Американская концепция непрерывного учета ТМЗ

Американская концепция непрерывного учета ТМЗ. Основная концепция непрерывного учета товарно-материальных запасов, которой придерживаются профессиональные бухгалтеры, включает в себя нижеследующие утверждения Американского общества дипломированных бухгалтеров Утверждение 1. Понятие «товарно-материальные запасы», используемое здесь, означает совокупность материального движимого имущества, которое: предназначается для реализации в процессе нормальной деятельности; находится в процессе производства, осуществляемого для этой реализации; или должно быть израсходовано в ходе текущей деятельности, связанной с производством товаров или услуг, предназначенных к реализации.

Утверждение 2. Основной целью бухучета товарно-материальных запасов является точное определение величины доходов в результате сопоставления выручки и соответствующих издержек.

Утверждение 3. Первоосновой бухучета товарно-материальных запасов являются издержки, которые определены главным образом как уплаченная цена или переданное возмещение за приобретенные активы. Утверждение 4. Определение стоимости товарно-материальных запасов может осуществляться с использованием одного из существующих методов оценки товарно-материальных запасов (таких, как «первый в запас - первый в производство», средней стоимости, «последний в запас - первый в производство»). Основным критерием выбора какого-либо метода является наиболее точное отражение при данных обстоятельствах доходов за отчетный период.

Утверждение 5. Отход от определения стоимости товарно-материальных запасов на основе издержек необходим при возникновении несоответствия стоимости потребительной стоимости товарных запасов.

Если имеются убедительные свидетельства того, что при использовании товара в процессе нормальной деятельности предприятия его потребительная стоимость окажется сниженной по сравнению со стоимостью либо по причине физической порчи, морального старения, изменения уровня цен, либо по какой-то другой причине, разница должна быть отражена как убыток текущего периода. Это обычно достигается в результате переоценки по более низкой цене, известной как рыночная.

Утверждение 6. В том значении, в каком оно используется в выражении: «наименьшая из стоимости приобретения или рыночной стоимости» термин «рыночная стоимость» обозначает текущие затраты на закупку или воспроизводство, в зависимости от ситуации, за исключением следующего: 1) рыночная стоимость не должна превышать чистой реализационной стоимости (т. е. оценочной продажной цены в условиях нормальной деятельности за минусом обоснованных предсказуемых издержек на доведение до необходимой оценки готовности); и 2) рыночная стоимость не должна быть меньше чистой реализационной стоимости за вычетом расчетной величины обычной доли прибыли.

Утверждение 7. В зависимости от характера и состава товарно-материальных запасов правило наинизшей из стоимости приобретения или рыночной стоимости термин «рыночная стоимость» обозначает текущие затраты на закупку или воспроизводство, в зависимости от ситуации, за исключением следующего: рыночная стоимость не должна превышать чистой реализационной стоимости (т. е. оценочной продажной цены в условиях нормальной деятельности за минусом обоснованных предсказуемых издержек на доведение до необходимой оценки готовности); и рыночная стоимость не должна быть меньше чистой реализационной стоимости за вычетом расчетной величины обычной доли прибыли.

Утверждение 7. В зависимости от характера и состава товарно-материальных запасов правило наинизшей из стоимости приобретения или рыночной стоимости вполне применимо как непосредственно к каждой отдельной единице запасов, так и ко всем запасам (или, в ряде случаев, ко всем запасам, составляющим каждую основную их группу). Избирается такой метод, который наиболее точно отражает доходы за отчетный период.

Утверждение 8. Принципиальная основа учета товарно-материальных запасов должна постоянно сохраняться и раскрываться в финансовой отчетности; в случае, если произойдет какое-либо ее существенное изменение, должна быть раскрыта его причина и отражено влияние на доход, если это влияние оказалось ощутимым.

Утверждение 9. Отражение товарно-материальных запасов по стоимости, превышающей их приобретение, допускается лишь в исключительных случаях.

Утверждение 10. Понесенные фирмой существенные чистые убытки по контрактам, связанным с закупкой товаров для пополнения товарно-материальных запасов, отраженные в том же порядке, что и убытки по товарно-материальным запасам, должны быть выделены и отдельно указаны в отчете о прибылях и убытках.