План и программа аудита затрат на обслуживающие хозяйства и производства. Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки счета 29 и счетов, корреспондирующих с ним, остатки или обороты по которым за проверяемый период были существенны.
В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки возможны по этим счетам, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.
Планируя проверку счета Обслуживающие хозяйства и производства, аудитор прежде всего определяет, какие известные ему ошибки связаны с ним. Для этого он дает в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования при изучении деятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерского учета Необычные остатки по счетам и нетипичные изменения в течение года аудитор выявляет при предварительном анализе отчетности.
По каждому из них до начала проверки нужно выяснить причины их появления и установить, ошибочны они или нет. Это достигается путем получения разъяснений от руководителей служб. Несистематические записи, которыми оформляют разовые, редко повторяющиеся операции, например, исправительные и регулирующие записи, в том числе связанные с начислением резервов и закрытием периода, аудитор фиксирует при знакомстве с методикой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии является продажа недвижимости.
Поэтому надо проверить, как одна из таких операций была отражена в учете, и если неправильно, то можно предположить, что и другие подобные операции скорее всего учтены с ошибками. Таким образом, в плане проверки счета 29 Обслуживающие хозяйства и производства должно быть указано какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом надежности.
Итак, на основании всего выше сказанного можно сказать, что аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить а получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по счету 29 б определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по этому счету. В плане аудиторской проверки должны быть отражены - проверяющий орган - руководитель аудиторской группы - объем выполняемых работ - сроки проведения и продолжительность работ - планируемый аудиторский риск - планируемый уровень существенности - способы и приемы, применяемые аудитором.
При этом аудитор может обсудить план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта. В случае привлечения к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор в качестве руководителя работ должен спланировать и их работу. 1. Что подлежит проверке - наличие и оформление первичных документов по счету 29 отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по счету 29 налогообложение. 2. Задачи аудита - проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета. 3. Выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности. 4. Формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.
По счету Обслуживающие хозяйства и производства план аудиторской проверки для ОАО N может иметь следующий вид Планируемые виды работПериод проведенияИсполнители 1. Аудит оформления первичных документов2. Аудит операций по счету 29 субсчету Столовая3. Аудит операций по счету 29 субсчету Гостиница 4. Аудит операций по счету 29 субсчету База отдыха Отрадное 5. Аудит операций по счету 29 субсчету Поликлиника 6. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации.
После составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета письменной информации руководству экономического субъекта и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По счету Обслуживающие хозяйства и производства программа аудита может выглядеть следующим образом Что проверяетсяИсточник информации1. Аудит оформления первичных документовУчредительные документы организации, баланс, сметы эксплуатационных доходов и расходов, сметы доходов и расходов по коммунальным услугам, ПКО, РКО, данные контрольно кассовых машин, талоны на питание, путевки, квитанции приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, коллективные договора, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, налоговые декларации и т.д.1.1. Проверка правильности учета по столовойТалоны на питание, ПКО, РКО, данные контрольно кассовых машин, счета фактуры, расчетно платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО разработочная таблица Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы с вкладным листом по работникам столовой, калькуляционные карточки, товарные отчеты, авансовые отчеты, заборные карты, приходные и расходные документы.1.2. Проверка правильности учета по безе отдыхаСметы, путевки, ПКО, РКО, счета фактуры, лимитные карты, калькуляционные карточки, счета-фактуры, авансовые отчеты, 1.3. Проверка правильности учета по гостиницеСмета эксплуатационных доходов и расходов, баланс организации, ПКО, РКО, счета-фактуры, авансовые отчеты, книга регистрации посетителей, приходные и расходные документы.1.4. Проверка правильности учета затрат по поликлиникеСмета эксплуатационных доходов и расходов, счета-фактуры, накладные на внутреннее перемещение2. Проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость Счета 19, 68, декларации по НДС, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по НДС, первичные документы3. Проверка обоснованности включения затрат в себестоимость продукции Баланс организации, учредительные документы, калькуляция себестоимости продукции работ, услуг4. Проверка соответствия учета способу реализации услуг базы отдыхаСчета 02, 10, 60, 67, 68, 69, 70, 76 Декларации по НДС, налогу на пользователей автодорог, налогу на содержание объектов СКС, путевки, ПКО5. Проверка правильности начисления и освобождения от налога на добавленную стоимостьСправки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на добавленную стоимость, счета 19, 68, декларация по НДС6. Аудит тождествености показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учетаЖ о. 10, 101 Кт 02,10,12,13, 25, 26, 28, 29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, 76 и т.д. Ведомости 9, 12, 16, Главная книга6.1. Проверка правильности отражения оборота по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учетаЖ о. 10, 101 Кт 02,10,12,13, 25, 26, 28, 29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, 76 и т.д. Ведомости 9, 12, 16, Главная книга6.2. Проверка правильности отнесения на себестоимость и иные источники затрат, отражаемых по счету 29Ж о. 10, 101 Кт 02,10,12,13, 25, 26, 28, 29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, 76 и т.д. Ведомости 9,12,16, Главная книга, калькуляция себестоимости 2.5.