004 г. директор магазина издал приказ, которым определил день инвентаризации - 3 декабря 2004 г. и утвердил инвентаризационную комиссию.

Приказ директора (форма N ИНВ-22) был зафиксирован в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23).

К моменту инвентаризации в бухгалтерию были переданы последние приходные и расходные документы на прием и отпуск товаров.

Материально ответственным лицом была составлена расписка о том, что все документы на товары сданы в бухгалтерию, все поступившие товары оприходованы, а выбывшие списаны.

Учет товаров в ООО "Дом и быт" ведется в покупных ценах.

По данным бухгалтерского учета остаток товарных запасов на складе на 3 декабря 2004 г. равен 97 300 руб., в том числе:

1) чистящий порошок "АОС" в количестве 300 штук по цене 17 руб. на сумму 5 100 руб.;

2) средство "Антимоль" в количестве 600 штук по цене 50 руб. на сумму 30000 руб.;

3) средство для мытья посуды "Капля" в количестве 3110 штук по цене 20 руб. на сумму 62200 руб.

По данным инвентаризации на складе магазина имеются следующие товары:

1) средство "Антимоль" в количестве 650 штук по цене 50 руб. на сумму 32500 руб.;

2) чистящий порошок "АОС" в количестве 300 штук по цене 17 руб. на сумму 5100 руб.;

3) средство для мытья посуды "Капля" в количестве 3100 штук по цене 20 руб. на сумму 62000 руб.

Таким образом, фактический остаток товаров на складе магазина составляет:

32500 руб. + 5100 руб. + 62000 руб. = 99600 руб.

Итак, в ходе инвентаризации было выявлено:

- недостача средства для мытья посуды "Капля" в количестве 10 штук (3110 - 3100) на сумму 200 руб. (10 шт. х 20 руб.);

- излишки средства "Антимоль" в количестве 50 штук (650 - 600) на сумму 2500 руб. (50 шт. х 50 руб.).

При инвентаризации были оформлены следующие документы:

1) "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-3);

2) "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-19).

 

Порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

В ходе инвентаризации могут обнаружиться неучтенные товары. Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки приходуются следующей… Дебет счета 41 "Товары", Кредит счета 91.1 "Прочие доходы". Они подлежат включению в состав внереализационных доходов (п.п. 8, 13 и…

Пример.

При ежемесячной инвентаризации остатков товаров в организации розничной торговли, выявлена недостача продовольственных товаров по продажной стоимости в пределах норм естественной убыли на сумму 3000 руб.

Сумма торговой наценки по недостающим товарам составила 500 руб.

В бухгалтерском учете недостача товаров отражена следующим образом:

1) учтена сумма недостачи товаров по продажным ценам в сумме 3000 руб.:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Товары в розничной торговле";

2) сторнирована торговая наценка, приходящаяся на недостающий товар в сумме 500 руб.:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 42 "Торговая наценка";

3) отнесена покупная стоимость товаров на издержки обращения в размере 2 500 руб.:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Налоговый кодекс позволяет уменьшать облагаемую прибыль на суммы недостач в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Напомним: если сумма недостачи, выявленная при инвентаризации имущества, превышает нормы естественной убыли, то она относится на виновное лицо аналогично потерям от порчи ценностей. При отсутствии норм убыль также рассматривается как недостача сверх норм и списывается за счет виновных лиц (п. 5.1 Методических указаний).

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, списываются на виновное лицо в следующих случаях:

1) если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и активов;

2) если работник признан виновным по решению суда.

Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, которому причинен ущерб, вправе требовать возмещения убытков и упущенной выгоды. Это означает, что по решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным (для организаций торговли - продажным) ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи ценностей, учтенной на счете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", отражается в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов:

Дебет счета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит счета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере погашения задолженности, учитываемой на счете 73-2, сумма указанной разницы списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет счета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 данная сумма разницы относится к внереализационным доходам.

Следует учесть, что, по мнению налоговых органов, если недостача имущества образовалась по вине работника, организация теряет право на вычет суммы НДС, приходящегося на это имущество. Поскольку по вине работника организации часть имущества не была использована при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, сумма НДС, уплаченная при их приобретении и ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению и отнесению за счет виновного лица.

Можно сделать вывод о том, что суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, относятся на финансовые результаты в двух случаях:

1) при отсутствии конкретных виновных лиц;

2) при недостаче товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Суммы недостач, ранее отраженные по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", включаются в состав внереализационных расходов организации и списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

Если дело, рассматриваемое в суде по факту выявленной недостачи, закрыто, а виновные по-прежнему не найдены, налог на прибыль можно уменьшить только после получения документа, подтверждающего завершение следствия при отсутствии нарушителей (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Когда следствие не закончено, а только приостановлено, списывать сумму ущерба на облагаемые убытки нельзя, поскольку формально остается надежда на то, что виновные будут найдены. Не будет внереализационного расхода и у предприятия, которое на основании ст. 240 ТК РФ отказалось от взыскания недостачи с виновных сотрудников или не стало заявлять о факте хищения в правоохранительные органы.

При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая также будет списываться в установленном законодательством порядке на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Глава 9. Налогообложение товарных операций

 

С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.07.2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" на территории Российской Федерации вводится новая налоговая система, которая содержит меньшее количество налогов и сборов. Сохранились виды налогов - федеральные, региональные и местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог (Федеральным законом от 28.07.2004 г. N 83-ФЗ с 1 января 2005 г. вводится новая гл. 25.2 "Водный налог" НК РФ);

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным отнесены налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес и транспортный налог. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Указанными органами могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Таким образом, в числе региональных и местных платежей не содержится каких-либо налоговых сборов. Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Если налоги, уплачиваемые при спецрежиме (в частности, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход), отнесены к федеральным налогам, то к ним могут быть применены положения гл. 9 НК РФ, определяющей порядок изменения срока уплаты налогов.

 

Ошибки в ведении учета и исчислении налогов на предприятиях торговли

Допущенные организациями при осуществлении финансовых и хозяйственных операций налоговые нарушения классифицируются следующим образом: 1) налоговые нарушения, допущенные в результате неправильного отражения на… 2) налоговые нарушения, допущенные в результате искажения состава доходов и расходов от совершаемых финансовых и…

Порядок оплаты товаров по договору.

… │Момент реализации для│ Момент перехода права собственности… │целей налогообложения…

Бухгалтерский учет у организации-продавца

1. Отражается получение аванса от покупателя: Дебет счета 51 "Расчетный счет", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму фактически полученных денежных средств.

Бухгалтерский учет у организации-покупателя

1. Отражается предварительная оплата товаров организации-продавцу: Дебет счета 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит счета 51 "Расчетные счета" на сумму фактически перечисленных денежных средств с НДС.

Бухгалтерский учет у организации-продавца

1. Отражается получение предварительной оплаты товаров от покупателя: Дебет счета 51 "Расчетные счета", Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" на сумму фактически полученных денежных средств.

Бухгалтерский учет у организации-покупателя

1. Отражается предварительная оплата товаров и возникновение права собственности на них по условиям договора поставки: Дебет счета 10 "Материалы", 41 "Товары" на стоимость… Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" на сумму НДС по приобретенным товарам,

Бухгалтерский учет у организации-продавца

1. Отражается реализация товаров покупателю (переход права собственности на них к покупателю): Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" на продажную стоимость товаров с НДС.

Бухгалтерский учет у организации-покупателя

1. Отражается факт перехода права собственности на приобретаемые по договору товары: Дебет счета 10 "Материалы" или 41 "Товары" на стоимость… Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" на сумму НДС по приобретенным товарам,

Бухгалтерский учет у организации-продавца

Вариант 1. У продавца не совпадают моменты признания факта продажи для целей бухгалтерского учета и для налогообложения. 1. Отражается реализация товаров покупателю: Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Бухгалтерский учет у организации-продавца

1. Отражается отгрузка товаров покупателю: Дебет счета 45 "Товары отгруженные", Кредит счета 43 "Готовая продукция" или 41 "Товары" на себестоимость отгруженной готовой продукции…

Бухгалтерский учет у организации-покупателя

1. Отражается поступление товаров от поставщика на стоимость товаров по договору: Дебет счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное… 2. Отражается оплата поступивших товаров и, соответственно, возникновение права собственности на них:

Розничная торговля

Розничная торговля - купля и продажа товаров или услуг поштучно или в небольших количествах непосредственно конечным потребителям для их личного… К обороту розничной торговли также относятся: 1) стоимость товаров, отправленных покупателям по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки…

Пример.

За отчетный период торговая организация приобрела товаров на сумму 200 000 руб. и реализовала товаров на сумму 320 000 руб.

Стоимость остатка не реализованных на конец месяца товаров составила 580 000 руб.

Не списанные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль транспортные расходы на начало месяца составили 23 000 руб., а расходы по доставке товаров, произведенные в течение месяца, - 11 500 руб.

За этот же месяц организацией произведены складские расходы на сумму 42 000 руб., а также расходы по оплате услуг посреднической организации на сумму 24 000 руб.

В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 320 НК РФ в отчетном месяце должны быть отнесены следующие суммы:

1) стоимость реализованных товаров - 320 000 руб.;

2) складские расходы и расходы по оплате услуг посреднической организации, как косвенные расходы - 34 500 руб.;

3) величина транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за месяц товаров, составит 12 267 руб. и определяется в следующем порядке:

а) величина транспортных расходов, учтенных на начало месяца и произведенных в течение отчетного месяца - 34 500 руб. (23 000 руб. + 11 500 руб.);

б) стоимость товаров, реализованных за отчетный месяц и числящихся в остатке на конец отчетного месяца - 900 000 руб. (320 000 руб. + 580 000 руб.);

в) средний процент - 3,8333% (34 500 руб. / 900 000 руб.);

г) величина транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, - 22 233 руб. (580 000 руб. х 3,8333%);

д) величина транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за месяц товаров, - 12 267 руб. (320 000 руб. х 3,8333%).

В залах розничной торговли сумма выручки определяется как разница между показаниями счетчика используемых кассовых машин на начало и конец дня. Обобщенные показатели выручки отражаются в журнале по форме N КМ-4 "Журнал кассира-операциониста".

Бухгалтерский учет сумм полученной выручки организуется на балансовом счете 90 "Продажи", по субсчету "Выручка".

В бухгалтерском учете реализация товаров оформляется следующими записями:

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - сумма полученной в кассу выручки от реализации товаров (с учетом НДС);

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле" - стоимость реализованных товаров (по покупной или продажной стоимости, т.е. согласно принятому в организации порядку);

Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости реализованных товаров.

 

Пример.

В отчетном периоде организация реализовала в порядке розничной торговли товары на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

Цена приобретения товаров, по которым они учитывались в бухгалтерском учете, составила 640 000 руб., а расходы организации на ее содержание и реализацию товаров составили 145 000 руб.

В бухгалтерском учете реализация товаров оформляется следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 50,

Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 1 180 000 руб. - выручка, полученная от реализации товаров (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 - 640 000 руб. - себестоимость проданных товаров;

Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 000 руб. - НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",

Кредит счета 44 - 145 000 руб. - списаны издержки обращения организации за учетный период.

При учете товаров по продажным ценам наряду с отражением стоимости реализованных товаров, по которым они числились по счету 41, сторнируется приходящаяся на них сумма торговой наценки (дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 42).

 

Пример.

Из предыдущего примера учет товаров организован по продажным ценам. Сумма торговой наценки по реализованным товарам составила 540 000 руб.

В бухгалтерском учете реализация товаров оформляется следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 50,

Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 1 180 000 руб. - выручка, полученная от реализации товаров (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость",

кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 000 руб. - НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 - 1 180 000 руб. - стоимость проданных товаров, по которой они числились в бухгалтерском учете;

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",

Кредит счета 42 - 540 000 руб. (сторно) - сторнирована сумма торговой наценки;

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",

Кредит счета 44 - 145 000 руб. - списаны издержки обращения организации за учетный период.

Сумма наценки должна уточняться на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся наценки на товары в соответствии с установленными размерами. Для определения суммы реализованной торговой наценки инвентаризация должна быть организована по используемому ассортименту и по товарным торговым надбавкам.

проводить инвентаризацию суммы реализованной торговой наценки ежемесячно затруднительно (требует определенной подготовки, значительных затрат времени, и все это должно организовываться с закрытием торговых залов, т.е. с прекращением торговли).

Поэтому сумма наценки на остаток непроданных товаров может быть также определена по проценту, исчисляемому исходя из отношения суммы наценок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

 

Пример.

Допустим, движение суммы торговой наценки (счет 42) за текущий месяц характеризуется следующими показателями:

1) остаток на начало месяца - 125 000 руб.;

2) увеличение суммы торговой наценки по приобретенным товарам (обороты по дебету счета 41 и кредиту счета 42) - 180 000 руб.

Движение стоимости товаров (по счету 41) характеризуется следующими показателями:

1) остаток на начало месяца - 600 000 руб.;

2) оприходовано в течение месяца - 890 000 руб.;

3) продано товаров за месяц - 1 100 000 руб.;

4) остаток товаров на конец месяца - 390 000 руб. (600 000 руб. + 890 000 руб. - 1 100 000 руб.).

Средний процент торговой наценки определяется как отношение наценки на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 за месяц (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца.

Соответственно, средний процент торговой наценки исходя, из приведенных выше данных составит 20,470% ((125 000 руб. + 180 000 руб.) / (1 100 000 руб. + 390 000 руб.) х 100%).

Таким образом, сумма торговой наценки, относящаяся к остатку товаров на конец отчетного месяца, составит 79 830 руб. (390 000 руб. х 20,470%), и она представляет собой не что иное, как остаток по счету 42 на конец месяца.

Соответственно, сумма торговой наценки, приходящейся на стоимость реализованных товаров, составит 225 170 руб. (1 100 000 руб. х 20,470%), и она оформляется сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" и кредиту счета 42.

Ежемесячно на счета учета продаж списываются также учтенные в установленном порядке расходы на продажу (издержки обращения) в порядке, рассмотренном выше, - дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44.

Сопоставлением сумм полученной за месяц выручки, стоимости реализованных товаров, произведенных расходов и сумм НДС выявляется финансовый результат деятельности организации за месяц.

Если сумма выручки превышает указанные расходы, в учете организации отражается сумма полученной прибыли - дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если сумма полученной выручки не покрывает произведенные за месяц расходы организации, по его итогам отражается сумма полученного убытка - дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж".

 

Пример.

По итогам отчетного периода организацией получена прибыль в размере 215 000 руб.

При учете товаров по ценам их приобретения финансовый результат определяется как разница между суммой полученной выручки от реализации товаров (1 180 000 руб.) и суммами НДС со стоимости реализованных товаров (180 000 руб.), себестоимости реализованных товаров (640 000 руб.) и произведенных организацией расходов (145 000 руб.) - 215 000 руб. (1 180 000 руб. - 180 000 руб. - 640 000 руб. - 145 000 руб.).

При учете товаров по ценам их продажи, финансовый результат определяется как разница между суммой полученной выручки от реализации товаров (1 180 000 руб.) и суммами НДС со стоимости реализованных товаров (180 000 руб.), учетной стоимости реализованных товаров (1 180 000 руб.), с учетом ее уменьшения на сумму начисленной до этого торговой наценки (540 000 руб.) и произведенных организацией расходов (145 000 руб.) - 215 000 руб. (1 180 000 руб. - 180 000 руб. - 1 180 000 руб. + 540 000 руб. - 145 000 руб.).

При реализации товаров на условиях комиссии организации розничной торговли являются плательщиками НДС только лишь в части причитающегося ими к получению комиссионного вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). В части налога на прибыль в налоговую базу включается сумма причитающегося к получению (полученного) комиссионного вознаграждения и не включаются суммы, которые комиссионер обязан, будет перечислить комитенту (см. подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

Оптовая торговля

В оптовой торговле при отгрузке товаров на основании предъявленных покупателю расчетных документов отражается выручка от продажи: Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит счета 90-1 "Выручка";

Раздельный учет "входного" НДС при торговле оптом и в розницу

 

Сегодня достаточно распространенной является ситуация, когда торговое предприятие реализует товары оптом и в розницу. При этом в части розничной торговли предприятие переведено на ЕНВД, а в части оптовой торговли платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае предприятию необходимо наладить раздельный учет "входного" НДС, относящегося к рознице и к опту. Организации, переведенные на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения согласно гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Если организация осуществляет наряду с деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, НДС по ним она исчисляет и уплачивает в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.

Очевидно, что в данной ситуации организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Суть раздельного учета заключается в том, чтобы отделить суммы "входного" НДС, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Эти суммы должны учитываться в стоимости приобретаемых товаров. Все прямые расходы должны быть распределены между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности, так называемым прямым счетом.

Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, относится к прямым расходам. Поэтому предприятию торговли необходимо организовать такой учет реализации товаров, который позволял бы однозначно определить, сколько и каких товаров было реализовано в розницу (в режиме ЕНВД), а сколько - оптом (в рамках общего режима налогообложения). Соответственно расчет суммы "входного" НДС, которую можно принять к вычету, должен осуществляться прямым счетом исходя из стоимости товаров, реализация которых облагается НДС.

Основная проблема, с которой сталкиваются предприятия торговли, заключается в следующем. На практике в момент приобретения товаров предприятие зачастую не знает, в каком режиме в итоге эти товары будут реализованы: оптом или в розницу, за наличный расчет или по безналу.

А решение о порядке учета "входного" НДС (ставить к вычету или относить на увеличение стоимости приобретенного товара) нужно принимать уже в момент приобретения.

 

Пример.

Торговая организация продает бакалейные товары оптом и в розницу через магазин с площадью торгового зала 80 кв. м. В части розничной торговли она является плательщиком ЕНВД.

Организация купила 900 кг сахарного песка по 11 руб. за килограмм, включая НДС - 10%. Товар оприходован на склад в ноябре 2004 г. и в этом же месяце оплачен. От поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.

На дату приобретения неизвестно, оптом или в розницу этот товар будет продан.

Как поступить с суммами "входного" НДС в таком случае?

Однозначного ответа на этот вопрос гл. 21 НК РФ не дает, поэтому организации при решении этой проблемы могут использовать различные подходы.

Все они основаны на определенной доле предположений, во главу угла которых должны быть положены особенности конкретного бизнеса, фактически сложившееся соотношение расходов по облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности за предыдущие периоды времени и пр.

По сути, существуют всего три варианта учета "входного" НДС в данной ситуации.

В момент приобретения товара организация с большой долей уверенности предполагает продать всю партию оптом. Т. е. в приведенном выше примере организация предполагает, что весь приобретенный сахарный песок (все 900 кг) будет продан оптом.

НДС в таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, с отражением в книге покупок в соответствии с правилами, предусмотренными Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 г. N 914.

Впоследствии возможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью был передан для реализации через розничный магазин.

Предположим, что в декабре 2004 г. 300 кг сахарного песка передаются для реализации в магазин. В таком случае сумма налога в этой части подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, установленными Постановлением N 914, подобные ситуации не предусмотрены.

Однако поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то, следует внести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу (полностью или частично).

Сумма налога, включенная ранее в налоговые вычеты и подлежащая восстановлению, отражается в налоговой декларации по НДС (утв. Приказом МНС России от 20.11.2003 г. N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость") по строке 370.

В бухгалтерском учете для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям предназначен счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчета 3 счета 19 "НДС по приобретенным МПЗ":

1) 19/3-1 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом";

2) 19/3-2 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу".

На дату оприходования сахарного песка на склад (ноябрь 2004 г.) операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет счета 41/1 "Товары на складе",

Кредит счета 60 - 9000 руб. - приняты к учету приобретенные товары

Дебет счета 19/3-1,

Кредит счета 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом

Дебет счета 68 Кредит счета 19/3-1 - 900 руб. - принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом.

На дату передачи части товара (300 кг) со склада в магазин (декабрь 2004 г.) делаются следующие проводки:

Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле",

Кредит счета 41/1 "Товары на складе" - 3000 руб. - передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу.

Дебет счета 68,

Кредит счета 19/3-1 - 300 руб. - сторно - восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи;

Дебет счета 19/3-2,

Кредит счета 19/3-1 - 300 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу;

Дебет счета 41/2,

Кредит счета 19/3-2 - 300 руб. - восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи.

В мае 2004 г. в книгу покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму вычетов на 300 руб., а в налоговой декларации по НДС за май - сумму 300 руб. отразить по строке 370.

В момент приобретения товара организация с большой долей уверенности предполагает продать всю партию в розницу. То есть в рассматриваемом нами примере все 900 кг сахара закупаются для продажи через магазин.

НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). От обязанности регистрировать счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок организация освобождена как неплательщик НДС.

Если впоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного (предназначенного для реализации) оптом.

Предположим, что в ноябре 2004 г. организация весь приобретенный сахар (все 900 кг) завезла в магазин для продажи в розницу. А в декабре 2004 г. не проданный в розницу остаток (300 кг) сахарного песка был возвращен из магазина на склад с целью его реализации оптом.

В цифрах примера на дату оприходования сахарного песка в розницу (апрель 2004 г.) должна быть сделана проводка:

Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле",

Кредит счета 60 - 9900 руб. - оприходован товар, предназначенный для розничной продажи (с НДС).

На дату возврата остатка товара из магазина на склад (декабрь 2004 г.) делаются следующие проводки:

Дебет счета 41/1 "Товары на складе",

Кредит счета 41/2 "Товары в розничной торговле" - 3000 руб. - возвращена часть товара, предназначенная для продажи оптом (без НДС)

Дебет счета 19/3-1,

Кредит счета 41/2 - 300 руб. - отражена сумма НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом

Дебет счета 68,

Кредит счета 19/3-1 - 300 руб. - принят к вычету НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом.

В декабре 2004 г. в книге покупок регистрируется счет-фактура на сумму 3300 руб. (в том числе НДС 300 руб.), а в налоговой декларации по НДС за январь 2005 г. сумма 300 руб. отражается по строке 316.

Известно, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей не представляется возможным.

В таком случае неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Следовательно, организации необходимо найти способ, определяющий, каким образом суммы "входного" НДС могут быть поделены между оптом и розницей.

Организация самостоятельно выбирает метод, согласно которому на стадии приобретения ресурсов будет организован учет "входного" НДС, и отражает его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Отметим, что универсальных способов здесь не существует. Каждой организации необходимо разработать свой собственный механизм деления НДС, основываясь на специфике своей работы.

Например, можно делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше.

Обратите внимание, что в любом случае по мере фактической реализации товаров организации необходимо будет производить уточнение суммы НДС, предъявленной к вычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.

предположим, что организация, закупившая сахар, изначально предполагает, что часть сахара будет реализована в розницу через магазин, а часть оптом по безналичному расчету.

Предположим, в октябре 2004 г. объем реализации (выручка от продаж) без НДС составил 800 000 руб., в том числе: 600 000 руб. - опт, 200 000 руб. - розница.

Рассчитаем долю товаров, реализованных в прошлом налоговом периоде:

1) в розницу 200 000 руб. / 800 000 руб. х 100% = 25%;

2) оптом 600 000 руб. / 800 000 руб. х 100% = 75%.

В такой ситуации на дату оприходования сахарного песка на склад (апрель 2004 г.) делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 41/1 "Товары на складе",

Кредит счета 60 - 6750 руб. - оприходованы товары, предназначенные для реализации оптом (без НДС) (9000 руб. х 75%);

Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле",

Кредит счета 60 - 2250 руб. - оприходованы товары, предназначенные для реализации в розницу (без НДС) (9000 руб. х 25%);

Дебет счета 19/3-1,

Кредит счета 60 - 675 руб. - отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для реализации оптом (900 руб. х 75%);

Дебет счета 19/3-2,

Кредит счета 60 - 225 руб. - отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для реализации в розницу (900 руб. х 25%);

Дебет счета 68,

Кредит счета 19/3-1 - 675 руб. - принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом;

Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле",

Кредит счета 19/3-2 - 225 руб. - сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров, предназначенных для розничной продажи.

Предположим, что вся партия товара целиком продана в розницу в мае 2004 г. На дату фактической реализации сахарного песка (май 2004 г.) необходимо сделать проводки:

Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле",

Кредит счета 41/1 "Товары на складе" - 6750 руб. - передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу;

Дебет счета 68,

Кредит счета 19/3-1 - 675 руб. - восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, реализованного в розницу;

Дебет счета 19/3-2,

Кредит счета 19/3-1 - 675 руб. - отражена сумма НДС по товарам, проданным в розницу;

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 19/3-2 - 675 руб. - восстановленная сумма НДС, включена в стоимость товаров, проданных в розницу. Поскольку товар уже продан (его себестоимость списана в дебет счета 90), НДС списывается также в дебет счета 90.

В мае 2004 г. в книге покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму налоговых вычетов на 675 руб., а в налоговой декларации по НДС за май сумму 675 руб. нужно отразить по строке 370.

Многие фирмы сегодня для привлечения покупателей применяют так называемую бонусную систему. В этом случае покупателю, который приобрел тот или иной товар, предоставляется подарок.

Фирмам, использующим бонусную систему, нужно иметь в виду, что такой порядок работы крайне невыгоден с точки зрения налогообложения.

Для целей исчисления НДС безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому стоимость бесплатно переданного покупателю товара включается в налоговую базу по НДС в том периоде, когда имела место безвозмездная передача. НДС при этом уплачивается в бюджет исходя из рыночной стоимости подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом "входной" НДС, уплаченный при приобретении товара, использованного в качестве подарков, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного товара в составе расходов не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

 

Пример.

Фирма "Виктор" торгует косметической продукцией. В период с 1 по 10 января 2005 г. все покупатели женских духов получают в подарок косметичку. Продажная стоимость косметички без учета НДС - 100 руб., покупная - 70 руб.

За период проведения акции покупателями было куплено 1000 флаконов духов на сумму 1 800 000 руб. и выдано в качестве подарков 1000 косметичек.

В бухгалтерском учете фирмы "Виктор" это отражается следующим образом:

Дебет счета 50,

Кредит счета 90 - 1 800 000 руб. - отражена выручка от реализации духов;

Дебет счета 90,

Кредит счета 68/НДС - 274 576,27 руб. - начислен НДС с выручки от реализации духов;

Дебет счета 91,

Кредит счета 41 - 70 000 руб. - покупная стоимость подаренных косметичек отражена в составе операционных расходов;

Дебет счета 91,

Кредит счета 68/НДС - 18 000 руб. - начислен НДС с рыночной стоимости подаренных косметичек (100 000 руб. х 18%).

Для целей налогообложения прибыли стоимость подарков (70 000 руб.) и сумма начисленного НДС (18 000 руб.) в состав расходов не включаются.

Обратите внимание, негативных налоговых последствий, связанных с применением бонусной системы, можно избежать.

Для этого нужно лишь немного изменить формулировку рекламного слога. Вместо "всем покупателям духов - косметичка бесплатно" - "духи и косметичка - по цене духов".

А в документе, определяющем методику предоставления покупателям скидок, нужно указать примерно следующий порядок предоставления праздничной скидки:

"В период праздничной распродажи с 1 по 10 января установить для всех покупателей, приобретающих одновременно женские духи и косметичку, скидку на духи в размере 118 руб.".

При таком варианте оформления документов покупатель за те же деньги получает то же самое - духи и косметичку. Но при этом косметичку он получает не в подарок, а покупает ее. Поэтому продавец с полным основанием включает покупную стоимость косметички в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. И, кроме того, у продавца нет никаких оснований для того, чтобы дополнительно уплачивать в бюджет НДС с рыночной стоимости косметичек.

В условиях примера фирма "Виктор" отразит в своем учете выручку от реализации 1000 флаконов духов (со скидкой 118 руб. за каждый флакон) и 1000 косметичек по 118 руб. за косметичку. Общая сумма выручки составит те же 1 800 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 274 576 руб.

При этом покупная стоимость проданных косметичек будет включена в бухгалтерском учете в состав расходов на продажу (Дебет счета 90 - Кредит счета 41 - 70 000 руб.) и учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

 

Соснаускене О.И.

 

Субботина И.В.

– Конец работы –

Используемые теги: товары, Бухгалтерский, учет, налогообложение, Глава, товары0.107

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Товары: бухгалтерский учет и налогообложение. Глава 1. Товары

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным для Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Еще рефераты, курсовые, дипломные работы на эту тему:

Учет затрат по элементам, система счетов бухгалтерского учета для учета затрат по элементам (на примере ЗАО «ЛУКОЙЛ-ТРАНС»)
В этих условиях учет затрат важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как… Огромна роль группировок затрат, которые определяют организацию их учета, а также является методом обработки и…

Теория бухгалтерского учета: конспект лекций ЛЕКЦИЯ № 1. Теория бухгалтерского учета, его сущность и значение в системе управления
ЛЕКЦИЯ Теория бухгалтерского учета его сущность и значение в системе... ЛЕКЦИЯ Предмет метод и принципы бухгалтерского... ЛЕКЦИЯ Учетная политика организации Учредители и...

“Двойная запись и ее значение”, « план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению», « Регулирование бухгалтерского учета в России»
Каждая хозяйственная операция записывается дважды: на дебит одного счёта – на кредит другого. Метод двойной записи хозяйственных операций в БУ обусловлены не столько… Сама запись на бух счетах и указанием сумм называется бух. проводкой. Взаимосвязь счетов, на которых отражаются…

ПБУ 6/01 Учет ОС. Порядок признания ОС в учете. Организация аналитического учета ОС. Первичная документация по учету и инвентаризации ОС
Определение и классификация нематериальных активов особенности их учета ПБУ Учет НМА Условия признания НМА в бухгалтерском учете... Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету Учет...

ПБУ 6/01 Учет ОС. Порядок признания ОС в учете. Организация аналитического учета ОС. Первичная документация по учету и инвентаризации ОС
Определение и классификация нематериальных активов особенности их учета ПБУ Учет НМА Условия признания НМА в бухгалтерском учете... Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету Учет...

Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета. Функции и задачи. Основополагающие принципы учета. Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике
Сущность цели и содержание бухгалтерского учета Функции и задачи Основополагающие принципы учета Пользователи бухгалтерской информации в... БУ представляет собой упорядоченную систему сбора регистрации и обобщения... Ведение БУ осуществляется в соответствии с нормативными документами имеющими разный статус Одни из них обязательны к...

Всоответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора
Для характеристики и измерения имущества организации его движения хозяйственных процессов и явлений используются натуральные трудовые и денежные... Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом мерой весом Выбор их зависит от особенности...

Лекции по бухгалтерскому учету Этот раздел посвящен методическим материалам по бухгалтерскому учету
Этот раздел посвящен методическим материалам по бухгалтерскому учету В этом разделе собраны краткие конспекты лекций по бухгалтерскому учету...

Задачи и тесты контроля знаний «Бухгалтерский учет» и «Бухгалтерский учет и аудит» Методические указания
Государственное образовательное учреждение высшего... профессионального образования... Санкт Петербургский государственный...

Учебник состоит из трех разделов: основы бухгалтерского учета, финансовый учет, управленческий учет
ББК я... К... Кондраков Н П...

0.058
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • По категориям
  • По работам