Глава III. Инвентаризация товарно-материальных ценностей. Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений, произошедших в составе хозяйственных средств и источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах.
Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью. Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.
Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений. Порядок проведения инвентаризаций установлен Стандартом бухгалтерского учета №24 (СБУ №24). В нем определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения отдельных видов имущества и финансовых обязательств.
Количество инвентаризаций, даты их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Организует и руководит проведением организации руководитель предприятия, его заместитель или главный бухгалтер. Руководитель предприятия должен обеспечить не только все условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки, но и обеспечить внезапность в случае внеплановой проверки.
Проверка наличия материальных ценностей, денежных средств и документов производится в обязательном присутствии материально-ответственного лица. Проведение инвентаризации обязательно: При передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или другие негосударственные организации; Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; При ликвидации (реорганизации) предприятия; При смене материально-ответственных лиц; При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей; В случае пожара, стихийного бедствия, аварий; При переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей; При коллективной материальной ответственности инвентаризация обязательна при смене руководителя, при выбытии из коллектива более 50 % его членов, а также по требованию членов коллектива; Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основе инвентаризационных описей составляет "Сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей". В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения.
В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулирование за счет уточнения в учете (излишков, недостачи), пересортица, оприходование окончательных излишков, списание окончательной недостачи.
Описи подписывает бухгалтер; материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации.
Результаты инвентаризации бухгалтерия регулирует в следующем порядке: - взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 20 "Материалы"; - излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 20 "Материалы" (201-208) и кредитуют счет 727 "Прочие"; - недостачу материальных ценностей независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи ценностей дебетуют счет 334 "Прочие", субсчет "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредитуют счета подраздела 20 "Материалы" (201 - 208); - недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства: кредит счета 334 "Прочие", субсчет "Недостачи и потери от порчи ценностей"; дебет счетов 126 "Незавершенное строительство", 821 "Общие и административные расходы", 938 "Прочие" и др.; - недостачу сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищение ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 334 "Прочие", субсчет "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 821 "Общие и административные расходы". При этом налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета.
Ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей определяют в установленном порядке.
Учет товарных потерь, выявленных в процессе проведения инвентаризации ТМЦ, ведется в соответствии с учетной политикой предприятия.
Корреспонденция синтетических счетов ведется в соответствии с типовым планом счетов, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438. Бухгалтерская служба предприятия производит учет товарных потерь в процессе осуществления следующих операций: проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей; в случае выявления товарных потерь они подразделяются на нормируемые и ненормируемые; составляет Акт о порче, бое, ломе, материалов (товаров) и Акт о потерях на предприятии; учет нормируемых потерь производится в соответствии со стандартами бухгалтерского учета в РК, а именно с СБУ № 24. ненормируемые потери списываются на виновных лиц. суммы нормируемой и ненормируемой убыли относятся на соответствующие синтетические счета.
В соответствии с СБУ № 24, регулирование и раскрытие информации о результатах инвентаризации в отчетности на предприятии происходит следующим образом: выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета признаются: излишки – доходом и подлежат оприходованию, недостачи – расходом.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой финансовой отчетности.