Учет дебиторской задолженности. Поскольку расчеты между резидентами на территории Российской Федерации разрешается осуществлять только в рублях, дебиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами или выдаче подотчетных сумм работникам, направленным в загранкомандировки.
В бухгалтерском учете предприятия дебиторская задолженность в иностранной валюте отражается следующим образом ДЕБЕТ 62 76 КРЕДИТ 46 47, 48 - отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализуемую им продукцию, работы, услуги, основные средства и прочее имущество ДЕБЕТ 61 КРЕДИТ 52 - отражена задолженность других предприятий по авансам, перечисленным им в счет предстоящей поставки товаров выполнения работ, оказания услуг ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 - отражена задолженность подотчетных лиц по выданным им денежным средствам. Задолженность покупателей и заказчиков В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг может быть установлено, что покупатель производит оплату только после того, как соответствующая продукция будет поставлена, работы выполнены, а услуги оказаны.
Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при такой операции у поставщика подрядчика возникает дебиторская задолженность в иностранной валюте. Данная ситуация рассмотрена на примере 9. Задолженность подотчетных лиц Отъезжающему в командировку работнику выдается денежный аванс на текущие расходы.
Если работник направляется в зарубежную командировку, ему выдается аванс в иностранной валюте.
В течение трех дней после возвращения из загранкомандировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных средствах. Пример 10 Работник предприятия был направлен в производственную командировку в Германию сроком на пять дней. Работнику был выдан денежный аванс в размере 3000 немецких марок. На дату выдачи аванса 18 декабря 1999 года официальный курс немецкой марки составлял 13,92 руб. После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах, которые составили 2900 немецких марок. На момент утверждения авансового отчета 24 декабря 1999 года курс немецкой марки составлял 13,78 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки условно полагаем, что расходы по командировке были произведены в пределах установленных нормативов . 18 декабря 1999 года ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 - 41 760 руб. 3000 DM 13,92 руб. DM - работнику выданы из кассы денежные средства в иностранной валюте под отчет 24 декабря 1999 года ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 - 39 962 руб. 2900 DM 13,78 руб. DM - затраты на командировку включены в себестоимость, так как командировка носила производственный характер ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 - 1378 руб. 100 DM 13,78 руб. DM - возвращены неизрасходованные денежные средства в иностранной валюте в кассу ДЕБЕТ 80 83 КРЕДИТ 71 - 420 руб. 41 760 - 39 962 - 1378 - отражена отрицательная курсовая разница. Дебиторскую задолженность предприятия можно разделить на два вида ь истребованную ь неистребованную.
Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-кредитор использовало все имеющиеся у него возможности по возвращению сумм этой задолженности.
К способам истребования дебиторской задолженности можно отнести направление дебитору письменного требования погасить задолженность, а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует отметить, что, по мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность истребованной.
Если же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность так и не будет погашена, то по истечении срока исковой давности, который составляет три года, она списывается на финансовые результаты деятельности предприятия-кредитора.
Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, такая задолженность включается в состав внереализационных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия.
Списание истребованной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 61, 76 - списана на убыток дебиторская задолженность в иностранной валюте по официальному курсу на дату списания. Однако списание долга в убыток вовсе не является аннулированием задолженности. В течение последующих пяти лет она должна отражаться за балансом предприятия на счете 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. Такое требование установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. 34н. В бухгалтерском учете предприятия делается проводка ДЕБЕТ 007 - отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.
Пример 11 Используем исходные данные примера 9. Предположим, что в установленный срок иностранный покупатель не погасил свою задолженность за отгруженную ему продукцию. Предприятие-продавец предприняло все имеющиеся у него возможности для погашения этой задолженности, в том числе подало иск в арбитражный суд. Однако задолженность так и не была погашена. Таким образом, по истечении трех лет с момента отгрузки продукции покупателю, то есть 30 ноября 2002 года, задолженность будет списана в убыток.
Предположим, что на момент списания задолженности официальный курс доллара США составит 40 руб. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - 480 000 руб. 12 000 USD 40 руб. USD - списана в убыток дебиторская задолженность покупателя по курсу на дату списания ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 83 - 162 960 руб. 40,00 руб. USD - 26,42 руб. USD 12 000 USD - отражена курсовая разница ДЕБЕТ 007 - 480 000 руб отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.
Неистребованная дебиторская задолженность, согласно Указу Президента РФ от 20 декабря 1994 г. 2204 Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров выполнение работ или оказание услуг, списывается по истечении четырех месяцев со дня фактического получения должником товаров работ, услуг. Списание неистребованной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора так же, как и списание истребованной дебиторской задолженности.
Разница состоит лишь в том, что неистребованная дебиторская задолженность не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, что указано в пункте 1 постановления Правительства РФ от 18 августа 1995 г. 817 О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров выполнение работ или оказание услуг . 5.2.2.