Организация контроля и ревизии на предприятии. В условиях функционирования организаций при рыночной экономике наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью и ответственностью. В настоящее время особое значение приобретает контроль. Контроль - комплексное изучение деятельности организаций потребительской кооперации и их структурных подразделений экономической, эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состояния объектов контроля и соответствие их учетным данным.
Характеризуя проблемы внутреннего контроля аудита, нельзя забывать о том, что главное условие его эффективного функционирования независимость. Она должна быть связана с четким определением прав и полномочий ревизоров, согласованных с правлением потребительского общества.
Объем работы, объекты контроля и финансирование службы внутреннего аудита не должны определять сотрудники подразделений, деятельность которых будет проверять аудитор, тем более нельзя ограничиваться действующим на многих предприятиях внутрихозяйственным контролем, который осуществляет главный бухгалтер или бухгалтерия. Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации, в основе контроля лежат принципы документального и фактического контроля.
Составной частью контроля является ревизия. Ревизия предполагает изучение документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции потребительских обществ, союзов. В процессе ревизии используется один из методов фактического контроля - инвентаризация. Главная цель ревизии - изучение деятельности потребительских обществ, союзов и их предприятий, фактического наличия и сохранности денежных средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей.
В процессе ревизии должна быть установлена достоверность информации, содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильность составленных корреспонденции счетов, отражающих хозяйственные операция. Кроме того, в процессе ревизии лица, осуществляющие ее, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам. Одной из задач ревизии и контроля является снижение вероятности ухудшения экономических показателей.
В этой связи, ревизоры обязаны выявлять зарождающиеся отрицательные тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной деятельности организаций. Следовательно, лица, осуществляющие ревизию, проверяют все участки хозяйственно-финансовой деятельности организации, в том числе - эффективность использования производственных ресурсов - отклонение от плановых сметных норм выработки продукции, работ, услуг - соблюдение законности и целенаправленности всех совершенных хозяйственных операций - соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств, материальных ценностей, основных фондов - правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность отчетности - своевременность и правильность ведения расчетных операций с поставщиками и покупателями, бюджетом, с подотчетными лицами, заказчиками и субподрядчиками, по оплате труда и социальному страхованию и др законность и правильность действий должностных лиц при выполнении служебных обязанностей - полноту выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов и повышения эффективности производства - выявления причин образования непроизводительных расходов и потерь и установление виновных в этом должностных лиц - выполнение указаний по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией или проверкой -и др. Среди задач ревизии также оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих и влекущих появление злоупотреблений и хищений имущества.
Ревизия должна выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые руководством к возмещению ущерба, нанесенного действиями или бездействиями должностных лиц. К таким мерам относятся предъявление гражданского иска, возбуждение уголовного дела, ходатайство об описи имущества виновных и т.п. По времени осуществления внутрихозяйственный контроль подразделяется на предварительный, текущий оперативный, последующий.
Предварительный контроль осуществляется с целью недопущения незаконных действий, непроизводительных расходов материальных, трудовых, денежных ресурсов предприятиями. Производится до начала совершения хозяйственных операций в процессе планирования.
Текущий оперативный контроль - систематическое наблюдение за совершением хозяйственной деятельности предприятиями, организациями, учреждениями.
Основная задача этого контроля - своевременное выявление отклонений фактических показателей деятельности от плановых сметных, нормативных с целью принятия мер по устранению отрицательных факторов в работе и закреплению положительного опыта. Последующий контроль проводится после совершения хозяйственных операций.
Его задача - проверить законность совершенных хозяйственных операций, вскрыть недостатки в работе, нарушения и злоупотребления, принять меры по их ликвидации. Путем четкого сочетания всех видов контроля - последующего, предварительного и текущего - достигается наиболее высокая эффективность хозяйственного контроля. По источникам данных для проверок контроль подразделяется на документальный и фактический.
Документальный контроль заключается в установлении сущности проверяемой хозяйственной операции и хозяйственной деятельности в целом по данным первичных документов, учетных записей и отчетности, в которых она получила отражение. Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки и осуществляется путем пересчета, взвешивание, обмера, лабораторного анализа и иного приема, применяемого для установления фактического остатка имущественных и материальных ценностей в натуральном измерителе или фактического состояния других объектов проверки.
Объектами Фактического контроля являются - наличные деньги в кассе - наличие основных средств - товарно-материальные ценности незавершенное производство. Хозяйственный контроль осуществляется в форме - экономического анализа - тематической проверки - документальной ревизии. Экономический анализ - способ изучения хозяйственной деятельности организации определенный период времени путем использования сведений финансового, бухгалтерско управленческого и статистического учета, а также технико-производственных показатель нормативов и утвержденных смет, прогнозов и бюджетов.
Основной задачей экономического анализа является контроль за выполнением заданий по количественным и качественным показателям, определение экономических результатов работы, наиболее полное выявление и мобилизация всех внутренних производственных резервов для дальнейшего улучшения работы предприятия.
Тематическая проверка - это изучение одной или нескольких сторон производственной, хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Результаты тематической проверки полученные на основе документального и фактического контроля, обычно оформляются докладной запиской, а при установлении нарушений и злоупотреблений - актом.
Документальная ревизия - метод осуществления контрольных действий, состоящий в последовательной проверке с целью установления законности и целесообразности хозяйственных операций и действий должностных лиц, соблюдения финансовой дисциплины, обеспечения сохранности кооперативной собственности, выявления случаев хищения и незаконного расходования средств, а также внутренних резервов для улучшения работы предприятия. Ревизия осуществляется посредством процедур, вытекающих из приемов и методов проведения ревизий и проверок.
К приемам документального контроля относятся - технико-экономические расчеты - нормативная проверка - документальная проверка содержания операций и процессов - встречная проверка данных, отраженных в документах - хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств - проверка правильности хозяйственных операций подтверждением данных о выполнении других операций, связанных с ней - проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета - проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета - проверка полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство составление альтернативного баланса. Те или иные приемы применяются в процессе ревизии различных разделов учета, видов хозяйственной деятельности.
Технико-экономические расчеты производятся в целях установления правильности составленных смет общехозяйственных накладных расходов, капитального и текущего ремонта основных средств, списания строительных материалов на объем произведенной продукции, исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и др. Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактических отчетных данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение.
Выявленные при этом отклонения подлежат тщательному изучению.
При этом выявляются причины их возникновения и работники, виновные в этом. На основе установленного разрабатываются необходимые мероприятия по ликвидации отклонений отрицательного характера с возмещением материального ущерба за счет виновных и закреплению положительных результатов. Документальная проверка содержания операций и процессов является ведущим приемом документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообразности и достоверности совершенных операций и процессов.
На основе данных этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных в этом, включая возмещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилизации внутренних резервов повышения эффективности деятельности предприятия. Документальная проверка производится сплошным способом, в хронологическом порядке, выборочным способом, в систематизированном порядке.
При сплошном способе за ревизируемый период изучается содержание всех совершенных операций, отраженных в первичных документах и отчетах, и правильность их страна на счетах бухгалтерского учета. Этот способ проверки совершившихся операций весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности предприятия, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств, их активов и пассивов предприятия в соответствии с заданием, указанным в программе ревизии.
При выборочном способе проверяется содержание части операций, отраженных в первичных документах и отчетах ревизируемого периода, по усмотрению ревизора. Если установлены злоупотребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод сверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба. Исследование операций в систематизированном порядке является рациональным и экономичным приемом.
При нем ревизуются однородные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так проверяются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-материальных ценностей, издержки производства и обращения. Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скрытые за неправильными арифметическими действиями.
Встречная проверка данных, отраженных в документах, заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящихся в делах организаций, с которыми предприятие вступало в хозяйственную связь. Проверка правильности выполнения хозяйственной операции состоит в выявлении и сопоставлении соответствующих данных по документам. Проверка объективной возможности выполнения оплаченных и оформленных работ осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах выполненных и оплаченных работ.
Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов в бухгалтерском учете содействуют вскрытию хищений по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгалтерском учете документам.
Полноту оприходованной продукции возможно установить посредством составления альтернативного баланса. К приемам фактического контроля относятся инвентаризация контрольный обмер обследование контрольный запуск сырья и материалов в производство проверка качества сырья и материалов экспертная оценка. Выявленные перечисленными приемами документального и фактического контроля, нарушения и злоупотребления систематизируются по участкам контролируемой деятельности, видам операций и другим признакам и регистрируются.
Накопленные данные используются им при составлении соответствующих разделов основного акта ревизии. 3.2.