Аудит дочерних обществ и организаций

содержание Раздел I. Общие сведения об аудите 1.1 Сущность и цели аудита 1.2 Правовые основы аудита 1.3 Стандарты аудита 6 Раздел II. Особенности при проведении аудита дочерних обществ и организаций 2.1 Дочерние общества 2.2 Основные разделы аудита 2.3 Аудит учредительных документов 2.4 Проверка формирования уставного капитала 13 2.5 Аудит расчетов с учредителями 2.6 Проводки операций по расчетам с учредителями 2.7 Типичные ошибки 2.8 Аудит расчетных операций 20 Раздел III. Методика проведения аудита 3.1 Основные положения 3.2 Предметная область проведения проверок 3.3 Методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту 3.4 Проверка достоверности бухгалтерской отчетности 28 3.5 Виды аудиторских заключений 29 Приложения 32 Список использованной литературы 36 Раздел I. Общие сведения об аудите 1.1 Сущность и цели аудита Слово аудит происходит от латинского слова audio что значит слушатель или слушающий . По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д. Первое упоминание об аудиторе относится к XIV в когда учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Лука Пачоли, автор Трактата о счетах и записях первой книги, посвященной бухгалтерскому учету и заложивший основы теории бух. учета, подтверждал необходимость контроля бух. учета.

В XVI в. во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. В Англии уже использовалось слово аудитор - для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей. Родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1884г. приняла пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.

Возникновение аудита, таким образом, связано с распределением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией администрация, менеджеры и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность собственники, акционеры, инвесторы. История возникновения аудита берет свое юридическое начало с Шотландии, в столице - Эдинбурге - в 1853г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.

Аудиторская деятельность аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов аудиторских фирм по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Следует отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или гражданского дела, поскольку представляет собой процессуально - правовую форму правовую сторону данного вида экспертизы. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время.

Между тем, попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг но все они закончились провалом.

Четвертая попытка, которая была предпринята в конце 80-х годов, оказалась, как нам представляется, наиболее успешной. Первый толчок к появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий СП . Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1987 г. на основе постановления СМ СССР в нашей стране была создана первая хозрасчетная фирма Акционерное общество Инаудит. Эта фирма занималась аудиторскими проверками, консультированием СП по налогообложению, по различным правовым вопросам и др. В настоящее время в России создано и успешно функционирует более четырех тысяч аудиторских фирм. К ним относятся такие, как ФБК , Руфаудит , Аудиторская палата АСВП Москва , Актионаудит Екатеринбург и др. В Москве, Санкт-Петербурге и других городах России открыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторские фирмы - Артур Андерсен , Эрнст энд Янг , Куперз энд Лайбренд , Прайс Уотерхауз. В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались.

Можно выделить три стадии развития подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске. Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества. Аудит, базирующийся на риске это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест критических точек в его работе.

Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку. Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции.

Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Рассмотрим цели и задачи аудиторской деятельности. Как было отмечено, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Достижению главной цели способствуют особенности требования ведения аудиторской деятельности независимость и объективность при проведении проверок конфиденциальность профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора использование методов статистики и экономического анализа применение новых информационных технологий умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Вышеперечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора. С точки зрения классификационных признаков можно выделить внешний и внутренний аудит, обязательный и инициативный.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит представляет независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.

Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах. Аудит может быть инициативным добровольным, когда он проводится по решению руководства предприятия организаций или ее учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе.

Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. 1355. С 1994 г. подлежат обязательной проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников акционеров и размера уставного капитала банки и другие кредитные учреждения страховые организации и общества взаимного страхования товарные и фондовые биржи инвестиционные институты инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами благотворительные и иные инвестиционные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

Начиная с бухгалтерского отчета за 1995 г. обязательной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности объема выручки от реализации продукции работ, услуг за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

Согласно Федеральному Закону РФ 129-фз от 21 ноября 1996 г. эти объекты подлежат обязательному аудиту тогда, когда на это имеются указание в Федеральных законах. 1.2 Правовые основы аудита Становление аудита в России началось в конце 80-х начале 90-х годов.

За этот период принят ряд нормативных документов по правовому регулированию аудиторской деятельности.

К основным нормативным документам относятся 1. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. 2263 Об аудиторской деятельности в Российской Федерации . 2. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. 2263. 3. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Утверждено Распоряжением Президента Российской Федерации от 4 февраля 1994 г. 54-РП. 4. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 1 июня 1994 г. 5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. 482 Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации . 6. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.

Утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. 482. 7. Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. 482. 8. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности.

Утвержден Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России 5 июня 1994 г. 9. О создании Центральной аттестационно-пицензионной аудиторской комиссии Центрального банка Российской Федерации. Приказ Центрального банка Российской Федерации от 15 июня 1994 г. 02-102. 10. Об основных критериях системе показателей деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская финансовая отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. 1355 в ред. Постановления Правительства РФ от 25.04.95 г. 408 . 11. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Протокол 1 от 9 февраля 1996 г. 12. О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации Постановление Правительства РФ от 5 января 1995 г. 15 Из приведенных нормативных документов видно, что в них сосредоточены нормативные положения как по организации аудиторской деятельности в России см. п. 1, 2, 10, 11, 12 , так и по проверке квалификации аудиторов п. 4, 6, 8, 9 и лицензировании фирм, занимающихся аудитом п. 7 . Базовым нормативным документом являются Временные правила аудиторской деятельности в РФ . В развитие этого документа в последующие два года было издано несколько постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской деятельности в России.

Временные правила аудиторской деятельности в РФ определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля.

Определена сфера аудита - проверка деятельности экономических субъектов, а также его цели. Временные правила вводят, помимо добровольной инициативной аудиторской проверки, понятие проверки обязательной. В соответствии с этими правилами аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы.

Временными правилами определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения. Временные правила определяют процедуру аттестации на право быть специалистом-аудитором и процедуру лицензирования - на право аудиторской деятельности.

Во Временных правилах определен порядок выдачи лицензий, а также порядок их аннулирования. Предусмотрены серьезные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты, небрежность в работе. На основе выше рассмотренных нормативных документов можно сделать вывод, что в России система аудиторской деятельности включает три основных уровня Первый уровень - Закон об аудите аудиторской деятельности. До принятия закона аудиторская деятельность регулируется Временными правилами.

Второй уровень - представлен стандартами правилами. Стандарты аудита, разрабатываемые в России, подразделяются на четыре вида общесистемные организационно- технологические стандарты отчетности специфические стандарты отдельных видов аудита банковского, страхового. Третий уровень - документы, регулирующие аудиторскую деятельность и носящие вспомогательных характер. основная их цель - помощь в реализации требований правил стандартов . 1.3 Стандарты аудита Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы аудиторские фирмы в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора.

Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы 1. Общие положения 2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте 3. Сущность стандарта 4. Практические

Приложения

Приложения.

В разделе Общие положения отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта объект стандартизации сфера применения стандарта взаимосвязь с другими стандартами. В разделе Основные понятия и определения используемые содержатся основные термины и их краткая характеристика. В разделе Сущность стандарта формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта дата ввода в действие цель разработки сфера применения стандарта анализ проблемы возможные процедуры решения проблемы. Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты. Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций.

К их числу относятся Международная федерация бухгалтеров IFАС , созданная в 1977 г. В рамках этой организации аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике IАРС , действующий на правах постоянного автономного комитета. Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида 1. Общие стандарты аудита 2. Рабочие стандарты аудита 3. Стандарты отчетности 4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

Приведем перечень разработанных и принятых российских правил стандартов, а также разработанных, но еще не принятых проектов стандартов аудита 1. Общие правила стандарты . 1.1. Основные принципы аудита проект . 1.2. Цели и объем аудита финансовых отчетов проект . 1.3. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. 2. Правила стандарты проведения аудиторской проверки. 2.1. Планирование аудита. 2.5. Аудиторские доказательства. 2.6. Документирование аудита. 2.7. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. 2.8. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности. 2.14. Использование работы эксперта. 2.17. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 3. Правила стандарты составления отчета. 3.1. Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности проект . 3.2. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. 3.4. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.

Документы третьего уровня, регулирующие аудиторскую деятельность, носят вспомогательный характер и основная их цель - помощь в технической реализации требований правил стандартов, в разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности.

Эти документы разрабатываются в каждой аудиторской организации самостоятельно и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской организации.

Раздел II. Особенности при проведении аудита дочерних обществ и организаций

Раздел II. Особенности при проведении аудита дочерних обществ и организаций 2.1

Дочерние общества

Дочерними могут быть хозяйственные общества различных видов. 2. Дочернее общество не несет ответственности по долгам основного. Таким образом, в силу специфики той или иной организации общества, нах... Основное общество товарищество, которое имеет право давать дочернему о...

Основные разделы аудита

ПБУ и отчетности в РФ от 26.12.94 170 . Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ Для экономичес... Внутренние положения. Годовая отчетность. Необходимо изучить также источники взносов учредителей в уставной капи...

Проверка формирования уставного капитала

6.Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осущест... 8.Акции, поступившие в распоряжение общества, не .предоставляют права ... 9.Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответстви... 10.Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала ... Аналитический учет по счету 85 Уставный капитал организуется таким обр...

Аудит расчетов с учредителями

по вкладам в уставный складчатый капитал предприятия, по выплате доход... 2.При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование... 3.Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собс... Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом... Общее собрание акционеров вправе принять решение не выплачивать дивиде...

Проводки операций по расчетам с учредителями

Учет формирования уставного капитала вновь создаваемого акционерного о... Эта информация может использоваться аудитором при проверке. Таблица 1. 2.8 . Проводки операций по расчетам с учредителями. табл.1-4 .

Аудит расчетных операций

п п Содержание вопроса О т в е т ы Количественные параметры Приме-чани... Аудит расчетных операций. Следует отметить, что имущество, объединенное участниками для совместн... 1041-1054 . также могут осуществлять ее не простые товарищества совместная деятель...

Раздел III. Методика проведения аудита

Раздел III. Методика проведения аудита 3.1 Основные положения В настоящее время проводится работа по созданию методологии организации аудиторских проверок.

Разработан и утвержден стандарт правило аудиторской деятельности по составлению заключения, опубликованы для обсуждения проекты 11 российских аудиторских стандартов всего предполагается разработать более 30 аудиторских стандартов. Рассмотрим основные процедуры при аудиторской проверки сбор аудиторских доказательств использование результатов внутреннего аудита и результатов работы экспертов составление рабочих инструкций разработка рабочих аудиторских документов аудиторская выборка оценка результатов проверки и составление аудиторского заключения.

Приведем общие рекомендации по выполнению такой работы.

Выделим основные положения, на которые необходимо обратить внимание нормативная база для проведения аудита предметная область проведения проверок методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту особенности проведения аудита в условиях использования клиентом вычислительной техники для ведения учета. Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативная база - соответствующие законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила стандарты. Внутренняя нормативная база - это учетная политика субъекта, различные методические и инструкционные материалы по организации учета на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией. 3.2 Предметная область проведения проверок Предметная область проведения проверок включает учредительные и другие общие документы предприятия, в том числе и учетную политику, документы по всем счетам и разделам бухгалтерского учета и отчетность.

Изучая учредительные и другие общие документы заказчика, можно получить сведения о предприятии, его деятельности, особенностях технологии и организации производства. Анализ учетной политики позволяет выявить общие сведения об организации учета в методическом, техническом и организационных аспектах, провести экспресс-анализ ведения бухгалтерского учета у клиента.

Центральное место в проведении проверок занимает аудит учета по всем разделам и счетам и бухгалтерской отчетности.

В литературе, посвященной аудиту вопросы порядка и классификации видов работ, подлежащих проверке, представлены в общих чертах.

Нет четкой градации видов работ, их трудоемкости и очередности проведения.

Поэтому наиболее рациональной является декомпозиция, базирующаяся на выделении комплексов, подлежащих аудиту, применительно к плану счетов бухгалтерского учета Известно, что план счетов для предприятий, включенных в сферу общего аудита, содержит девять разделов, а также забалансовые счета.

Из общей массы счетов в отдельный комплекс можно выделить Расчеты по оплате труда счет 70 . Тогда общее количество таких комплексов составит 11. Общий перечень объектов проверки при проведении аудита можно представить следующим образом Виды работ, подлежащих аудиту п п Наименование раздела или вида работ Краткая характеристика информации и подразделов, подлежащих аудиту 1 2 3 1 2 3 4 Учредительные и другие общие документы предприятия Учетная политика предприятия Основные средства и нематериальные активы Производственные запасы И т. д. Устав предприятия Лицензия по видам деятельности Структура предприятия Приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей и др. Штатное расписание Прочие документы Рабочие документы по методическому, техническому и организационному аспектам учетной политики предприятия Синтетические счета 01-09 Аналитический и синтетический учет основных средств Начисление износа по основным фондам Переоценка основных средств Реализация и выбытие основных средств Учет капитальных вложений основных средств Учет аренды основных средств Учет отнесения затрат по ремонту основных средств Учет поступления и создания нематериальных активов Уче.