Установление порядка начисления амортизации по нематериальным активам

Установление порядка начисления амортизации по нематериальным активам. По нематериальным активам, в отличие от основных средств, государство не регламентирует порядок начисления износа амортизации по ним. Организации сами определяют перечень нематериальных активов, подлежащих и не подлежащих начислению износа, и порядок начисления износа по ним. В международной практике принято не производить начисление износа по объектам, стоимость которых с течением времени не уменьшается, а также по объектам, использование которых приносит постоянную или увеличивающуюся прибыль.

К таким объектам относят, как правило, права на ноу-хау, товарные знаки и др. По объектам нематериальных активов, подлежащих амортизации, устанавливают нормы износа исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Срок полезного использования определяют по времени, обусловленному договором, либо по периоду, в течение которого от использования соответствующего объекта получают прибыль.

При затруднении или невозможности определения срока полезного использования объекта годовая норма определяется в расчете на 10 лет эксплуатации объекта.

Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием счета 05 Износ нематериальных активов и без использования данного счета. В первом случае сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат 20, 23, 25, 08 и др Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 Нематериальные активы в дебет счетов учета затрат.

Указанным способом рекомендуется списывать неотчуждаемые активы деловую репутацию фирмы и некоторые другие. Следует отметить, что при использовании счета 05 сальдо по счету 04 отражает первоначальную стоимость нематериальных активов. При списании части стоимости нематериальных активов со счета 04 сальдо по этому счету отражает остаточную стоимость нематериальных активов.

Выбор способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам МБП. В новом плане счетов 5счетов 12 МБП и 13 Износ МБП нет. В новом счете для этих целей используется счет 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности. Минфин РФ в дальнейшем уточнит порядок закрытия счетов 12 и 13. Пока же эти действия регламентированы письмом руководителя департамента метрологии учета и отчетности от 19.10.2000г 16-00-13-07 предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев будут учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться по фактической себестоимости приобретения заготовления по учетным ценам по плановой себестоимости приобретения заготовления, покупным ценам и др При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 Материалы по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте по учетным ценам плановой Или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 Материалы по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонения в стоимости материалов.

На основании поступивших в организацию расчетных документов стоимость материалов и другие расходы по их заготовке отражают по дебету счета 15 с кредита счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 71 Расчеты с подотчетными лицами и других счетов.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают по учетным ценам по дебету счета 10 и кредиту счета 15. Одновременно разница между фактической себестоимостью потупивших производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16 Отклонения в стоимости материалов.

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути. При отпуске материалов в производство или по иным направлениям расхода они списываются со счета 10 по учетным ценам. Приходящиеся на отпущенные материалы отклонения в стоимости материалов списываются с кредита счета 16 в дебет тех же счетов, на вторые списаны материалы по учетным ценам.

Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по счетам 10 и 15 Отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков без оприходования этих ценностей на складе получателя. В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в текущем учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток со счета 15 списывают в дебет счета 16. Счет 15 сальдо не имеет.

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетических счета 10 Материалы, а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 Отклонения в стоимости материалов, что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется. Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

Выбор способа методики группировки и списания затрат на производство. План счетов 2001г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, а косвенные - на собирательно-распределительных счетах 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы.

По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 Готовая продукция, 45 Товары отгруженные и др. Вновь введенная методика группировки и списания за затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной сокращенной, частичной производственной себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно в свою очередь разделить на прямые переменные расходы сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др. и косвенные переменные расходы расходы по эксплуатации оборудования, по внутри заводскому перемещению грузов, износу малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и др Постоянные расходы практически не зависят от объема производства расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счете 26, а в части коммерческих - на счете 44 Расходы на продажу.

В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90-2 Себестоимость продаж.

Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия а на счетах 20, 23, 29, 43 Готовая продукция, 45 Товары отгруженные и соответствующих балансовых статьях Готовая продукция, Товары отгруженные, Незавершенное производство отражается неполная производственная себестоимость продукции без общехозяйственных расходов, что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, начисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации величина этого важнейшего показателя уменьшается б при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета вложений во внеоборотные активы 08, непроизводственные нужды 29, расходы будущих периодов 97, целевого финансирования 86, т.е. эта сумма не включается в себестоимость реализованной продукции.

При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 44 и тем самым существенно завышает себестоимость реализованной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности в в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства на счетах 20, 23 и др При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90-2. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90-2 отражаются только общехозяйственные расходы.

Счет 90-2 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90-2 следует отнести а упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции б уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства в улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса г улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Следует иметь в виду, что при использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе директ-костинг.

Способы учета выпуска продукции работ, услуг. В плане счетов 2001 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции работ, услуг по двум вариантам без использования счета 40 Выпуск продукции работ, услуг и с использованием данного счета.

При первом варианте, являющемся традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов 20,23,29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 Готовая продукция, 90-2 и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счетов 45 Товары отгруженные, а затем с кредита этого счета в дебет счета 90-2 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90-2 в зависимости от выбранного варианта учета реализации продукции.

По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками или сторнируются. При втором варианте организация использует счет 40 Выпуск продукции работ, услуг. Этот счет предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20, 23 и 29, а по кредиту нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43, 90-2 и др. На первое число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой.

Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90-2. При этом экономия, т.е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом красное сторно, а перерасход превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой списывается дополнительной бухгалтерской проводкой. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции работ, услуг от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой а по готовой продукции б по отгруженной продукции в по реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90-2. Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства. Израсходованные материальные ресурсы сырье, материалы, топливо и др. разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов по средней себестоимости, определяемой по окончанию каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отельным видам ресурсов по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов метод ФИФО по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов метод ЛИФО. Строительные организации могут кроме названных способов применять еще два по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по планово-расчетным ценам по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль.

Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество. Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе по полной фактической производственной себестоимости если в учете не используется счет 40 Выпуск продукции работ, услуг и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29 по неполной фактической производственной себестоимости если в учете не используется счет 40 и со счета 23 расходы списываются на счет 46 по полной нормативной или плановой себестоимости если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29 по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и расходы списываются на счет 90-2. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной или плановой себестоимости по прямым статьям расходов стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 90-2 Себестоимость продаж отпадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к системе директ-костинг.

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, Материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают на счет 90-2 Себестоимость продаж и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной.

Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности, одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости. Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных мотивов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса.

Уменьшается также налог на имущество. Выбор способа оценки товаров в организациях торговли, снабжения и сбыта. Организации торговли, снабжения и сбыта могут оценивать приобретаемые товары по продажным или покупным ценам. При оценке товаров по покупной стоимости учет ведется так же, как и учет материалов. При учете товаров по продажным ценам разницу между покупной и продажной стоимостью скидки, накидки учитывают обособленно на счете 42 Торговая наценка.

Расходы по заготовке и доставке товаров учитывают на счете 44 Расходы на продажу. Поступившие на склад товары приходуются по дебету счета 41 Товары с кредита счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками на продажную стоимость и 42 Торговая наценка на сумму скидок, накидок.

После реализации товаров они списываются со счета 41, а сумма скидок накидок в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируется по кредиту счета 42 и дебету счета 90-1 Выручка. Независимо от способа оценки товаров в учете, в бухгалтерской отчетности товары отражаются по покупным ценам. Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при составлении отчетности учетная оценка внесистемно корректируется на сумму скидки или накидки. Выбор способа учета курсовых разниц.

Положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю, разрешается в течение отчетного года списывать со счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами на счет 99 Прибыли и убытки или на счет 98 Доходы будущих периодов. При списании курсовых разниц на счете 98 они отражаются на субсчете 4 Курсовые разницы. В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному субсчету сопоставляются и полученное сальдо списывают со счета 98 на счет 99 кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами.

Выбор способа оценки задолженности по кредитам и займам способа учета процентов за пользование кредитами и займами. Проценты по полученным кредитам и займам могут отражаться в бухгалтерском учете по мере их выплаты ранее применяемый вариант или по мере начисления. При первом варианте суммы выплат процентов за пользование кредитами и займами на счетах 66, 67 не отражаются.

По мере выплат этих процентов соответствующие суммы списывают с кредита денежных счетов в дебет счетов учета источников этих выплат 08 Капитальные вложения, 26 Общехозяйственные расходы, 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Если проценты по полученным кредитам и займам отражаются в учете по мере их начисления, то начисленные суммы отражают по дебету счетов учета источников этих выплат счета 08, 26, 84 и др. и кредиту счетов 90, 92, 94 и 95. При втором варианте происходит увеличение задолженности по кредитам и займам, эти обязательства становятся более реальными.

Однако увеличение обязательств приводит к снижению значений показателей платежеспособности. Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах.

В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции. На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Определение сроков погашения расходов будущих периодов.

Отменяются ранее установленные сроки погашения указанных расходов 2 года, а в отдельных случаях 4 года. Теперь организации сами устанавливают сроки погашения будущих расходов. Выбор метода определения выручки от реализации продукции. Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения - по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг - по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю заказчику или транспортной организации.

При первом методе, раньше используемом повсеместно в нашей стране, задолженность перед бюджетом по НДС возникает по мере оплаты покупателем ранее отгруженной продукции, а при втором -сразу после отгрузки продукции покупателем и предъявлении им платежных документов. Необходимость оплаты НДС при возможном непоступлении денежных средств от покупателей может привести к ухудшению финансового состояния организации.

При том и другом методе отгруженная продукция списывается в дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками с кредита счета 90-1 Выручка. Задолженность по НДС при реализации по оплате вначале отражается проводкой по дебету счета 90-1 и кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, а при поступлении платежей списывается в дебет счета 76 с кредита счета 68 Расчеты с бюджетом. При реализации по отгрузке сумма НДС сразу отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 90-1. В международной учетной практике используют, как правило, второй метод учета реализации продукции по моменту отгрузки в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующему временного соотношения между доходами и расходами.

При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.