рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Бухгалтерский учет операций по покупке валюты

Бухгалтерский учет операций по покупке валюты - раздел Экономика, Учет и налогообложение валютных операций Бухгалтерский Учет Операций По Покупке Валюты. Покупку Валюты Можно Оформлять...

Бухгалтерский учет операций по покупке валюты. Покупку валюты можно оформлять через счет 57 Переводы в пути, открыв к нему субсчет Средства, перечисленные банку на покупку валюты. Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-4 Специальный транзитный валютный счет по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтерском учете и в целях налогообложения необходимо сопоставить действие двух нормативных документов.

Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. 56 в редакции последующих изменений и дополнений, в описании по счету 80 Прибыли и убытки установлено, что оплата банку за услуги по покупке валюты списывается на внереализационные убытки организации. Однако Положение о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. 552 в редакции последующих изменений и дополнений, не предусматривает, что такие убытки принимаются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Следовательно, организации необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму комиссионного вознаграждения, уплаченного банку за услугу по покупке валюты. Приведем общую схему бухгалтерских записей по приобретению иностранной валюты ДЕБЕТ 57 субсчет Средства, перечисленные банку на покупку валюты КРЕДИТ 51 - перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет Средства, перечисленные банку на покупку валюты - зачислена приобретенная валюта по курсу Центрального банка РФ, действующему на день поступления.

Разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой, перечисленной на покупку валюты, отражается на счете 80 Прибыли и убытки в следующем порядке ДЕБЕТ 57 субсчет Средства, перечисленные банку на покупку валюты КРЕДИТ 80 - отражена прибыль от покупки валюты или ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет Средства, перечисленные банку на покупку валюты - отражен убыток от покупки валюты.

Пример 1 ОАО Темп дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 200 000 руб. для погашения задолженности иностранному поставщику в размере 10 345 USD и на командировочные расходы - 2000 USD . Валюта была приобретена банком по курсу 16,2 руб. USD. Таким образом, банк купил для организации 12 345 USD, израсходовав 199 989 руб. При этом банком было удержано комиссионное вознаграждение в сумме 1000 руб. Официальный курс Центрального банка РФ на день покупки составил 16 руб. USD. Операции по покупке иностранной валюты оформляются в бухгалтерском учете следующими записями ДЕБЕТ 57 субсчет Средства, перечисленные банку на покупку валюты КРЕДИТ 51 - 200 000 руб списаны средства, направленные на покупку валюты ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет Средства, перечисленные банку на покупку валюты -197 520 руб. 12 345 USD - зачислена приобретенная валюта на специальный транзитный счет 12 345 USD 16 ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет Средства, перечисленные банку на покупку валюты - 2469 руб. 199 989 - 197 520 - отражена разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой израсходованной на ее покупку ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 51 - 1000 руб списано банком комиссионное вознаграждение за покупку валюты ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет Средства, перечисленные банку на покупку валюты - 11 руб. 200 000 - 199 989 - произведен возврат не израсходованных банком денежных средств. Отметим, что сумма комиссии, удержанная банком, в размере 1000 руб а также убыток от продажи валюты в размере 2469 руб. не уменьшают прибыль для целей налогообложения.

Пример 2 На погашение валютного банковского кредита российская фирма подает в банк заявку на покупку 1000 долларов США USD . Кредит был получен на производственные цели. Курс доллара по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату зачисления купленной валюты на специальный транзитный валютный счет предприятия 25 руб. долл. Курс коммерческого банка на эту же дату составил 27 руб. долл. За покупку валюты банк удержал с предприятия комиссионное вознаграждение в размере 270 руб включая НДС - 45 руб. Приняв заявку у предприятия, банк списал с его расчетного счета 27 270 руб. Указанная сумма денежных средств была распределена следующим образом -27000 руб сумма, эквивалентная 1000 долл. США по курсу коммерческого банка -270 руб вознаграждение банка за услуги по покупке валюты.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату списания денег со специального транзитного счета, составил 26 руб. долл. В целях упрощения примера предположим, что требование об открытии депозита к организации не предъявлялось.

В учете предприятия делаются следующие проводки ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51 - 27270 руб списаны денежные средства с расчетного счета дебет 52 субсчет Специальный транзитный счет кредит 57 - 25000 руб. 1000 USD 25 руб купленная валюта зачислена на валютный счет ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 57 - 270 руб отражено комиссионное вознаграждение банка ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 - 225 руб. 270 - 45 - отнесено на затраты комиссионное вознаграждение банка ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - 45 руб учтен НДС по комиссионному вознаграждению ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - 45 руб зачтен НДС по комиссионному вознаграждению банка ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 - 2000 руб. 27000 - 25000 - отнесена на внереализационные расходы разница между курсом коммерческого банка и курсом ЦБ РФ дебет 90 кредит 52 субсчет Специальный транзитный счет - 26000 руб. 1000 USD 26 руб купленная валюта направлена на погашение банковского кредита ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80 - 1000 руб. 26000 - 25000 - отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся в результате колебаний курса ЦБ РФ. 4.1.2. Налог на покупку валюты Нормативно-правовая база налога на покупку иностранной валюты представлена ь Федеральным законом от 21.07.97 121-ФЗ О внесении изменений и дополнений в Закон РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации ь Федеральным законом от 21.07.97 120-ФЗ О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте ь Федеральным законом от 16.07.98 98-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте ь инструкцией ГНС России от 07.08.97 45 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Плательщиками налога являются физические лица, организации, филиалы и представительства как резиденты, так и нерезиденты, совершающие операции, подпадающие под обложение налогом на покупку иностранной валюты.

Иностранные физические и юридические лица, совершая сделки по покупке валюты на территории Российской Федерации, обязаны уплачивать соответствующий налог.

Коммерческие банки, покупая валюту, становятся налогоплательщиками, а, продавая ее, выступают в качестве сборщика налога на покупку валюты.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов всех уровней, и Банк России.

Налогооблагаемая база Изменения, внесенные в налоговое законодательство в июле 1998 г существенно расширили базу обложения налогом на покупку иностранных денежных знаков.

Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций ь покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли ь покупка платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли ь выплата с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов ь покупка у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов ь выдача иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов. Пример 3 Предприятие по внешнеторговому контракту переводит через уполномоченный банк денежную сумму в иностранной валюте за поставленные товары выполненные работы или оказанные услуги. На валютном счете требуемой суммы не оказалось.

По заявке предприятия на покупку иностранной валюты банком с рублевого счета перечисляется необходимая сумма в рублях.

Такая операция подпадает под обложение налогом на покупку валюты, несмотря на то, что имеет место движение валюты в безналичной форме.

В соответствии с Федеральным законом от 16.07.98 98-ФЗ в случае покупки у физических лиц за наличные рубли неплатежных иностранных денежных знаков взимается налог на покупку валюты.

В соответствии с инструкцией ГНС России 45 налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при покупке наличной иностранной валюты, включая суммы, списываемые с рублевых карточных счетов владельцев пластиковых карт в возмещение сумм иностранных денежных знаков, полученных этими владельцами. В налогооблагаемую базу включаются также суммы возврата банковских вкладов депозитов, открытых в рублях, и начисленных по ним процентов, если их погашение производится в наличной иностранной валюте.

Определяя налогооблагаемую базу, следует указать и на те операции, которые выведены из-под налогообложения.

Не подлежат обложению налогом ь операции по выдаче наличной иностранной валюты по банковским вкладам депозитам, открытым в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов ь операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Банка России, а также у других кредитных организаций, имеющих лицензию Банка России на совершение операций по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной форме.

Федеральный закон 98-ФЗ, значительно расширив базу налогообложения, оставил неурегулированными на законодательном уровне некоторые ситуации. Рассмотрим одну из них. Пример 4 Физическое лицо-клиент банка вносит на рублевый счет некоторую сумму, которая конвертируется банком в иностранную валюту, после чего последняя зачисляется на валютный счет клиента.

Впоследствии клиент по своему усмотрению может распоряжаться своим валютным счетом, в том числе снимать с него наличную иностранную валюту. В такой схеме отсутствует факт покупки клиентом наличной иностранной валюты. Он лишь снимает наличную иностранную валюту со своего валютного счета, а, следовательно, не возникает объекта налогообложения. Ставка налога на покупку валюты установлена в соответствии с Федеральным законом от 16.07.98 98-ФЗ в размере 1 от налогооблагаемой базы. 4.2. Продажа валюты Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная свободная продажа иностранной валюты.

Согласно Приказу Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. 02-104А с последующими изменениями и дополнениями любая организация на территории России обязана продать 75 валютной выручки в течение семи дней со дня её поступления на транзитный валютный счет. В соответствии с указанием Центрального банка РФ от 11 сентября 1998 г. 347-У обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах либо непосредственно Центральному банку РФ - по согласованию с департаментом иностранных операций Банка России.

В сумму продаваемой иностранной валюты входят все поступления в пользу предприятия, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением ь привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним ь взносов в уставный капитал ь доходов дивидендов, полученных от участия в капитале ь поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов дивидендов по ним. Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи иностранной валютной выручки можно произвести оплату с транзитного валютного счета ь резидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении ь нерезидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте ь комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту ь комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета. При этом, если указанные расходы оплачены с текущего валютного счета, валюта перечисляется с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи её части.

Таким образом, обязательная продажа валюты может производиться со следующих счетов ь транзитного счета 75 процентов валютной выручки ь специального транзитного счета обратная продажа купленной, но не списанной валюты. Уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту на межбанковских валютных биржах в течение трех рабочих дней с даты зачисления на лицевой счет клиента иностранной валюты включая день зачисления. В случаях нарушения порядка зачисления валютной выручки совместные предприятия подвергаются штрафным санкциям налоговыми органами на всю сумму сокрытой выручки в валюте или её рублевого эквивалента.

Как правило, после продажи 75 валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть выручки по поручению предприятия перечисляется банком на текущий валютный счет и может расходоваться на различные цели. Кроме этого, предприятия вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета. 4.2.1.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Учет и налогообложение валютных операций

Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли когда, по какому… Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких… С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте,…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Бухгалтерский учет операций по покупке валюты

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Порядок открытия валютного счета в банке
Порядок открытия валютного счета в банке. По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на

Учет в бухгалтерии операций на валютном счете
Учет в бухгалтерии операций на валютном счете. Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 Валютный счет. Записи операций на валютных счетах ведутся в ва

Бухгалтерский учет операций по продаже валюты
Бухгалтерский учет операций по продаже валюты. Предприятия могут добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки 25 процентов, но лишь после ее зачисления на текущи

Учет активов и обязательств в иностранной валюте
Учет активов и обязательств в иностранной валюте. ПБУ 3 2000 устанавливает порядок, в соответствии с которым стоимость активов и обязательств организации, выраженной в иностранной валюте, пересчиты

Учет курсовой разницы
Учет курсовой разницы. Как было отмечено выше, валютную стоимость некоторых активов и обязательств необходимо периодически пересчитывать в рубли по курсу Центрального банка РФ. Поскольку в современ

Учет дебиторской задолженности
Учет дебиторской задолженности. Поскольку расчеты между резидентами на территории Российской Федерации разрешается осуществлять только в рублях, дебиторская задолженность в иностранной валюте может

Учет кредиторской задолженности
Учет кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с иностранными поставщиками, а по кредитам и займам - при расчетах с банками-нерезиден

Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте
Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета полученные кредиты и заемные средства отражаются на следующих счетах 90 Краткосрочные

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги