Вариант 1. У продавца не совпадают моменты признания факта продажи для целей бухгалтерского учета и для налогообложения.
1. Отражается реализация товаров покупателю:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" на продажную цену товаров с налогом на добавленную стоимость.
2. Списываются реализованные товары:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 43 "Готовая продукция" или 41 "Товары" на себестоимость реализованной готовой продукции или стоимость приобретения товаров без НДС.
3. Начисляется потенциальная задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму потенциальной задолженности по НДС с оборота по реализации.
4. Отражается получение от покупателя денег в оплату товаров:
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму фактически полученных денежных средств.
5. Начисляется реальная задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость с оборота по реализации товаров:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму задолженности бюджету по НДС в части оплаченных покупателем товаров.
Вариант 2. Продавец отражает перешедшие в собственность покупателя, но не признанные реализованными для целей налогообложения товары на специальном субсчете к счету 45 "Товары отгруженные".
1. Отражается отгрузка товаров покупателю (переход к покупателю права собственности на товары):
Дебет счета 45 "Товары отгруженные",
Кредит счета 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" себестоимость продукции или стоимость приобретения товаров без НДС.
2. Отражается получение денег от покупателя:
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" фактически полученные суммы денежных средств.
3. Списывается со счета 45 стоимость товаров, выручка от реализации которых признана для целей налогообложения:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 45 "Товары отгруженные" себестоимость продукции или стоимость приобретения реализованных товаров без НДС.
4. Начисляется задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму НДС.
Порядок отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете организации-покупателя аналогичен ситуации 5.
Ситуация 7. Особенностью является то, что при отгрузке товаров покупателю до их оплаты, согласно условиям договора, право собственности на товары переходит к покупателю только после того, как товары будут им оплачены. Соответственно, отгруженные товары до момента их оплаты продолжают находиться в собственности организации-продавца. Согласно требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета товары, отгруженные покупателю в процессе их реализации, но до установленного договором момента продолжающие оставаться в собственности организации-продавца, отражаются в учете последней на счете 45 "Товары отгруженные".
При получении от покупателя денег в оплату этих товаров факт перехода права собственности на них отражается в учете организации-продавца списанием их со счета 45 как реализованных.
Независимо от выбранного в учетной политике организации-поставщика момента фактической реализации товаров с получением денег совпадает и момент перехода права собственности. Следовательно, при отражении реализации товаров в бухгалтерском учете продавца они считаются реализованными и для целей налогообложения.
Так как у покупателя право собственности на приобретаемые по договору товары возникает только после их оплаты, то до перечисления денег поставщику их поступление отражается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". С момента перечисления денег поставщику право собственности на товары переходит к покупателю. В соответствии с требованиями ст. 8 Закона РФ "О бухгалтерском учете" они должны быть отражены на счетах балансового учета. При этом согласно предписаниям ст. 171 НК РФ по оплаченным поставщику товарам в этой ситуации налог на добавленную стоимость должен быть предъявлен бюджету.