Бухгалтерский учет и особенности налогообложения

Бухгалтерский учет и особенности налогообложения. Порядок проведения простого взаимозачета. Простой взаимозачет может быть как односторонним, так и двусторонним.

В первом случае предприятие направляет своему контрагенту уведомительное письмо о зачете взаимных требований обоими участниками. Порядок проведения одностороннего взаимозачета можно рассмотреть на следующем примере Договор поставки Предприятие А Предприятие БДоговор на оказание услуг по переработке давальческого сырья Между предприятие А и предприятием Б заключены два договора. По договору поставки предприятие Б поставляет предприятию а материалы.

По договору на оказание услуг по переработке давальческого сырья предприятие А оказывает услуги предприятию Б. В январе месяце была оказана услуга по переработке давальческого сырья на сумму 120 у.е. в т.ч. НДС 20 у.е В феврале была оказана услуга по переработке давальческого сырья на сумму 210 у.е. в т.ч. НДС 35 у.е а также поставлены материалы на сумму 160 у.е. в т.ч. НДС 26,7 у.е Первый этап взаимозачета По состоянию на 28 февраля 1997г. стороны сверили взаимную задолженность и подписали соответствующий акт сверки задолженности.

Предприятие Б по договору поставки от 10 января 1997г. 3 отгрузило материалы Дата накладнойСуммаВ т.ч. НДС05.02.973810016,714.02.971136010Итого 16026,7 Предприятие А по договору на оказание услуг по переработке давальческого сырья от 15 декабря 1996г. 112 оказало услуги Дата счета-фактурыСуммаВ Т.ч. НДС31.01.97641202025.02.979721035Итого33 055 Таким образом, задолженность предприятия А перед предприятием Б составляет 160 у.е. сто шестьдесят.

Задолженность предприятия Б перерд предприятием А составляет 330 у.е.триста тридцать. Второй этап взаимозачета На основании Акта сверки взаимной задолженности предприятия проводят взаимозачет. При одностороннем зачете одна из сторон направляет другой стороне письмо о проведенном зачете взаимных требований. При двустороннем взаимозачете оба предприятия подписывают акт взаимозачета. АКТ Зачета взаимных требований Сторона 1 - Предприятие А, в лице, действующего на основании, с одной стороны, и Сторона 2 Предприятие Б, в лице, действующего на основании, с другой стороны, подписали настоящий Акт о нижеследующем 1. Стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований по нижеуказанным договорам 1.1. По договору на оказание услуг переработке давальческого сырья от 15.12.96г. 112. Сторона 1 является кредитором Сторона 2 является должником.

Размер погашаемого требования по данному договору всего 160 у.е. в том числе по счету-фактуре от 31.01.97г. 64 120 у.е.в т.ч. НДС 20 у.е по счету-фактуре от 25.02.97г. 97 частично на сумму 40 у.е. в т.ч. НДС 6,7 у.е 1.2. По договору поставки от 10.01.97г. 3 Сторона 1 является должником Сторона 2 является кредитором.

Размер погашаемого требования по данному договору всего 160 у.е. в том числе по счету-фактуре от 12.02.97г. 118 - 100 у.е. в т.ч. НДС 16,7 у.е. накладная от 05.02.97г. 38, по счету-фактуре от 18.02.97г. 121 60 у.е. в т.ч. НДС 10 у.е. накладная от 14.02.97г. 113. 3. С момента подписания настоящего Акта Стороны не считают себя связанными какими-либо правами и обязанностями по договорам, обязательства по которым зачтены настоящим Актом, в сумме 160 у.е. 4. Настоящий Акт составлен в 2-х подлинных экземплярах, по одному для каждой из сторон. 5. Настоящий акт вступает в силу с момента его подписания. Бухгалтерское отражение взаимозачета Отражение операций до взаимозачета Предприятие А Предприятие Б Январь Дт 46 Кт 20 Дт 19н Кт 60 20 у.е. субсчет 19н Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям неоплаченный Дт 62 Кт 46 120 у.е. Дт 10 Кт 60 100 у.е. Дт 46 Кт 6876 20 у.е. Февраль Оказана услуга по переработке Дт 46 Кт 20 Дт 19н Кт 60 35 у.е. Дт 62 Кт 60 210 у.е. Дт 10 Кт 60 175 у.е. Дт 46 Кт 6876 35 у.е. Поставлен материал Дт 60 Кт 60 26,7 у.е. Дт 46 Кт 40 Дт 10 Кт 60 133,3 у.е. Дт 62 Кт 46 160 у.е. Дт 46 Кт 6876 26,7 у.е. Отражение взаимозачета Февраль Дт 60 Кт 62 160 у.е. Дт 60 Кт 62 160 у.е. Дт19о Кт19н 26,7у.е. Дт19о Кт19н 26,7у.е. субсчет 19о Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям оплаченный Дт68 Кт19о 26,7 у.е. Дт68 Кт19о 26,7 у.е. Дт 76 Кт 68 26,7 у.е. Дт 76 кт 68 26,7 у.е. Налогообложение взаимозачета Предприятия, определяющие выручку в целях налогообложения по отгрузке, исчисляют налоги с реализации непосредственно в момент отгрузки.

Однако, факт оплаты приобретенных материалов, необходимый для отнесения НДС к зачету, у данных предприятий будет зависеть от даты проведения взаимозачета.

Если участники взаимозачета применяют способ определения выручки в целях налогообложения по оплате, то проведенный взаимозачет будет означать для них и возникновение выручки в целях налогообложения.

Предприятие А в феврале при исчислении налогов - отразит реализацию услуг по переработке сырья в сумму взаимозачета 160 у.е при наличии иных условий отнесет к зачету сумму оплаченного по взаимозачету НДС по материалам в размере 26,7 у.е. данное положение касается также предприятий, использующих способ определения выручки в целях налогообложения по отгрузке.

Предприятие Б в феврале при исчислении налогов - отразит реализацию материалов в сумме взаимозачета 160 у.е при наличии иных условий отнесет к зачету сумму оплаченного по взаимозачету НДС по услугам в размере 26,7 у.е. данное положение касается также предприятий, использующих способ определения выручки в целях налогообложения по отгрузке.

Проведение многостороннего взаимозачета Как было указано выше, использование названия взаимозачет при оформлении рассматриваемой операции не совсем корректно.

Однако, данный термин прочно закрепился на практике, поэтому в дальнейшем мы будем использовать именно его. Поскольку в рассматриваемом случае между предприятиями нет взаимной задолженности, на первом этапе составляется акт сверки расчетов между всеми участниками между А и Б, Б и В, В и Г, Г и А. Допустим, что по результатам актов сверки было выявлено следующее состояние по расчетам. Предприятие А должно по договору поставки предприятию Б 170 у.е. в т.ч. НДС 28 у.е Предприятие Б должно по договору поставки предприятию В 200 у.е. в т.ч НДС 33 у.е Предприятие В должно по договору поставки предприятию Г 230 у.е. в т.ч. НДС 38 у.е Предприятие Г должно по договору поставки предприятию А 300 у.е. в т.ч. НДС 50 у.е По итогам актов сверки проводится погашение круговой задолженности на равную сумму 170 у.е. В договоре о погашении задолженности, который означает перевод долга либо уступку права требования0 и взаимозачет одновременно, следует указать Задолженность предприятия А перед предприятием Б по договору поставки в сумме 170 у.е в том числе НДС 28 у.е. счет-фактура 5 от 30.04.97г. 60 у.е в том числе НДС 10 у.е. счет-фактура17 от 30.05.97г. 110 у.е в том числе НДС 18 у.е. Задолженность предприятия Б перед предприятием В по договору поставки в сумме 170 у.е в том числе НДС 28 у.е. счет-фактура 37 от 23.03.97г. 120 у.е в том числе НДС 20 у.е. счет-фактура 117 от 15.05.97г. 50 у.е в том числе НДС 8 у.е Задолженность предприятия В перед предприятием Г по договору поставки в сумме 170 у.е в том числе НДС 28 у.е. счет-фактура 75 от 13.02.97г. 60 у.е в том числе НДС 10 у.е.4 счет-фактура 178 от 14.05.97г. 110 у.е в том числе НДС 18 у.е. Задолженность предприятия Г перед предприятием А по договору поставки в сумме 170 у.е в том числе НДС 28 у.е. счет-фактура 27 от 30.01.97г. 60 у.е в том числе НДС 10 у.е. счет-фактура 48 от 18.05.97г. 110 у.е в том числе НДС 18 у.е. считаются погашенными.

По итогам данной операции за предприятием Б остается сумма долга перед предприятием В в размере 30 у.е. за предприятием В остается сумма долга перед предприятием Г в размере 60 у.е. за предприятием Г остается сумма долга перед предприятием А в размере 130 у.е. Бухгалтерский учет взаимозачета Отражение операций до договора о погашении задолженности зачета Предприятие А Предприятие Б поставлена продукция по договору Дт 19н Кт 60б 28 у.е. Дт 46 Кт 40 указание а, б, в г по счетам 60, 62 означает, что соответствующая задолженность относится к предприятиям А, Б, В, Г. Дт 10 Кт 60б 142 у.е. Дт 42а Кт 46 170 у.е. Дт 46 Кт 6876 28у.е Предприятие Б Предприятие В поставлена продукция по договору Дт 19н Кт 60в 33 у.е. Дт 46 Кт 40 Дт 10 Кт 60в 167 у.е. Дт 62б Кт 46 200 у.е. Дт 46 Кт 6876 33 у.е. Предприятие В Предприятие Г поставлена продукция по договору Дт 19н Кт 60г 38 у.е. Дт 46 Кт 40 Дт 10 кт 60а 192 у.е. Дт 62в Кт 46 230 у.е. Дт 46 кт 6876 50 у.е. Предприятие Г Предприятие А Поставлена продукция по договору Дт 19н Кт 60а 50 у.е. Дт 46 Кт 40 Дт 10 Кт 60а 250 у.е. Дт 62г Кт 46 300 у.е. Дт 46 Кт 6876 50 у.е. Отражение договора о погашении задолженности зачета Предприятие А Предприятие Б Дт 60б Кт 62г 170 у.е. Дт 60в Кт 62а 170 у.е. Дт 19о Кт 19н 28 у.е. Дт 19о Кт 19н 28 у.е. Дт 68 Кт 19о 28 у.е. Дт 68 Кт 19о 28 у.е. Дт 76 Кт 68 28 у.е. Дт 76 Кт 68 28 у.е. Предприятие В Предприятие Г Дт 60г Кт 62б 170 у.е. Дт 60А Кт 62в 170 у.е. Дт 19о Кт 19н 28 у.е. Дт 19о Кт 19н 28 у.е. Дт 68 Кт 19о 28 у.е. Дт 68 Кт 19о 28 у.е. Дт 76 Кт 68 28 у.е. Дт 76 Кт 68 28 у.е. Налогообложение операций взаимозачета В том случае, если предприятия А, Б, В, Г определяют выручку в целях налогообложения по отгрузке, они исчисляют налоги с реализации непосредственно в момент отгрузки.

Однако факт оплаты НДС по материалам возникнет непосредственно в момент подписания договора о погашении задолженности.

Если перечисленные предприятия применяют способ определения выручки в целях налогообложения по оплате, то погашение задолженности по договору будет означать для них возникновение выручки в целях налогообложения в сумме 170у.е. Факт оплаты НДС в размере 28 у.е. по приобретенным материальным ресурсам у этих предприятий возникнет также в момент подписания договора о погашении задолженности.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по переуступке прав требования на условном примере.

Предприятие А поставило предприятию В продукцию работы, услуги на сумму 120.000 руб. в том числе НДС 20.000 руб Предприятие А первоначальный кредитор, предприятие В должник.

Предприятие А заключило с предприятием С договор уступки права требования.

В соответствии с этим договором право требования задолженности переходит от А к С. Предприятие С новый кредитор.

Оно уплачивает А 96.000 руб т.е. сумму, несколько меньшую чем сумма самого долга. В свою очередь предприятие С реализует право требования предприятию Д на основании договора цессии за 108.000 руб. Предприятие Д реализует погашает право требования должнику предприятию В за 120.000 руб получает всю сумму долга.

Предприятие А первоначальный кредитор Первоначально отношения предприятия А и предприятия В регламентировались договором поставки.

В учетной политике предприятия А заявлен метод определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты. В бухгалтерском учете предприятия А будут сделаны следующие записи Дт 62 Кт 46 120.000 руб Отгрузка продукции предприятия А предприятию В. Дт 46 Кт 76 20 руб - НДС по отгруженной но неоплаченной продукции После заключения договора цессии предприятие А перестает быть кредитором В. В бухгалтерском учете предприятия а ранее отраженная дебиторская задолженность по дебету счета 62 подлежит списанию Дт 76 Права требования переданные Кт 62 96.000 руб Уступка права требования.

Дт 80 Кт 62 24.000 руб Убыток от уступки права требования. Дт 76 Кт 68 20.000 руб НДС по реализованной предприятию В продукции подлежит уплате в бюджет в связи с признанием реализации для целей налогообложения.

В налоговом учете применение налога на добавленную стоимость при заключении сделок по приобретению уступке права требования решается в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, лежащей в основе договора цессии. Если в основе договора цессии лежат операции, освобожденные от НДС в соответствии с действующим законодательством, то денежные средства, получаемые в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору, указанным налогом не облагаются например, если предприятие А по договору продало предприятию В ценные бумаги, обороты по которым освобождены от налога на добавленную стоимость.

При погашении дебиторской задолженности по договору цессии в сумме первоначального договора у предприятия А оборота по НДС не возникало6 Дт 76 Кт 62 120.000 руб По договору уступки права требования. Если предприятие А уступило право требования по договору, в основе которого лежит операция с ценными бумагами, на большую сумму например, 130.000 руб в налогооблагаемую базу по НДС включается разница между суммой по договору цессии и первоначальной суммой по договору продажи ценных бумаг Дт 76 Кт 62 сумма, поступившая по договору цессии.

Дт 76 кт 68 сумма дохода по договору цессии включается в оборот НДС. Дт 62 Кт 80 остальной доход по договору цессии относится на финансовый результат и облагается общей ставкой налога на прибыль. Если в основе договора цессии как в нашем примере лежат расчеты по оплате товаров работ, услуг, не освобожденных от НДС, то облагаемым налогом оборотом является вся полученная выручка, т.е. у цедента облагаемым налогом на добавленную стоимость является сумма задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. При продаже дебиторской задолженности по стоимости, большей, чем величина выручки, предусмотренная договором поставки товаров работ, услуг, с суммы превышения также должен быть уплачен налог на добавленную стоимость Дт 76 Кт 62 закрытие дебиторской задолженности.

Дт 76 НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции - Кт 68 НДС по отгруженной предприятию В продукции Дт 76 Кт 68 с суммы дохода по договору цессии.

Дт 76 Кт 80 остальная сумма дохода по договору цессии отнесена на финансовый результат. В случае занижения оплаты по проданной дебиторской задолженности как в нашем примере убыток от данной операции для целей налогообложения не учитывается аналогично порядку, изложенному в пункте 2.5 инструкции ГНС РФ от 10.08.95г. 37 и пункте 9 инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. 39. 5.