Подготовка рабочей документации аудита

Подготовка рабочей документации аудита. МБП Цель документальное подтверждение аудиторской фирмой, что данная проверка должным образом спланирована, соблюдение плана аудиторами ежедневно контролируется и в ходе аудита подвергается рассмотрению. Стандарт Документирование аудита предусматривает описание используемых аудиторской организацией процедур и их результатов.

Описание используемых процедур и их результатов п п Перечень аудиторских процедур Объем информации Техника исполнения Характер возможных нарушений 1. 2. 3. 4. 5. Проверка наличия в учетной политике элементов, связанных с оценкой МБП, способом начисления износа МБП Проверка правильности хранения МБП Проверка оформления учетных ПД, служащих основанием отражения в учете операций по заготовлению и использованию МБП Установление полноты документов для проведения качественной инвентаризации МБП Проверка наличия документов по списанию хищений, недостач и потерь 2000 Часть периода Часть периода 2000 Часть периода Просматривается приказ об учетной политике на 2000 год. Соответствует ли порядок оценки списанных МБП Проверяется имеется ли договор о материальной ответственности с кладовщиком наличие на складе весоизмерительных приборов, тары состояние картотеки складских карточек Последовательно просматриваются все ПД за период, предусмотренный проверкой, и выясняется Имеются ли подписи руководителя и главного бухгалтера В случае временной подмены первых лиц уполномоченными лицами нет ли ПД с подписями этих лиц более раннего срока, чем дата их назначения Просматривается имеется ли приказ о проведении инвентаризации, проводилась ли инвентаризация в проверяемом периоде, наличие правильно оформленных инвентаризационных описей приказ о формировании инвентаризационной комиссии проверяется состав комиссии их объективность и независимость Проверяются имеются ли акты на списание хищений и недостач, приказы руководителя о взыскании с виновных лиц Отсутствие данных пунктов, необоснованное списание на с с износа МБП Отсутствие договора о материальной ответственности Отсутствие приказа на замещение первых лиц Отсутствие приказа об инвентаризации Необоснованное на с с продукции 4. Методы получения аудиторских доказательств Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры.

Процедурой называется определенный метод сбора доказательств как неотъемлемую часть соответствующего технологического процесса.

Для того чтобы отличить их от процедур, присущих иным профессиям, будем называть применяемые аудиторами в своей практике процедуры аудиторскими процедурами.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.

Основные методы получения аудиторских доказательств следующие 1. Проверка арифметических расчетов пересчет 2. Инвентаризация 3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций 4. Подтверждение 5. Устный опрос 6. Проверка документов 7. Прослеживание 8. Аналитические процедуры 9. Подготовка альтернативного баланса.

Все вышеназванные методы известны и описаны в рабочем стандарте аудита Российской Федерации Аудиторские доказательства.

Но метод как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать - какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие - нет в инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать лично от каких третьих лиц следует получить письменные подтверждения какие именно документы следует подвергнуть анализу.

Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать а как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля б какие отклонения нарушения, ошибки, заблуждения возможны в организации учета и контроля в какой или какие из перечисленных методов следует применить для выявления каждого из возможных нарушений г к каким именно объектам контроля документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д. следует применить тот или иной метод.

Рассмотрим подробнее каждый из методов сбора аудиторских доказательств. 1. ПРОВЕРКА АРИФМЕТИЧЕСКИХ РАСЧЕТОВ ПЕРЕСЧЕТ . Пересчет - это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов.

Подсчеты клиента могут быть правильными или ошибочными.

Подсчеты, выполненные на компьютерах, могут быть вновь произведены с использованием компьютерного обеспечения с распечаткой данных отклонений от подсчетов клиента для дальнейшего исследования их аудиторами. Но практика показывает, что пересчет в основном осуществляется выборочно.

Пересчет используется для проверки реальности и оценок тех показателей финансовой отчетности, которые являются главным образом результатом подсчетов, например амортизации, страховых резервов, пенсионных обязательств, резервов под сомнительные долги и др. В сочетании с другими процедурами пересчеты также необходимы для сбора информации об оценках всех финансовых показателей. 2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Инвентаризация - это прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества и обязательств экономического субъекта и ориентировочную информацию об их состоянии и стоимости.

Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. Аудиторская организация обязана выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей ТМЦ выявить дорогостоящие ТМЦ проанализировать систему учета ТМЦ и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

С точки зрения технологии аудиторского дела инвентаризацию можно рассматривать как метод получения наиболее ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса, фактов совершения хозяйственных операций.

Участие в инвентаризации активов клиента или наблюдение за ее проведением позволяет сделать определенные выводы по всем трем основным направлениям аудиторской проверки. Например, если на проверяемом предприятии в течение ряда лет не проводились инвентаризации активов при составлении годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц и т.д аудитор имеет основание для вывода об отсутствии у клиента внутреннего контроля за сохранностью активов, а также о нарушении установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

В том случае, когда при проведении инвентаризации основных средств выясняется, что один из цехов проверяемого предприятия занят иным хозяйствующим субъектом признаков этого может быть несколько - висит вывеска с наименованием другого предприятия, выпускается продукция, не соответствующая профилю проверяемого предприятия, а в составе доходов от внереализационных операций нет статьи доходы от аренды, речь идет о скрытой аренде и уклонении от уплаты налогов.

Аудитор может сделать вывод о нарушении клиентом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. 3. ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ ПРАВИЛ УЧЕТА ОТДЕЛЬНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ. Эта процедура несложна, но также важна для оценки системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на проверяемом предприятии.

Кажущаяся простота операции не означает, что ее следует поручать наименее квалифицированным членам бригады аудиторов. Наоборот, эту процедуру, как правило, ведущий аудитор берет на себя или поручает опытным сотрудникам. Очень часто при заключении договора на проведение аудиторской проверки аудиторская фирма аудитор в качестве одного из дополнительных условии указывает предоставление бригаде аудиторов отдельного помещения с телефоном.

Такое условие вполне обосновано, так как на. момент аудиторской проверки в одном помещении на определенный срок располагаются два трудовых коллектива - проверяемый и проверяющий. Разумеется, отдельное помещение для работы - это очень удобно как для сотрудников проверяемого предприятия, так и для бригады аудиторов при этом не нарушается психологический климат в коллективе. Но было бы ошибкой думать, что аудиторская проверка - это работа только с документами и отчетностью, это ёще и проведение опытов под видом обычной рутинной аудиторской работы. Например, такая проверка кассы включает составление заявления на выдачу денег с указанием производственной необходимости приобретения того, на что запрашиваются деньги согласование и удостоверение заявления у руководителя предприятия оформление расходного кассового ордера на выдачу денег бухгалтером передача бухгалтером а не подотчетным лицом расходного кассового ордера в кассу проверка всех необходимых реквизитов расходного кассового ордера кассиром выдача денег из кассы. Если все эти, казалось бы, формальные процедуры соблюдаются, то аудитор имеет основание для вывода о том, что порядок ведения кассовых операций на проверяемом предприятии соблюдается.

В противном случае аудитор выявляет ту формальную процедуру процедуры, которая которые пропускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.

Аналогичное наблюдение следует провести на всех участках, где первичный оперативный учет соприкасается с бухгалтерским, и оценить порядок приемки материальных ценностей на склад порядок отпуска материальных ценностей со склада в производство, на сторону порядок учета наличия и движения материальных ценностей в производстве цехах, участках, отделах и др. порядок учета готовой продукции порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции порядок отгрузки готовой продукции порядок реализации продукции и др. 4. ПОДТВЕРЖДЕНИЕ. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить письменное подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой третьей стороны.

В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой третьей стороной, которой был направлен запрос.

В случае получения по запросу информации, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, аудиторская организация должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения. Нельзя недооценивать этот метод при работе с персоналом клиента. Если при устном опросе ответы опрашиваемых аудитор фиксирует на каком-либо носителе информации бумаге, компьютере, диктофоне самостоятельно, то для получения письменных подтверждений персоналу проверяемого предприятия выдаются специальные опросные листы или анкеты. По наиболее распространенным вопросам в анкете могут быть предложены и возможные ответы.

В этом случае опрашиваемому лицу достаточно выбрать и отметить ответ, соответствующий практике проверяемого предприятия. Опросный лист должен содержать такие обязательные реквизиты, как фамилия, имя, отчество и должность опрашиваемого, заполненный опросный лист также должен быть проверен главным бухгалтером предприятия и заверен его подписью. 5. УСТНЫЙ ОПРОС Данный метод сбора аудиторских доказательств предоставляет аудитору обширную информацию для размышления.

Для раскрытия сущности данной аудиторской процедуры необходимо ответить на вопрос - устный опрос кого? Опрос или беседа должны быть проведены практически со всеми сотрудниками предприятия, участвующими в ведении учета и составлении отчетности.

Ошибку совершает тот аудитор, который ограничивается беседой только с главным бухгалтером и его заместителями. Следует помнить, что отчетность, формируемая с помощью бухгалтерского учета, представляет собой вершину стройной пирамиды, основанием которой является огромное множество фактов хозяйственной деятельности, оформленных первичными документами и бухгалтерскими проводками. Если у пирамиды еще не достроена вершина, это не беда, а если при наличии вершины из основания пирамиды удалить несколько крупных камней, то пирамида может превратиться в карточный домик и рассыпаться.

Именно поэтому аудитор должен обязательно убедиться в том, что хозяйственные операции, лежащие в основании отчетности, соответствуют законодательству, правильно оформлены и корректно отражены в бухгалтерском учете. И начинать проверку каждого раздела бухгалтерского учета следует с устного опроса или беседы с исполнителями - рядовыми сотрудниками бухгалтерии, ведущими первичный учет хозяйственных операций.

Второй вопрос, на который следует ответить при раскрытии метода сбора информации когда проводится устный опрос персонала? Как правило, эта процедура проводится на начальной стадии проверки, когда аудитор знакомится с проверяемым предприятием, оценивает объем и степень сложности работ для того, чтобы составить соответствующую программу проверки. Для составления программы проверки аудитор должен иметь список сотрудников бухгалтерии, а также экономической и плановой служб.

Список должен включать в себя фамилии, имена, отчества сотрудников, наименование их официальных должностей, а также перечень направлений разделов, участков, счетов бухгалтерского учета, журналов-ордеров и пр которые ими курируются. К сожалению, на многих предприятиях такие документы, как должностные инструкции сотрудников, графики документооборота, в настоящее время не составляются, поэтому аудитору либо следует эту работу проделать самому, либо начинать проверку тогда, когда указанная информация будет для него подготовлена.

План и соответственно состав вопросов, задаваемых сотрудникам, не могут быть одинаковы, а зависят прежде всего от раздела бухгалтерского или оперативного учета, которым занимается опрашиваемый. Каждому направлению учета присущи совершенно особенные виды нарушений. Так, например, бессмысленно спрашивать кладовщика о том, соблюдаются ли сроки, установленные для возврата денежных сумм, выданных в подотчёт. Или, наоборот, спрашивать бухгалтера, ведущего учет кассовых операций, возможен ли отпуск материальных ценностей со склада на сторону без оформления пропуска на вывоз материальных ценностей с территории предприятия.

Подробный план устного опроса персонала по каждому направлению учета зависит от специализации этого направления, но примерный план беседы может быть таким 1. Какие первичные документы вы оформляете? 2. Какие регистры аналитического учета вы ведете? 3. В каком разрезе ведется аналитический учет по вашему участку учета? 4. Для каких регистров синтетического учета необходима формируемая вами информация? 5. Как и кем производится выверка полученных вами результатов? 6. Назовите типичные хозяйственные операции, которые вам приходится оформлять. 7. Каков порядок ваших действий при выполнении каждой из типичных хозяйственных операций? 8. Знаете ли вы, в формировании какой строки бухгалтерской отчетности вам приходится участвовать? 9. Каким образом происходит контроль за вашей работой? 10. Как вы исправляете ошибки, когда они имеют место ? 11. Имеются ли какие-либо неудобства в ведении учета, сверке результатов? 12. Чувствуете ли вы наличие в вашей работе проблем? Каких? 6. ПРОВЕРКА ДОКУМЕНТОВ. Широко практикуется получение информации посредством проверки документов, подготовленных независимыми сторонами и клиентом.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа.

Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. 7. ПРОСЛЕЖИВАНИЕ Прослеживание трассирование осуществляется в противоположном направлении.

Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита.

Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной документации и системе учета. С помощью сканирования аудиторы изучают нетипичные статьи и события, отраженные в документации клиента. Цель сканирования - найти что-либо нетипичное. Сканирование полезно применять при использовании выборки для принятия аудиторских решений, так как всегда существует вероятность того, что аудиторы не выявят ошибки клиента, выбрав пример, не отражающий всю совокупность статей.

Это может привести к принятию аудиторами ошибочного решения. Аудиторы уменьшают аудиторский риск, сканируя статьи, не вошедшие в выборку. 8. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений. Об аналитических процедурах уже было упомянуто при рассмотрении этапа планирования аудиторской проверки.

Аналитические процедуры можно использовать и на этапе получения информации, чтобы собрать прямые доказательства ошибок, нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности. Поскольку определение аналитических процедур довольно расплывчато, многие аудиторы рассматривают информацию, полученную в результате выполнения этих процедур, как не слишком убедительную. Поэтому аудиторы, преподаватели и студенты в основном концентрируют внимание на процедурах пересчета, осмотра, подтверждения и документирования, в результате которых, как полагают, возникает убедительная информация.

Необходимо преодолеть это заблуждение, так как аналитические процедуры в действительности весьма эффективны. По мнению аудиторов, аналитические процедуры помогают выявить 27 ошибок. Следует учитывать тот факт, что они обходятся дешевле, чем более детализированные процедуры, ориентированные на документы.

Типичными видами аналитических процедур являются Ш сопоставление остатков по счетам за различные периоды Ш сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными плановыми показателями Ш оценка соотношения между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов Ш сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики Ш сопоставление финансовой и нефинансовой информации сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой непосредственно в системе бухгалтерского учета. Процедуры, представляющие точную информацию, имеют свои недостатки аудиторы могут оказаться не настолько компетентными, чтобы обнаружить необходимые факты клиенты могут дать аудиторам подставные адреса или попросить потребителей просто подписать подтверждение и отослать его обратно. Таким образом, аудиторская программа состоит из процедур различных видов, и аналитические процедуры занимают в ней важное место.

Аудиторы часто сопоставляют данные текущего года с данными предыдущего периода и изучают полученные соотношения в сравнении с предполагаемыми.

Эти сопоставления обычно называют комплексными тестами. Такой анализ часто выполняется для амортизационных отчислений. Аудиторам известна фактическая доля амортизационных отчислений в совокупной стоимости амортизируемых активов. Используя эту величину, можно получить оценку амортизационных отчислений за проверяемый период если она примерно равна сумме на соответствующем счете, аудиторы могут рассматривать эту статью расходов как проверенную при помощи аналитической процедуры.

Приведем другой пример использования аналитической процедуры. Многие финансовые счета парные, т.е. сумма в одном счете является функцией суммы другого. Некоторые такие суммы прямо соответствуют одна другой, а некоторые - косвенно. Так, каждая статья расходов на выплату процентов должна соответствовать определенному обязательству, по которому надо эти проценты выплачивать.

Если выплату процентов нельзя соотнести с обязательством, это может означать, что существует неучтенное обязательство или ошибка в другом счете. Если не обнаружены выплаченные или накопленные проценты, соответствующие условиям займа, это может указывать на недооценку расходов, возможное невыполнение договорных обязательств, необходимость корректировки или пояснительного раскрытия. 9. ПОДГОТОВКА АЛЬТЕРНАТИВНОГО БАЛАНСА Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции выполненных работ, оказанных услуг аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции выполнения работ, оказания услуг. Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции выполнения работ, оказания услуг и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата. 5. Оформление результатов аудиторской проверки и предложений для аудиторского заключения. Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости.

При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем.

Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством выявление хищений, мошенничества и других особых случаев. В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его. Аудиторское заключение - официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы.

В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. Возможны четыре вида аудиторских заключений заключение без замечаний безоговорочное заключение заключение с замечаниями заключение с оговорками отрицательное заключение заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких- либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение. Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная. Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию. 2.5. Содержание и порядок составления аудиторского заключения.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации по результатам аудиторской проверки подготавливается аудиторское заключение, состоящее из трех частей вводной, аналитической и итоговой.

Протоколом N 1 от 9 февраля 1996 г. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации был одобрен Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. В соответствии c этими нормативными документами аудиторское заключение должно содержать а во вводной части - наименование аудиторской фирмы фамилия, имя, отчество аудитора, юридический адрес, данные государственной регистрации, номер и дата выдачи лицензии с указанием вида аудита и срока действия лицензии, банковские реквизиты. б в аналитической части - наименование экономического субъекта и временные рамки проверяемого периода результаты экспертизы системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в экономическом субъекте факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, повлекшие за собой искажение бухгалтерской отчетности и связанные с этим недоимки по налогам и обязательным платежам и сборам. в в итоговой части - констатация вывода о полной достоверности недостоверности, условной достоверности - при условии исправления выявленных ошибок бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Каждая страница аудиторского подписывается аудитором, проводившим проверку и заверяется его личной печатью.

Аудиторское заключение брошюруется вместе с бухгалтерской отчетностью и предоставляется для ознакомления исполнительной дирекции и акционерам участникам экономического субъекта.

При этом всем внешним заинтересованным лицам в налоговые службы, в кредитные учреждения, в средства массовой информации - в случае публикации баланса, и т.п. предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения, содержащая вывод о степени достоверности бухгалтерской отчетности. 6.