1. Отражается предварительная оплата товаров организации-продавцу:
Дебет счета 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" на сумму фактически перечисленных денежных средств с НДС.
2. Отражается факт перехода права собственности на приобретаемые по договору поставки товары:
Дебет счета 10 "Материалы", 41 "Товары", на стоимость приобретенных товаров без НДС;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", на сумму НДС по приобретенным товарам;
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость приобретенных товаров с НДС.
3. Предъявляется бюджету НДС по предварительно оплаченным приобретенным товарам:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Ситуация 2. По сравнению с ситуацией 1 меняется только одно условие - моментом фактической реализации товаров для целей налогообложения согласно приказу об учетной политике организации-продавца выбрана оплата товаров. Однако это не означает, что с момента получения аванса (предварительной оплаты товаров) организация-продавец, помимо НДС, должна начислить все налоги с реализации. Так как право собственности с получением денег не переходит к покупателю, товары не считаются реализованными для целей налогообложения согласно ст. 39 НК РФ.
Экономический смысл момента реализации "по оплате" - оградить предприятие от ситуации, когда товары реализованы, в учете продемонстрирована прибыль, соответственно возникли обязательства пред бюджетом, а налоги платить нечем, так как покупатель еще не расплатился за приобретенные товары.
Однако в нашем случае товары оплачены предварительно, следовательно, обязательства перед бюджетом по уплате налогов с реализации возникают сразу после отгрузки товаров покупателю. Отсюда, порядок учета как у организации-покупателя, так и у организации-продавца полностью аналогичен ситуации 1.
Ситуация 3. Согласно условиям заключенного договора поставки моментом перехода права собственности на товары к покупателю является их оплата. Это полностью изменяет (по сравнению с ситуациями 1 и 2) и гражданско-правовое, и налоговое, и бухгалтерское значение предварительной оплаты товаров покупателем.
С момента перечисления денег товары, перешедшие в собственность покупателя, должны быть оприходованы на баланс организации-покупателя. При этом НДС может быть предъявлен бюджету согласно ст. 171 НК РФ.
Сохранение при этом за организацией-продавцом права владения перешедшими в собственность покупателя товарами до их фактической отгрузки отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Фактическая передача (отгрузка) товаров покупателю отразится списанием их со счета 002 записью по кредиту.