Нормативное регулирование учета операций банка по кредитованию банков-заемщиков. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» движение учетной информации, обеспечивающей сплошное и непрерывное отражение деятельности банка по кредитованию банков-заемщиков [1]. Первичный учет ведется в мемориальных ордерах, содержащих реквизиты, отвечающие требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [7]. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», кроме того, предусматривает ведение аналитического и синтетического учета.
В кредитных организациях аналитический учет ведется в лицевых счетах, содержащих как минимум 20-значную нумерацию.
Синтетический учет осуществляется в оборотно-сальдовой ведомости, бухгалтерском балансе.
В качестве приложений к финансовой отчетности прикладываются ведомости, содержащие остатки задолженности по кредитам и процентам банков-заемщиков, учитываемые на балансовых и внебалансовых счетах.
В соответствии с Положением Банка России № 302-П выданные поручительства и гарантии по кредитам, учитываемые на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства», подлежат учету в сумме принятого обеспечения, то есть в той сумме, в которой оно обеспечивает исполнение обязательств [9]. Бухгалтерский учет операций кредитования четко регламентирован Положением № 54-П, в котором дано последовательное описание всех бухгалтерских проводок, начиная с выдачи и заканчивая погашением кредита, в связи с чем представляется целесообразным акцентировать внимание на учете отдельных операций, ошибки в оформлении которых встречаются у бухгалтерских работников [11]. Для учета кредитов предоставленных банкам в рабочем плане счетов открываются счета первого порядка: 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям» (А); 321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам». К счету 320 открываются счета второго порядка: - 32001 «Кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»); - 32002 «На 1 день»; - 32003 «На срок от 2 до 7 дней»; - 32004 «На срок от 8 до 30 дней»; - 32005 «На срок от 31 до 90 дней»; - 32006 «На срок от 91 до 180 дней»; - 32007 «На срок от 181 дня до 1 года» - 32008 «На срок от 1 года до 3 лет»; - 32009 «На срок свыше 3 лет» [11]. По кредиту счета 32015 «Резервы на возможные потери» учитываются суммы образованного резерва в соответствии с расчетом кредитного инспектора.
Формирование резерва отражается по счету 70601 «Доходы» символ 29101 «Отчисления в фонды и резервы на возможные потери». Полное погашение кредита завершается закрытием указанного выше счета.
В течение пяти лет задолженность по кредиту учитывается на внебалансовом счете 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания». Начисление процентов по предоставленным кредитам производится в соответствии с Положением ЦБР. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем балансовом счете, на начало операционного дня [12]. Начисление процентов прошлого месяца производится не позднее последнего рабочего дня. Для учета начисленных процентов по предоставленным кредитам используются счета второго порядка: - 47427 «Требования по получению процентов» (А); - 70601 «Доходы» (П). Учет просроченных кредитов и процентов осуществляется на балансовых счетах 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (А) и 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (А). Проценты по кредитам, отнесенным к 2-5 группам риска, учитываются на внебалансовом счете 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» (А). По решению кредитного комитета не погашенные в срок проценты в течение пяти лет могут учитываться на счете 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» (А). Списание нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед кредитной организацией в течение одного года до даты принятия решения о списании ссуды, а по ссудам, превышающим 1% от величины собственных средств кредитной организации.
В случае возврата погашенной за счет резервов задолженности по основному долгу на корреспондентский счет полученные суммы признаются доходами банка [25]. Если кредит предоставляется банку-заемщику с открытием кредитной линии, то учет кредитных линий в зависимости от условий предоставления кредита ведется на внебалансовых счетах 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» и 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»» по лицевым счетам, открываемым в разрезе каждого кредитного договора, и определяется фактической величиной условных обязательств кредитной организации по отношению к заемщику, предусмотренной соответствующим кредитным договором на определенную дату [24]. Обязательства кредитной организации подлежат отражению в бухгалтерском учете, начиная со дня, определенного договором об открытии кредитной линии.
Если этот день не оговорен в договоре, то кредитная линия отражается во внебалансовом учете в день заключения договора.
В мемориальном ордере оформляется проводка дебет 99998 (А) кредит 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» (П), кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», или «под лимит задолженности» (П). При выдаче транша кредита кредитная линия уменьшается на соответствующую сумму: дебет 91316 или 91317 кредит 99998; При погашении транша кредита, выданного в рамках возобновляемой кредитной линии, учтенной на счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»», производится восстановление лимита: дебет 99998 кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», или «под лимит задолженности». В день исполнения заемщиком своих обязательств по погашению ссудной задолженности кредитные линии закрываются путем оформления мемориального ордера, подписанного кредитным инспектором и бухгалтером кредитного отдела.
На первичном документе оформляется бухгалтерская проводка, включаемая в оборотно-сальдовую ведомость: дебет 91316 или 91317 кредит 99998. Исходя из выше изложенного, учет кредитов предоставленных банкам- заемщикам ведется согласно нормативной документации, утвержденной законодательно Правительством России, а также положениями Банка России и Сбербанка России, доводимыми до кредитных организаций, деятельность которых лицензирована. 2. Краткая экономическая характеристика Кировского ОСБ № 5824 АКБ Поволжского банка Сбербанка России 2.1