Концепция бухгалтерского учета.
В то время как бухгалтеры искали основы науки вне счетоведения, а в Германии исходили из внутренних причин, вытекающих из самого учета, во Франции Жан Густав Курсель-Сенель 1813 1892, один из последователей Ж. Б. Сэйя и Э. Дегранжа, создал весьма интересную концепцию бухгалтерского учета и как прикладной экономики, отражающей хозяйственные процессы, и как метода управления ими. Наука, писал он, лишь с помощью весьма утонченного отвлечения обнаруживает тождественность законов, которые управляют предприятиями.
Эти законы изучаются с помощью бухгалтерского учета, который, продолжая традицию Б. Котрульи, Ж. Савари, Д. Дэфо, трактуется как один из методов управления единичным предприятием. Его цель приводить в известность все приходы, расходы и превращения капиталов. В основе законов, управляющих предприятием, лежит мена. Каждая мена всегда предполагает две операции действительную и страдательную.
Первая вызывает необходимость кредитования счета, вторая дебетования его. Только по формальным соображениям и из уважения традиции Курсель-Сенель в объяснении двойной записи приводит правило Дегранжа, которое он сам называет метафорическим. Суть же, с его точки зрения, в том, что кредитуемая сумма всегда должна иметь запись со знаком, дебетуемая. Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборотов.
Трактовка двойной записи как объективно обусловленной законом мены оказала огромное влияние на теорию учета. Эту идею будут отстаивать Леоте и Гильбо Франция, Скубиц Австро-Венгрия, Гаррисон США, Мальоне Италия, Вольф, Сивере, Блатов Россия и др. Взгляды Курсель-Сенеля на организацию учета Курсель-Сенель выдвинул следующие дефиниции Счетоводство есть искусство ведения и сочетания координации счетов. Счетоводство совокупность счетов предприятия.
Счет есть последовательность записей, констатирующих порядок операций одного типа или выполняемых одним и тем же лицом. Счета выражают фазы движения капитала. Подчеркивая управленческие цели бухгалтерии Курсель-Сенель писал Знание учета необходимо всем, но больше всего управляющим. Чем медленнее оборачиваемость капитала, тем необходимее счетоводство. Интересна трактовка природы учета Поскольку принципы счетоводства постоянны, постольку бесконечны его приложения. Учить надо не приложениям, а принципам.
Теория не заменяет практики. Цель обучения научить будущих бухгалтеров их профессиональному языку. Трактовка бухгалтерии как универсального языка метода приводила автора к пониманию отраслевых счетоводств как частных случаев общей системы учета, начала которого всегда тождественны как алгебраические формулы. И именно он сделал очень много для формулировки трех отраслевых видов учета торгового, промышленного и сельскохозяйственного. Курсель-Сенель вполне разумно предостерегал бухгалтеров от излишней дробности сведений, аналитичности, как сказали бы теперь.
Он подчеркивал, что дифференциация и интеграция счетов не имеют предела. Предел вытекает из жизненных обстоятельств, которые принимаются во внимание не бухгалтером, а администратором. Для любого предприятия, особенно торгового, практически достаточно иметь пять синтетических счетов. Полностью заимствуется мысль Дегранжа, форма которого рекомендуется. Правда, при изложении учета в промышленности и сельском хозяйстве он допускал некоторое увеличение числа синтетических счетов.
По мнению автора, чем меньше счетов, тем меньше вероятность ошибок. Вообще у Курсель-Сенеля находим развернутую и обоснованную концепцию бухгалтерской точности, точности скрупулезной, доскональной, до су. Для достижения абсолютной точности необходимы два условия 1 ежемесячная выверка разноски по дебету и кредиту всех счетов, при этом автор не без зависти отмечал, что в Лондоне такая проверка проводится еженедельно. 2 Соблюдение правила Мевдеса равенство оборотов журнала дебетовым и кредитовым оборотам Главной книга.
Это, писал автор, то, что называется в математике доказательством. Однако Курсель-Сенель понимал, что тут имеет место только формальная правильность. Необходимо отметить взгляды Курсель-Сенеля на организацию учета и свод балансов в условиях децентрализации учета по филиалам. Он предполагал, что центральная контора ведет счета филиалов, а филиалы счет центральной конторы.
Курсель-Сенель рассматривал два варианта. В первом случае сальдо счета филиалов прибыли или убытка переносятся или на счет Баланса заключительного, или на счет Убытков и прибылей. Во втором делаются развернутые проводки, позволяющие сложить все виды ценностей и долгов, имеющиеся в главной конторе и в филиалах, т. е. искусственно создаются фиктивные внутрифирменные обороты. Курсель-Сенель считал второй вариант более правильным. Он же полагал, что все методологические вопросы учета должен решать администратор, поскольку учет нужен ему, а потому ему и решать.
Напротив, бухгалтер заинтересован в такой работе, которая создает видимость значимости его труда и ставит в зависимость от него материально ответственных лиц. Поэтому для бухгалтера достаточно быть аккуратным, трудолюбивым, уметь скоро и легко считать, уметь красиво писать. Итак, организация учета, его методология не дело бухгалтеров, а прямая обязанность администраторов. Иначе к чему послужат цифры для того, кто не знает ни как анализировать их, ни соображать их так, чтобы почерпнуть из них указание для дальнейшего направления предприятия.
Отсюда теория учета создается администраторами, именно им нужно в первую очередь интересоваться концепциями, описывающими хозяйственную деятельность, ибо из того или другого образа мыслей вытекают действия хорошие или дурные, полезные или вредные. Необходимо отметить и то, как излагал Курсель-Сенель свои взгляды сжато передавая идеи, не концентрируя внимание на форме счетоводства, однако показывая на характерных примерах, в которых всегда в дидактических целях приводил только круглые числа