┌───────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Момент реализации для│ Момент перехода права собственности │
│целей налогообложения ├──────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│ │ Предварительная оплата товаров │ Последующая оплата товаров │
│ ├───────────────────┬──────────────────┼─────────────────┬─────────────────┤
│ │Передача (отгрузка)│ Оплата │Передача (отгруз-│ Оплата │
│ │товаров │ │ка) товаров │ │
├───────────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Отгрузка товаров │Ситуация 1 │Ситуация 3 │Ситуация 5 │Ситуация 7 │
├───────────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Оплата товаров │Ситуация 2 │Ситуация 4 │Ситуация 6 │Ситуация 8 │
└───────────────────────┴───────────────────┴──────────────────┴─────────────────┴─────────────────┘
Согласно Инструкции по применению Плана счетов дебиторская и кредиторская задолженности сторон договора по перечисленному покупателем авансу должны быть отражены, соответственно, на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При передаче товаров (их отгрузке организацией-продавцом) покупателю право собственности на них переходит к покупателю. Эти товары должны быть списаны с баланса организации-продавца как реализованные.
В момент поступления товаров на склад или получения документов, свидетельствующих о переходе права собственности на товары, покупатель должен оприходовать перешедшие в его собственность ценности, отразив их на соответствующих балансовых счетах (10 "Материалы", 41 "Товары" и т. д.), и выделить подлежащий предъявлению бюджету НДС.
Так как товары были предварительно оплачены покупателем, НДС предъявляется бюджету сразу после оприходования товаров.
Поступление товаров полностью или в соответствующей части погашает задолженность поставщика по перечисленному ему авансу.
В ситуации 1 моментом фактической реализации товаров продавец выбрал "отгрузку" товаров, т.е. обязательства по уплате налогов с операций по реализации признаются с момента перехода права собственности на товары к организации - покупателю.
В связи с тем, что товары оплачиваются покупателем предварительно (авансом), реализация по "отгрузке" не создает дефицита денежных средств при уплате организацией налогов с данной операции.
Следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, получаемых в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.