Финансовый контроль в негосударственном секторе экономики

Финансовый контроль в негосударственном секторе экономики. Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутренний внутрифирменный, корпоративный и внешний аудиторский. Государственный и негосударственный виды контроля, несмотря на схожесть методов, существенно отличаются конечными целями.

Главная цель государственного контроля максимизировать поступление ресурсов в казну и минимизировать государственные издержки управления, а негосударственного главным образом, внутрифирменного напротив, минимизировать свои отчисления в пользу государства и другие издержки с целью повышения нормы прибыли на вложенный капитал.

В то же время обе сферы контроля ограничены правовыми рамками действующих законов. Финансы коммерческих предприятий и организаций это финансовые или денежные отношения, возникающие в ходе предпринимательской деятельности в процессе формирования собственного капитала, целевых фондов денежных средств, их распределения и использования. По своему экономическому содержанию всю совокупность финансовых отношений можно сгруппировать по следующим направлениям 1 между учредителями в момент создания предприятия связаны с формированием собственного капитала и в его составе уставного акционерного, складочного капитала.

Конкретные способы образования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы хозяйствования. В свою очередь уставный капитал является первоначальным источником формирования производственных фондов, приобретения нематериальных активов 2 между предприятиями и организациями связаны с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости.

Это финансовые отношения между поставщиком и покупателем сырья, материалов, готовой продукции и т.п отношения со строительными организациями при осуществлении инвестиционной деятельности, с транспортными организациями при перевозке грузов, с предприятиями связи, таможней, иностранными фирмами и т.п. Эти отношения являются основными, поскольку от их эффективной организации во многом зависит конечный финансовый результат коммерческой деятельности 3 между предприятиями и его подразделениями филиалами, цехами, отделами, бригадами по поводу финансирования расходов, распределения и использования прибыли, оборотных средств.

Эта группа отношений влияет на организацию и ритмичность производства 4 между предприятием и его работниками при распределении и использовании доходов, выпуске и размещении акции и облигации предприятия, выплате процентов по облигациям и дивидендов по акциям, взыскании штрафов и компенсаций за причиненный материальный ущерб, удержании налогов с физических лиц. От организации этой группы отношений зависит эффективность использования трудовых ресурсов 5 между предприятием и вышестоящей организацией, внутри финансово-промышленных групп, внутри холдинга, с союзами и ассоциациями, членом которых является предприятие. Финансовые отношения возникают при формировании, распределении и использовании централизованных целевых денежных фондов и резервов, финансировании целевых отраслевых программ, проведении маркетинговых исследований, научно-исследовательских работ, проведении выставок, оказании финансовой помощи на возвратной основе для осуществления инвестиционных проектов и пополнения оборотных средств.

Эта группа отношений связана, как правило, с внутриотраслевым перераспределением денежных средств и направлена на поддержку и развитие предприятий 6 между коммерческими организациями и предприятиями в связи с эмиссией и размещением ценных бумаг, взаимным кредитованием, долевым участием в создании совместных предприятий.

От организации этих отношений зависит возможность привлечения дополнительных источников финансирования предпринимательской деятельности 7 между предприятиями и финансовой системой государства при уплате налогов и осуществлении других платежей в бюджет, формировании внебюджетных фондов, предоставлении налоговых льгот, применении штрафных санкций, финансировании из бюджета 8 между предприятиями и банковской системой в процессе хранения денег в коммерческих банках, получения и погашения ссуд, уплаты процентов за банковский кредит, покупки и продажи валюты, оказания других банковских услуг 9 между предприятиями и страховыми компаниями и организациями при страховании имущества, отдельных категорий работников, коммерческих и предпринимательских рисков 10 между предприятиями и инвестиционными институтами в ходе размещения инвестиций, приватизации и др. Каждая из перечисленных групп отношений имеет свои особенности и сферу применения.

Однако все они носят двусторонний характер и их материальной основой является движение денежных средств.

Движением денежных средств сопровождается формирование собственного и в его составе уставного капитала предприятия, начинается и завершается кругооборот средств предприятия, формирование и использование денежных фондов и резервов.

Функции финансов коммерческих предприятий и организации те же, что и общегосударственных финансов, распределительная и контрольная.

Обе функции тесно взаимосвязаны. Посредством распределительной функции происходят формирование первоначального капитала, образующегося за счет вкладов учредителей, авансирование его в производство, воспроизводство капитала, создание основных пропорций при распределении доходов и финансовых ресурсов, обеспечивающих оптимальное сочетание интересов отдельных товаропроизводителей, хозяйствующих субъектов и государства в целом. С распределительной функцией финансов связано формирование денежных фондов коммерческих предприятий и организаций посредством распределения и перераспределения поступающих доходов.

К ним относятся уставный капитал или уставный фонд, резервный фонд, добавочный капитал, фонд накопления, фонд потребления, валютный фонд и др. Распределительные отношения затрагивают интересы как общества в целом, так и отдельных хозяйствующих субъектов, их работников, акционеров, кредитных и страховых институтов. Поэтому первостепенная задача их оптимальная организация.

Выполнению этой задачи способствует контрольная функция финансов. Объективная основа контрольной функции стоимостной учет затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, процесс формирования доходов и денежных фондов. Финансы как распределительные отношения обеспечивают источниками финансирования воспроизводственный процесс распределительная функция и тем самым связывают воедино все фазы воспроизводственного процесса производство, обмен, потребление.

Однако распределить и использовать доходов больше, чем создано в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и получено после их реализации, невозможно. Размер получаемых хозяйствующим субъектом доходов определяет возможности его дальнейшего развития. От эффективности производства, снижения затрат, рационального использования финансовых ресурсов зависят конкурентоспособность предприятия, его финансовая устойчивость.

Финансовый контроль за деятельностью хозяйствующего субъекта осуществляют непосредственно хозяйствующий субъект путем всестороннего анализа финансовых показателей, оперативного контроля за ходом выполнения финансовых планов, своевременным поступлением выручки от реализации продукции работ, услуг, обязательств перед поставщиками товарно-материальных ценностей, заказчиками и потребителями продукции, государством, банками и другими контрагентами акционеры и владельцы контрольного пакета акций путем контроля за эффективным вложением денежных средств, получением прибыли и выплатой дивидендов налоговые органы, которые следят за своевременностью и полнотой уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет контрольно-ревизионная служба Министерства финансов РФ, контролирующая финансово-хозяйственную деятельность предприятий и организаций, использующих бюджетные средства коммерческие банки при выдаче и возврате ссуд, оказании других банковских услуг независимые аудиторские фирмы при проведении аудиторских проверок.

По организационным формам контроль в Российской Федерации подразделяется на - вневедомственный - внутриведомственный - внутрихозяйственный.

Вневедомственный контроль осуществляют государственные органы управления и органы специализированного контроля Государственная налоговая служба. Счетная палата. Федеральное казначейство РФ, Контрольно-ревизионное управление МФ РФ и др. Внутриведомственный контроль осуществляется министерствами, главными управлениями и другими объединениями по отношению к подведомственным им организациям.

В потребительской кооперации - контрольно-ревизионными управлениями Центросоюза, областных, краевых и республиканских союзов. Внутрихозяйственный контроль осуществляется за производственной и хозяйственной деятельностью организаций и предприятий, администрацией и функциональными отделами управления. Внутрихозяйственный контроль - также контроль за финансовой, производственной, хозяйственной деятельностью потребительских обществ, союзов, ассоциаций и т.п. Положительный финансовый результат хозяйственной деятельности коммерческих организаций и предприятий свидетельствует об эффективности применяемых форм и методов управления финансовыми ресурсами, и, наоборот, отрицательный результат или отсутствие его о недостатках в управлении финансовыми ресурсами, организации производства и возможности банкротства предприятия.

На организацию контроля финансов коммерческих организаций и предприятий оказывают влияние организационно-правовая форма хозяйствования и отраслевые технико-экономические особенности.

Формирование основ рыночной экономики повышает роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без непосредственного участия государственных контролирующих органов. Как отмечалось, к негосударственным видам финансового контроля относятся контроль со стороны коммерческих банков за организациями-клиентами, внутрифирменный корпоративный, аудиторский контроль.

Контроль со стороны коммерческих банков по закону осуществляется лишь за соблюдением клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. Вместе с тем необходимость поддержания ликвидности требует от банка оценки финансового состояния и кредитоспособности предприятий потенциальных заемщиков. В случае предоставления ссуды банк контролирует использование выданной ссуды, платежеспособность и ликвидность клиента для оценки вероятности возврата ссуды с причитающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороны банка важный элемент управления кредитным риском. Внутрифирменный финансовый контроль осуществляется экономическими службами самого предприятия, фирмы, корпорации бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента и др. за финансовой деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних структур.

Службы внутреннего контроля постоянно следят за эффективностью и целесообразностью расходования денежных средств собственных, заемных, привлеченных, проводят анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми, финансовую оценку результатов инвестиционных проектов, контролируют финансовое состояние предприятия.

Внутренний контроль сопровождает весь процесс инвестирования капитала. Так называемый пост-аудит означает сравнение фактических финансовых результатов на каждой стадии производственно-инвестиционной деятельности с прогнозируемыми в финансовом разделе бизнес-плана анализ и устранение причин их несоответствия поиск путей снижения издержек и улучшения методов финансового прогнозирования. Аудиторский контроль.

Это новый вид финансового контроля, возникший в Российской Федерации с конца 80-х годов. С переходом к рыночной системе управления экономикой и появлением различных коммерческих структур резко повысились требования к их финансовой надежности, а также к объективности при оценке их финансового состояния.

Основные задачи аудиторского контроля установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов. Различия этих видов контроля можно проследить по таблице 1.1 Таблица 1.1 Отличие аудита от внутрифирменного контроля ревизии. Аудит Ревизия По цели. выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, оказание услуги, помощи, сотрудничество . выявление недостатков с целью их устранения, наказание виновных По характеру. предпринимательская деятельность исполнительская деятельность, выполнение распоряжений По правовому регулированию. в своей основе гражданское право, хозяйственные договора в своей основе административное право, инструкции, приказы. По объектам. выявляет все, что искажает финансовую отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое положение клиента. выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

По управленческим связям. горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. вертикальные связи, принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

По принципу оплаты услуг. платит клиент платит вышестоящее звено. По результатам. аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации. акт ревизии, организационные выводы, взыскания, указания, передача информации вышестоящему и другим органам, обязательность разглашения информации.

По статусу. Аудит аудитор независимый эксперт. ревизор работник ревизорского аппарата По практическим задачам. улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов инвесторов, кредиторов, помощь и консультирование клиента. сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги постановку и ведение бухгалтерского учета составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах законодательства проработку рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативная проверка осуществляется по предложению экономического субъекта, обязательная - проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994г. Обязательной аудиторской проверке подлежат все кредитные организации включая Банк России страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам.

Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия за исключением государственных и муниципальных, отдельные показатели которых превышают критерии, установленные Правительством РФ. Обязательная аудиторская проверка может быть проведена и по поручению государственных органов прокуратуры, казначейства, налоговой службы и налоговой полиции.

Уклонение юридического лица от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда. Особое значение на предприятиях придается организации и совершенствованию внутреннего аудита.

На предприятиях с простой организационной структурой управления учетная служба в состоянии выполнять наряду с информационной и функции внутрихозяйственного контроля и экономической диагностики см. табл. 2 . Акционерные предприятия, имеющие дочерние компании, филиалы, т.е. со сложным организационным построением объективно нуждается в стройной системе служб, представленных профессионалами, обладающими способностью и возможностью принятия оптимальных решений в области управления финансами.

Таблица 1.2 Характеристика элементов внутреннего аудита. Элемент Внутренний аудит Определение Форма контроля за осуществлением и адекватностью политики в области менеджмента Цель Экспертная оценка реализации экономической политики предприятия, включая учетную, оценка функционирования внутрихозяйственного контроля в том числе и качества контрольных функций финансового менеджмента Задачи Оценка качества экономической информации, формируемой на предприятии.

Экспертная оценка экономической политики предприятия с помощью проведения внутренних финансовых ревизий и аналитического тестирования. Обеспечение пользователей информацией о реальном финансовом положении предприятия, достоверности учета, отчетности и качества внутрихозяйственного контроля. Содержание контрольной функции Бухгалтер-аудитор дает заключение о достоверности финансовой отчетности и другой экономической информации, используемой финансовыми менеджерами в управлении.

Цель контрольной функции Определение адекватности финансовой политики по установленным ранее параметрам. Оценка состоятельности финансового менеджмента. Направление реализации контрольной функции Эксперт-аналитик выполняет процедуры экспертно-аудиторской диагностики, аналитическое тестирование, подтверждающее реальность финансового состояния предприятия и качество принятия управленческих решений финансовым менеджером.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Он необходим для предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых и своевременных преобразований в рамках предприятия. Функции внутренних аудиторов включают в себя контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений подтверждение качественного выполнения внутрисистемных контрольных процедур анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации оценку качества информации, предоставляемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и качеством менеджмента. При этом функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы. ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 2.1