┌───────────────────────────────────┬────────────────────┬─────────────────────┬───────────────────┐
│ Наименование │ Документ │ Сумма, руб. коп │Отметки бухгалтерии│
│ ├─────────┬──────────┼──────────┬──────────┤ │
│ │ дата │ номер │ товара │ тары │ │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┬─────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│Расход │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│Выручка от продажи │ 01.10 │ 15 │ 57000 │ Х │ Дт 90.2 │ Кт 41.2 │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│Возврат тары ОАО "Янтарное" │ 01.10 │ 9 │ │ 800 │ Дт 60.1 │ Кт 41.3 │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│Выручка от продажи │ 02.10 │ 19 │ 60000 │ │ Дт 90.2 │ Кт 41.2 │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│Выручка от продажи │ 03.10 │ 23 │ 30000 │ │ Дт 90.2 │ Кт 41.2 │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│Возврат товара ЗАО фирме "Принцип" │ 03.10 │ 36 │ 220 │ │ Дт 60.1 │ Кт 41.2 │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│ │ │ т.н. │ 66 │ │ Дт 42 │ Кт 41.2 │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│Итого по расходу │ Х │ Х │ 147286 │ 800 │ │ │
├───────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤
│Остаток на "04" октября 2004 года │ Х │ Х │ 239926 │ 3300 │ │ │
└───────────────────────────────────┴─────────┴──────────┴──────────┴──────────┴─────────┴─────────┘
Приложение 8 (восемь) документов
──────────────────────────────────────────────────
Отчет с документами принял и проверил бухгалтер Супрун В.В.
─────────── ───────── ──────────────────────
должность подпись расшифровка подписи
Материально ответственное лицо зав. торгов. зала Егорова А.С.
────────────────── ───────── ─────────────────────
должность подпись расшифровка подписи
Бухгалтер, получив товарный отчет, проверяет его и напротив каждой суммы проставляет бухгалтерские проводки (см. Пример заполнения товарного отчета). Эти проводки затем разносятся в ведомости и журналы-ордера. При компьютерном способе учета бухгалтерские проводки записываются в баланс в процессе обработки первичных документов.
Запись о сумме НДС, предъявленного поставщиком, в товарном отчете делать не обязательно, так как в общую стоимость поступившего товара сумма предъявленного НДС не включается, а начисление НДС в дебет балансового счета 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям" бухгалтер произведет на основании выставленных поставщиком счетов-фактур.
Материально ответственное лицо, при сдаче товарного отчета сдает отчет по таре за тот же отчетный период (унифицированная форма N ТОРГ-30 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132).
В отчете по таре показывают движение тары за отчетный период по наименованиям. Материально ответственное лицо составляет отчет по таре в двух экземплярах: один экземпляр сдается в бухгалтерию с товарным отчетом, второй экземпляр с отметкой бухгалтера остается у материально ответственного лица.
В торговых организациях, ведущих количественно-суммовой учет товаров, для аналитического учета применяются карточки унифицированной формы ТОРГ-28 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132).
Карточка ведется материально ответственным лицом на каждое наименование и сорт товара. Записи в карточке производятся в количественном и суммовом выражении на основании первичных приходных и расходных документов, которые материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию с товарным отчетом.
Если количественно-суммовой учет применяется в организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным (розничным) ценам, то на однородные товары с одинаковыми розничными ценами открывается одна карточка.
Утром 1-го числа каждого месяца бухгалтер торговой организации с материально ответственным лицом производят сверку по товарным остаткам. Сверка проводится таким образом: выводится товарный остаток в суммовом выражении по всем карточкам формы ТОРГ-28 на последнюю дату отчетного месяца и сверяется с данными последнего товарного отчета. Остаток по товарному отчету в суммовом выражении должен совпадать с суммой товарных остатков по карточкам.
В оптовой торговле учет товаров ведется по покупным ценам. Составление товарного отчета по форме ТОРГ-29 является довольно сложным, так как для получения товарного остатка в покупных ценах необходимо и расходную часть товарного отчета составлять в этих ценах. Данные для отчета следует брать из карточек количественно-суммового учета (ТОРГ-28).
Форма ТОРГ-28 содержит следующие показатели: сумма остатка с предыдущего товарного отчета в целом по подотчету материально ответственного лица, приход товаров за период по наименованиям, расход товаров за тот же период по наименованиям и остаток в суммовом выражении на конец периода.
Такая форма отчета может применяться в торговой организации с небольшим оборотом товаров и ограниченным товарным ассортиментом.
Как правило, для оптовых организаций применяется следующая схема учета товаров:
1) материально ответственное лицо ведет журнал учета товаров на складе (ТОРГ-18). Этот журнал предназначен для количественного учета товаров. Он содержит такие показатели:
а) дату и номер приходных и расходных документов;
б) приход, расход и остаток каждого наименования товара по количеству;
в) сведения о поставщике или покупателе товара;
г) прочие сведения (в 7-й графе можно указать, например, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах и др.).
Журнал применяется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой). При компьютерной обработке приходных и расходных документов возможен вариант получения формы журнала в виде отдельной ведомости на бумажных и машинных носителях информации.
Журнал ведется материально ответственными лицами по наименованиям, сортам, количеству и цене.
Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день;
2) бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего товара номенклатурный номер и открывает на каждый поступивший товар карточку количественно-суммового учета (ТОРГ-28). Эта карточка передается материально ответственному лицу. Материально ответственное лицо производит в карточке записи по приходу и расходу товара. Если в организацию поступает новый товар с тем же наименованием и по той же покупной цене, то новая карточка не открывается, а записи производятся в прежней карточке;
3) в сроки, установленные руководителем и главным бухгалтером организации, материально ответственное лицо сдает бухгалтеру сопроводительный реестр сдачи документов (ТОРГ-31), к которому прилагает приходные и расходные документы. Если со склада отпускается товар в мелкорозничную торговую сеть, то в реестр необходимо включить расходно-приходную накладную;
4) бухгалтер обрабатывает поступившие документы (делает по ним бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом счете 41 "Товары" по каждому месту хранения товаров и материально ответственному лицу;
5) ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остатков, которые числятся в карточках количественно-суммового учета (ТОРГ-28), с товарным остатком в балансе.
Далее на примере посмотрим, как оформить отчетные документы и провести в учете операции по движению товара по указанной схеме, а также дадим пояснения к заполнению форм.
Учет товаров в организациях торговли организуется:
1) в бухгалтерии - по материально ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;
2) на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.
Бухгалтер организации обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.
Во время проверки отчетов материально ответственных лиц бухгалтер обязан установить:
1) подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие даты документов периоду, за который представляется отчет;
2) соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;
3) соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
4) даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;
5) законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);
6) наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;
7) полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
8) правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;
9) соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета с первичными приходно-расходными документами;
10) соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;
11) соответствие выручки, показанной в расходной части товарного (товарно-кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).
Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер выявляет ошибки, их исправляют корректурным способом, исправления заверяют подписью лица, выявившего ошибку, а об изменении остатка товаров на конец отчетного периода ставят в известность материально ответственное лицо, которое расписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.
Бухгалтер обязан контролировать своевременность сдачи торговой выручки материально ответственным лицом в главную кассу или банк, проверяя соблюдение лимита денег в кассе.
Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами должны быть подобраны и переплетены по их порядковым номерам. Срок хранения товарных отчетов - 3 года. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера организации.
Изъятие отчетов материально ответственных лиц и приложенных к ним документов по требованию судебно-следственных и других органов, имеющих такое право, производится на основании письменного запроса и с разрешения руководителя организации. Эти документы передаются по акту изъятия с точным перечислением основных реквизитов (наименование, дата, номер документа, сумма, указанная в документе и т.д.). С этих документов могут быть сняты копии.
Товары в организациях торговли отражаются по покупной стоимости или продажным ценам в соответствии с выбранной учетной политикой на счете 41 "Товары".
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 41 ведут в целом по отчету материально ответственного лица.
Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем отчете, оборот по кредиту - общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в отчете.
Итоги записей по счету 41 "Товары" подсчитываются по окончании месяца или чаще, если целесообразно, а затем их сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.
Каждый учетный регистр подписывается бухгалтером, составившим его, и указывается дата заполнения.
При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 "Торговая наценка".