Товарный склад в подтверждение того, что он принял на хранение товары, должен выдать товаровладельцу один из следующих складских документов:
1) двойное складское свидетельство (состоит из складского и залогового свидетельств);
2) простое складское свидетельство;
3) складскую квитанцию.
Право выбора складского документа, подтверждающего принятие товаров на хранение, принадлежит товаровладельцу.
Статьи 913 и 917 ГК РФ содержат перечень реквизитов, которые в обязательном порядке указываются в двойных и простых складских свидетельствах. Так, в каждой части двойного складского свидетельства должны быть одинаково указаны:
1) наименование и местонахождение товарного склада, принявшего товар на хранение;
2) текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
3) наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также местонахождение (место жительства) товаровладельца;
4) наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и товарных мест и мера (вес, объем) товара;
5) срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;
6) размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;
7) дата выдачи складского свидетельства.
Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада.
Порядок оформления простого складского свидетельства практически такой же. Исключение составляет лишь то, что оно выписывается на предъявителя (о чем должна быть соответствующая пометка) и в нем не указывается наименование юридического лица и его местонахождение (имя гражданина и его место жительства), сдавшего товар на хранение.
Обратите внимание: документы, оформленные с нарушением этих правил, не являются двойными и простыми складскими свидетельствами.
Перечня необходимых реквизитов для складской квитанции Гражданский кодекс не содержит. Однако целесообразно, чтобы в ней были указаны сведения о товарном складе и товаровладельце, текущий номер документа, сведения о принятом на хранение товаре, сроке хранения, вознаграждение хранителя или тариф, в соответствии с которым его можно определить, а также дата составления и иные необходимые сведения.
На складских документах нужно указывать их порядковый номер в соответствии с реестрами. Следовательно, хранитель обязан вести реестры всех выдаваемых им складских документов.
Все складские документы подписываются уполномоченными лицами организации-хранителя. Поэтому для подтверждения полномочий необходимо оформить соответствующие документы (например, приказы руководителя).
Приобретенные бланки складских документов хранитель может учитывать на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Согласно Инструкции по применению Плана счетов на этом счете учитываются находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.
Бланки складских документов учитываются на счете 006 в условной оценке. Аналитический учет по этому счету можно вести по видам складских документов.
Первичные учетные документы, которые хранитель использует в процессе осуществления своей деятельности, утверждены постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 г. N 66. В их числе акт по форме N МХ-1, оформляемый при приеме товара на хранение, и акт по форме N МХ-3, оформляемый при возврате товаров товаровладельцу.
Как и любой другой договор, договор хранения может быть прекращен досрочно, причем как по инициативе поклажедателя, так и по инициативе хранителя.
Хранитель имеет право на соразмерную часть вознаграждения. А если поклажедатель передал на хранение легковоспламеняющиеся, взрывоопасные или опасные по своей природе вещи под неправильным наименованием и в связи с этим хранитель при их принятии не смог путем наружного осмотра удостовериться в их опасных свойствах, хранитель имеет право на всю сумму вознаграждения. Так сказано в п. 3 ст. 896 ГК РФ.
Никаких особенностей налогообложения в подобной ситуации не возникает. Вся сумма вознаграждения признается выручкой от реализации как для целей исчисления налога на прибыль, так и для целей исчисления НДС.
Во избежание разногласий между сторонами в договоре целесообразно указывать все обстоятельства, за которые хранитель отвечает.
Какие налоговые последствия ожидают хранителя в случае досрочного прекращения договора по его вине? Начнем с налога на прибыль.
При методе начисления хранитель должен пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль, исключив из нее всю сумму вознаграждения, начисленную за период хранения. При этом не имеет значения, получены в счет этого вознаграждения какие-либо деньги или нет.
При кассовом методе налоговая база пересчитывается, только если по договору были получены какие-либо средства в счет вознаграждения. Если никаких поступлений не было, налоговая база не пересчитывается, так как хранитель не признавал доход от реализации.
Однако возврат полученного вознаграждения не означает, что услуги хранения оказаны безвозмездно. В п. 3 ст. 423 ГК РФ сказано, что договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Как уже отмечалось, договор складского хранения возмездный. Хранитель при досрочном прекращении договора по обстоятельствам, за которые он отвечает, не вправе требовать только вознаграждение за хранение.
Отдельные виды услуг по хранению и хранение отдельных видов товаров лицензируются в соответствии с действующим законодательством. Так, согласно Федеральному закону от 08.08.2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями от 13, 21 марта, 9 декабря 2002 г., 10 января, 27 февраля, 11, 26 марта, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г.) лицензируются:
1) выполнение работ и оказание услуг по хранению, перевозкам и уничтожению химического оружия;
2) хранение нефти, газа и продуктов их переработки;
3) хранение взрывчатых материалов промышленного назначения;
4) хранение наркотических средств и психотропных веществ, внесенных в список II в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 г. N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" (с изм. и доп. от 25 июля 2002 г., 10 января, 30 июня 2003 г., 1 декабря 2004 г.);
5) хранение психотропных веществ, внесенных в список III в соответствии с Федеральным законом "О наркотических средствах и психотропных веществах";
6) деятельность по хранению зерна и продуктов его переработки.
В соответствии с п. 2 ст. 18 Федерального закона от 22.11.1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (с изменениями от 10 января 1997 г., 7 января 1999 г., 29 декабря 2001 г., 24, 25 июля 2002 г., 2 ноября 2004 г.) лицензируются следующие виды деятельности:
1) производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата;
2) производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
3) закупка, хранение и экспорт этилового спирта и алкогольной продукции;
4) хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
5) закупка, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
6) производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции, а также другие виды производственной деятельности, при осуществлении которых в качестве сырья или вспомогательного материала используется этиловый спирт.
Денежные суммы, полученные хранителем при продаже имущества поклажедателя, за вычетом сумм, причитающихся хранителю, в том числе его расходов на продажу вещи, организация-хранитель отражает как задолженность перед поклажедателем за проданное имущество.
Норма, изложенная в ст. 899 ГК РФ, применяется, если иное не установлено договором хранения. Поэтому в договоре может быть предусмотрено, что если поклажедатель не заберет переданную на хранение вещь в установленные сроки, хранитель оставляет имущество у себя. В данном случае хранитель должен возместить поклажедателю стоимость оставленного имущества за вычетом сумм, причитающихся хранителю. Стоимость имущества определяется по цене, указанной в складском документе.
У организации-хранителя, не возмещающей стоимость имущества, в силу п. 8 ст. 250 НК РФ возникает внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества, увеличивающий налоговую базу по налогу на прибыль.