рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость

Работа сделанна в 1998 году

Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость - Курсовая Работа, раздел Экономика, - 1998 год - Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом Порядок Ведения Бухгалтерского Учета По Налогу На Добавленную Стоимость. Для ...

Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и счет 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость. По дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по соответствующим субсчетам Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам , Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам , Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам , Налог на добавленную стоимость по работам услугам производственного характера , Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений , Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам и другим субсчетам, вводимым в случае необходимости организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные подлежащие получению от покупателей заказчиков за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость и дебету счетов учета реализации.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные подлежащие получению от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом, уменьшаются на суммы налога по приобретенным оприходованным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по соответствующим субсчетам по мере их оплаты поставщикам подрядчикам или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 Расчеты с бюджетом. В случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции работ, услуг принимается по мере ее оплаты при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары работы, услуги на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей заказчиков по реализованным товарам работам, услугам, основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46 Реализация продукции работ, услуг , 47 Реализация и прочее выбытие основных средств и 48 Реализация прочих активов в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на отдельном субсчете. 2. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам работам, услугам, подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия финансирования. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам работам, услугам, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются на дебет счетов учета затрат на производство 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства и др а по основным средствам и нематериальным активам учитываются вместе с затратами по их приобретению. 3. В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в дебет счета 68 Расчеты с бюджетом, определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей.

В случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия финансирования см. п.15 . 4. Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной отгруженной продукции выполненным работам, услугам, иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками.

Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 Реализация продукции работ, услуг , 47 Реализация и прочее выбытие основных средств , 48 Реализация прочих активов и кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость. В случае возврата покупателем заказчиком продукции без ее замены данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета. 5. Организации розничной торговли и общественного питания отражают на кредите счета 68 Расчеты с бюджетом соответствующего субсчета сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров к торговой надбавке или скидке, в корреспонденции с дебетом счета 46 Реализация продукции работ, услуг . 6. В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями заказчиками с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям заказчикам по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. В бухгалтерском учете комитента доверителя выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю заказчику. При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным и определяемая в соответствии с налоговым законодательством, списывается комиссионером или поверенным с дебета счетов 46 Реализация продукции работ, услуг в части вознаграждения за оказанные услуги по реализации товаров и или 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в части задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем, в кредит счета 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная комиссионером или поверенным при оказании услуги по реализации товаров, отражается по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, соответствующего субсчета в корреспонденции с кредитом счетов учета расходов задолженности, связанных с оказанием услуги.

Списание этих сумм в дебет счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость производится в порядке, установленном в пункте 1. 7. При получении авансов предварительной оплаты при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ услуг, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам оплате, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 Расчеты по авансам полученным. Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах оплате, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 Расчеты по авансам полученным и кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость. При отгрузке продукции, выполнении работ услуг на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись методом красное сторно и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции работ, услуг в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма. 8. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению полученная арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость с дебета счета 80 Прибыли и убытки. Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате уплаченные арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества в аренду и расходы по которым относятся в дебет счета 80 Прибыли и убытки, отражаются по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, соответствующего субсчета.

Списание этих сумм налога со счета 19 производится в соответствии с налоговым законодательством.

Поскольку затраты, связанные со сдачей имущества в аренду, не подлежат отнесению в состав издержек производства и обращения, а учитываются в составе внереализационных расходов предприятия, отражаемых по счету 80, предприятию не предоставляется возможности списать НДС в зачет в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о НДС с отражением по дебету счета 68. В такой ситуации целесообразно отразить суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам, услугам, связанным со сдачей имущества в аренду, по дебету счета 80. 9. При получении организацией сумм денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров работ, услуг, указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников счета 87 Добавочный капитал , 88 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток , 96 Целевые финансирование и поступления. Одновременно по кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством к уплате в бюджет по расчету с этих сумм. 10. При оплате труда включая выдачу премий, вознаграждений товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных в том числе своим работникам налог на добавленную стоимость в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом соответствующего субсчета в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников. 11. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений и кредиту счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений в корреспонденции с дебетом счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость. При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость в корреспонденции с дебетом счета 08 Капитальные вложения. По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость, списываются с кредита счета 08 Капитальные вложения в дебет счета 46 Реализация продукции работ, услуг. Одновременно по дебету счета 01 Основные средства в корреспонденции с кредитом счета 46 Реализация продукции работ, услуг отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства.

В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость . 12. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам в дебет счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость . 13. В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство эксплуатацию и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей.

В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство эксплуатацию после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода. 14. Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. 15. Если предприятие приобретает материалы, которые будут использоваться для проведения ремонта здания непроизводственного назначения, финансируемого за счет собственных источников предприятия фонд развития производства, то стоимость этих материалов на издержки производства и обращения не относится.

Поэтому, учитывая положения п. 19 Инструкции N 39, суммы НДС по указанным материалам возмещению из бюджета не подлежат, отсюда следует, что материалы, используемые для ремонта, следует рассматривать как материалы, отпущенные на непроизводственные нужды предприятия.

В этом случае, суммы НДС по указанным материалам подлежат отнесению за счет фонда развития производства источника финансирования. В бухгалтерском учете предприятия это отражается следующим образом 1 Д-т счета 10 - К-т счета 60 - оприходованы материалы, закупленные для проведения ремонта 2 Д-т счета 19 - К-т счета 60 - НДС по закупленным материалам 3 Д-т счета 88 - К-т счета 19 - НДС отнесен за счет собственных источников фонда развития производства см. п. 2 письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96 О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами. Если НДС по материалам, которые используются на непроизводственные нужды, ранее был предъявлен к возмещению из бюджета, то предприятию необходимо сделать в том отчетном периоде, в котором производится отпуск материалов на непроизводственные нужды в данном случае - на ремонт помещений, следующие проводки 4 Д-т счета 68 - К-т счета 19 - красное сторно восстановлен НДС по материалам, которые используются на проведение ремонта 5 Д-т счета 88 - К-т счета 19 - НДС отнесен за счет собственных источников. Если предприятие вместо отнесения на издержки производства и обращения суммы НДС, уплаченной по товарам, имеющим льготы, поставило соответствующую сумму к возмещению из бюджета.

Подобное нарушение налогоплательщика влечет следующие последствия, влияющие на дальнейший ход налогообложения 1. Фактически внесенная в бюджет сумма налога оказывается меньше суммы, которая должна была бы быть исчислена и отражена в бухгалтерских, учетных и налоговых расчетных документах. 2. У предприятия оказывается искаженной себестоимость продукции работ, услуг, вследствие чего в бюджет поступает сумма налога на прибыль в большем, чем имеет место в действительности, размере.

Относительно первого последствия нужно сказать, что единственная санкция, которая может быть применена к предприятию за допущенное нарушение, состоит во взыскании с него пени в размере 0,3 неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки, согласно подп. в п. 1 ст. 13 Закона РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Бухгалтерский учет налогоплательщика в этом случае будет строиться следующим образом 1 Д-т счета 19 - К-т счета 60 76 - выделен НДС по приобретенным товарам 2 Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС представлен к возмещению Исправительные проводки 3 Д-т счета 81 - К-т счета 68 - начислены финансовые санкции пени 4 Д-т счета 68 - К-т счета 19 - красным сторно проводки 2 5 Д-т счета 44 - К-т счета 19 - НДС отнесен на издержки производства.

Тем налогоплательщикам, которые допустили аналогичные нарушения, но самостоятельно выявили их, с целью избежания применения финансовых санкций как в виде штрафов, так и в виде пеней, необходимо предпринять следующие меры - внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность, сделав соответствующие исправительные проводки 1 Д-т счета 19 - К-т счета 60 76 - выделен НДС по приобретенным товарам 2 Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС представлен к возмещению 3 Д-т счета 19 - К-т счета 68 - обратная запись проводки 2 4 Д-т счета 44 - К-т счета 19 - НДС отнесен на издержки производства - составить и представить в налоговые органы исправительные налоговые расчеты п. 63 Инструкции N 39 . При этом в них указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами - перечислить причитающиеся суммы налогов в бюджет. 16. Часто на предприятиях возникает ситуация, когда предприятия оказав услуги сторонней организации, получает в оплату товар, который идет на выплату заработной платы. Ниже показывается как же при этом учитывается НДС. Необходимыми условиями принятия НДС в зачет являются 1 приобретение и оприходование материальных ресурсов выполненных работ, оказанных услуг 2 оплата поставщикам за материальные ресурсы работы, услуги 3 оформление первичных и расчетных документов надлежащим образом 4 наличие правильно оформленного счета-фактуры типовой формы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 начиная с 1 января 1997 г. При этом следует учитывать, что данные условия, на основании которых НДС взят к зачету, будут приняты в том случае, если стоимость приобретенных материальных ресурсов работ, услуг будет в дальнейшем списана на издержки производства и обращения.

В противном случае, т. е. в том случае когда эти материальные ресурсы работы, услуги использованы на непроизводственные нужды, имеющие специальные источники финансирования, предприятие на основании п. 50 Инструкции N 39 должно сделать восстановительную бухгалтерскую проводку Д-т счета 81 88, 96 - К-т счета 68. Исходя из вышеизложенных условий, применительно к рассматриваемой ситуации следует сказать следующее.

Так как предприятием был получен и оприходован товар в оплату за реализованную услугу, то были выполнены 1-е и 2-е условия, на основании которых предприятие имело право принять НДС в зачет.

В дальнейшем, поскольку товар был направлен на выплату заработной платы работникам, т. е. произошла его фактическая реализация и он не был использован на непроизводственные нужды, можно сказать, что было выполнено и третье из указанных условий.

Таким образом, у предприятия имелись все основания для принятия НДС в зачет.

В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующим образом 1 Д-т счета 60 - К-т счета 46 - оказана услуга сторонней организации 2 Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС на оказанную услугу, подлежащий уплате в бюджет.

При учетной политике предприятия по оплате для целей налогообложения вместо 2-й проводки делается 3-я проводка 3 Д-т счета 46 - К-т счета 76 - отражена сумма неоплаченного НДС при учетной политике для целей налогообложения по оплате - п. 1 письма Минфина РФ N 96 4 Д-т счета 41 - К-т счета 60 оплата за оказанные услуги 5 Д-т счета 19 - К-т счета 60 - НДС за оказанные услуги 6 Д-т счета 76 - К-т счета 68 - отражена сумма НДС по оплаченным услугам при учетной политике для целей налогообложения по оплате 7 Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС списан в зачет 8 Д-т счета 20 - К-т счета 70 - начислена заработная плата 9 Д-т счета 70 - К-т счета 46 - выдана натуральная оплата труда 10 Д-т счета 70 - К-т счета 68 - начислен подоходный налог исходя из рыночных цен - п. 6 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 По применению Закона РФ О подоходном налоге с физических лиц 11 Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС при реализации по цене не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию - п. 9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 12 Д-т счета 46 - К-т счета 41 - списана себестоимость реализованного товара. 1.1.2.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах… За шесть с половиной прошедших лет было много, видимо даже слишком много,… Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом. 1. Учет…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Учет расчетов с бюджетом
Учет расчетов с бюджетом. В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает определение размера объекта налогообложения расчет суммы причитающегося с

Особенности организации аналитического учета НДС
Особенности организации аналитического учета НДС. Учет НДС, подлежащего уплате в бюджет Составляя рабочий план счетов, приказ об учетной политике, положение о документообороте в организации, необхо

Оформление первичных документов для зачета налога на добавленную стоимость
Оформление первичных документов для зачета налога на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона РФ от 6 декабря 1991 года О налоге на добавленную стоимость в расчетных документах на

Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур
Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. 685 предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 г. перешли на расчеты с б

Учет и расчет с бюджетом по налогу на прибыль
Учет и расчет с бюджетом по налогу на прибыль. Одним из основных налогов, которые уплачивают предприятия дебет счета 68 кредит счета 51 , является налог на прибыль дебет субсчета 81, кредит счета 6

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги