МЕТОДОЛОГИЯ СИНТЕТЕИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И ФОРМИРОВАНИЕ СВЕДЕНИЙ О ТОВАРООБОРОТЕ

МЕТОДОЛОГИЯ СИНТЕТЕИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И ФОРМИРОВАНИЕ СВЕДЕНИЙ О ТОВАРООБОРОТЕ. Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

Для правильной организации синтетического учета реализации товаров на предприятиях торговли, важным является знание назначения и структуры счета, на котором отражается реализация товаров продажных цен момента реализации. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, введенному в действие с 1 января 1993 года, для обобщения информации о процессе реализации, а также для определения финансового результата применяется счет 46 Реализация продукции работ, услуг. Этот счет служит для обеспечения контроля за выполнением плана товарооборота, выявления валового дохода от реализации.

На этом счете в течение месяца как по дебету, так и по кредиту отражаются одни и те же реализованные товары, но в разных оценках. По дебету счета отражается списание реализованных товаров по покупным ценам, а по кредиту - по продажным. В связи с этим на счете учитываются реализованные товары в двух оценках, и поэтому его называют еще сопоставляющим. Как правило, в оптовой торговле продажная стоимость товаров выше покупной.

Сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации. Так как в каждой товарно-транспортной накладной проставляются процент и сумма оптовой надбавки, то это дает возможность по каждому документу подсчитать валовой доход от реализации товаров на счете 46. От валового дохода от реализации товаров производятся отчисления 1. 6 на пополнение собственных оборотных средств 2. в размере 1 - в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции 3. в размере 1 - в фонд содержания вневедомственного жилого фонда.

От оставшейся части валового дохода от реализации после начисления этих фондов начисляется сумма акцизов на импортные товары, если на них установлены ставки акцизов. Сумма акциза определяется путем умножения стоимости реализованных товаров на ставку акциза в зависимости от вида товара и делением ее на 100 . И наконец, от оставшейся суммы валового дохода от реализации после вычета вышеуказанных налогов и фондов начисляется налог на добавленную стоимость.

В связи с этим на сумму начисленных налогов и фондов уменьшается валовой доход от реализации брутто, ибо сумма всех вышеперечисленных налогов и фондов отражается по дебету счета 46. В конце месяца полученное кредитовое сальдо по кредиту счета 46 Реализация товаров работ, услуг закрывается на основании Главной книги или предварительного расчета бухгалтера счетом 80 Прибыли и убытки.

После этой хозяйственной операции м составления бухгалтерской проводки счет 46 становится только операционным, то, есть как по дебету, так и по кредиту на нем отражаются реализованные товары по продажным ценам. В балансе этот счет никогда не отражается. Для большей наглядности проиллюстрируем структуру этого счета таблица 2.2.1 Таблица 2.2.1. Счет 46 Реализация товаров работ, услуг Дебет Кредит 1. Стоимость реализации товаров по покупным ценам а свободным отпускным ценам б первого покупателя Стоимость реализованных товаров по продажным ценам а свободным отпускным плюс оптовая надбавка б первого покупателя плюс оптовая надбавка Оборот Оборот 2. Отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции 3. Отчисления в ведомственный жилой фонд 4. Сумма акциза на импортные товары, на которые установлены ставки акцизов 5. Налог на добавленную стоимость Сальдо сумма реализованной оптовой надбавки валовой доход от реализации вместе с фондом поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, ведомственным жилым фондом и налогом на добавленную стоимость, т.е. валовой доход от реализации-брутто Оборот 6. Закрытие счета, т.е. перенесение в конце месяца сальдо счета 46 на результативный счет 80 Сальдо валовой доход от реализации нетто, т.е. без вышеуказанных отчислений в фонды и налоги Оборот Сальдо - Сальдо - Согласно п.51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, реализованными считаются отгруженные товары, расчетные документы об оплате которых предъявлены покупателю заказчику. Расчетные документы считаются предъявленными покупателю с момента сдачи их в учреждения банка либо передачи покупателю, если это предусмотрено договором.

При необходимости предприятие может применять порядок отражения в учете реализации отгруженных товаров по мере оплаты покупателем расчетных документов.

Согласно п.16 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг выручка от реализации продукции определяется по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятиями на длительный срок ряд лет, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Согласно п.33 методических указаний О порядке исчисления налога на добавленную стоимость, моментом реализации считается а при расчетах платежными требованиями-поручениями, платежными требованиями, чеками - день поступления выручки от реализации продукции б если для плательщиков установлен порядок, при котором реализованными считаются отгруженные товары, день сдачи расчетных документов в учреждения банков в если расчеты осуществляются без участия учреждения банка день передачи их покупателю способом, предусмотренным договором г при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу д при отпуске товаров на экспорт, внутри предприятия, при обмене товаров или обменоподобном обороте - день отпуска товаров. Таким образом, в регламентирующих документах имеются разногласия в определении конкретного момента реализации.

В связи с этим представляется, что момент реализации при безналичных расчетах следует устанавливать в зависимости от вида оплаты предварительной или последующей.

Так, при предварительной оплате за реализуемый товар целесообразно устанавливать моментом реализации момент отгрузки товаров и предъявления покупателю документов по отгрузке товаров. При последующей оплате, моментом реализации целесообразно считать момент поступления денег от покупателей на счет поставщика, т.е. оптового предприятия.

Это связано с тем, что налог на добавленную стоимость необходимо перечислить бюджету после реализации товаров.

Следовательно, при последующей оплате товаров налог на добавленную стоимость можно перечислить только после поступления денег на счет оптовой организации. Для расчетов с покупателями могут применяться различные активно-пассивные счета, в зависимости от вида оплаты предварительная или последующая и формы расчетов.

Так, при предварительной оплате товаров применяется активно-пассивный счет 64 Расчеты по полученным авансам, при последующей оплате за товары - счет 45 Товары отгруженные. При плановых платежах для расчетов за отгруженные товары применяется субсчет 62 2 Расчеты по плановым платежам.

Однако эта форма расчетов в оптовой торговле применяется довольно редко. Следует отметить, что на любом из счетов или субсчетов расчетов с покупателями наряду с отгруженными товарами учитываются отгруженная тара и транспортные расходы, взыскиваемые с покупателей. При частичной оплате продукции, учитываемой в весовых, линейных или объемных единицах измерения килограммах, метрах, литрах и т.д. в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму. Неоплаченная часть отгруженных по счету товаров продолжает числиться на счете 45 и показывается в балансе по статье Товары отгруженные.

Средства, поступившие в частичную оплату изделий, измеряемых поштучно, учитываются как кредиторская задолженность на счете 64 Расчеты по авансам полученным Д-т сч. 50, 51, 52, 90, и К-т сч. 64 . Фактическая себестоимость этой продукции продолжает числиться на счете 45 Товары отгруженные При оплате полной стоимости изделия заранее полученные суммы засчитываются в объем реализации Д-т сч. 64 и К-т сч. 46 или 62 . Рассмотрим более подробно отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете оптовых предприятий торговли п п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учёте оптовых предприятий торговли I. Учёт поступления и реализации товаров со складов учёт ведётся по покупным ценам 1. Поступление товаров и тары поставщиков Стоимость товаров по покупным ценам 41-1 60 Стоимость тары 41-3 60 Сумма транспортных расходов 44 60 2. Отражение суммы недостачи товаров, выявленной при их приёмке По вине поставщика или транспортной организации 63 60 В пределах и сверх норм естественной убыли 84, 44, 89 60 По вине материально-ответственного лица 73 84 Одновременно отражается разница между суммой, подлежащей изысканию с виновных лиц, и покупной стоимостью товаров 73 83-3 3. Погашение задолженности поставщикам 60 51, 90 4. Отгрузка товаров и тары покупателям Стоимость товаров по покупным ценам 45 41-1 Торговая надбавка 45 42-1 Стоимость тары 45 41-3 Сумма транспортных расходов 45 44 5. Поступление платежей за Отгруженные товары по проданным ценам 51 46-1 Тару и транспортные расходы 51 45 6. Списание Отгруженных и реализованных товаров 46-1 45 Торговой надбавки на реализованные товары методом красное сторно 46-1 42-1 7. Отражение Отчислений на сельское хозяйство, на жильё 46-1 67 Налога на добавленную стоимость 46-1 68 8. Отражение полученных доходов от реализации товаров 46-1 80 Особенности отражения товарных операций, если учёт товаров ведётся по продажным ценам 9. Поступление товаров от поставщиков Стоимость товаров по покупным ценам 41-1 60 Торговая надбавка 41-1 42-1 10. Отгрузка товаров покупателям по продажным ценам 45 41-1 Остальные операции отражаются аналогично первому варианту II. Отражение операций по реализации товаров в порядке предварительной оплаты учёт товаров ведётся по покупным ценам 11. Поступление авансовых платежей от покупателей 51 62 12. Списание отпущенных покупателям Стоимости товаров 46-1 41-1 Стоимости тары 62 41-3 13. Уменьшение задолженности покупателям 62 46-1 14. Отражение Налога на добавленную стоимость 46-1 68 15. Отражение суммы дохода от реализации товаров 46-1 80 III. Учёт реализации товаров транзитом с участием торгового предприятия в расчётах 16. Отражение отгруженных транзитом Стоимости товаров по покупным ценам 45 60 Тары 45 60 Торговой надбавки 45 42-1 17. Погашение задолженности поставщикам 60 51 18. Поступление выручки от реализации транзитом Товаров по продажным ценам 51 46-4 Тары и транспортных расходов 51 45 19. Списание отгруженных и реализованных транзитом Товаров по продажным ценам 46-4 45 Торговой надбавки на реализованные товары методом красное сторно 46-4 42-1 20. Отражение Отчисление на сельское хозяйство, жильё 46 67 Налога на добавленную стоимость 46-4 68 21. Отражение суммы дохода, полученного от реализации товаров 46-4 80 IV. Отражение хозяйственных операций торгового предприятия по товарообменным операциям I вариант 22. Отпуск товаров по бартеру по продажным ценам 62-5 46-4 23. Списание отпущенных товаров по учётным ценам 46-4 41 24. Начисление налога на добавленную стоимость 46-4 68 25. Получение товаров по бартеру 41 62-5 26. Отражение курсовых разниц, возникших в результате расчётов по товарообменным операциям В случае отрицательного сальдо 80 62-5 В случае положительного сальдо 62-5 80 27. Погашение задолженности при урегулировании суммы взаимных расчётов по товарообменным операциям Торговым предприятием 62-5 51 Торговому предприятию 51 62-5 II вариант 28. Отпуск товаров по товарообменным операциям по покупным ценам 62-5 41 29. Получение товаров по бартеру по свободным отпускным ценам 41 62-5 30. Отражение курсовых разниц, возникших в результате расчётов по товарообменным операциям В случае отрицательного сальдо 80 62-5 В случае положительного сальдо 62-5 80 31. Погашение задолженности при урегулировании суммы взаимных расчётов по товарообменным операциям Торговым предприятием 62-5 51 Торговому предприятию 51 62-5 V. Учёт прочих товарных операций в оптовой торговле 32. Списание товарных потерь, вследствие боя, лома, порчи по учётным ценам 84 41-1 33. Отнесение потерь на виновное лицо По учётным ценам 73 84 На разницу между взыскиваемой с виновного лица суммой и стоимостью товара по покупным ценам 73 83-3 Если учёт товаров на предприятии ведётся по продажным ценам, то отражается разница между стоимостью товара по продажным и покупным ценам 42-1 83-3 34. Списание товарных потерь, если конкретные виновники порчи не установлены 44 84 Одновременно отражается разница между стоимостью товаров по продажным и покупным ценам 42-1 83-3 35. Отражение результатов переоценки товаров Уценки 14 41-1 Дооценки 41-1 14 36. Отражение уценки товаров, использованных на оптовом предприятии в качестве образцов по покупным ценам 44 41-1 37. Отражение результатов инвентаризации На выявленные излишки товаров 41-1 80 На разницу между стоимостью товаров по продажным покупным ценам 41-1 42-1 На сумму недостачи по учётным ценам 84 41-1 38. Отражается стоимость оплаченных в конце месяца товаров, но не поступивших на предприятия учёт ведётся на аналитическом счёте Товары в пути 41 60 39. В начале следующего месяца сторнируется сумма товаров, находящихся в пути 41 60 Особенности учёта товарных операций в общественном питании Учёт движения товаров в кладовой экспедиции предприятия общественного питания 1. Оприходование продуктов и товаров, поступивших от поставщиков На покупную стоимость 41-1 60 На сумму торговой скидки, предоставленной поставщиком На сумму дополнительных скидок например, на возможный завес тары На сумму торговой надбавки при реализации продуктов и товаров по свободным розничным ценам 41-1 42-1 На сумму наценки общественного питания, если продукты и товары учитываются в кладовой по продажным для предприятия ценам 41-1 42-1 2. Оприходование продуктов и товаров, поступивших от вышестоящей организации На покупную стоимость 41-1 79-2 На сумму торговой надбавки На сумму наценки общественного питания 41-1 42-1 3. Оприходование тары, поступившей вместе с продуктами и товарами Указанной в счёте поставщика 41-3 60 Указанной в счёте авизо вышестоящей организации 41-3 79-2 Неуказанной в счёте поставщика по цене возможной реализации или использования 41-3 44 Стеклянной посуды 41-1 60, 79-2 4. Оприходование продуктов, закупленных у населения по покупным ценам 41-1 71 На сумму торговой надбавки Регистрами по учету операций процесса реализации продукции являются Ь ведомость 15 Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов и коммерческие расходы в части коммерческих расходов Ь ведомость 16 Учет реализации продукции отгрузка работ, услуг Ь ведомость 16-а Учет реализации продукции работ, услуг Ь журнал-ордер 11 - по кредиту счетов 40 Готовая продукция, 41 Товары, 42 Торговая наценка, 43 Коммерческие расходы, 45 Товары отгруженные, 46 Реализация продукции работ, услуг , 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по каждому факту реализации и отгрузки ведется по каждому факту совершения хозяйственной операции.

Ведомость 16 используется в учетной практике, когда предприятия организуют учет реализации продукции по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов к оплате.

Ведомость 16 может открываться на отдельные виды реализуемой продукции с целью выявления результата от реализации каждого ее вида. Записи в ведомости 16 в части дебиторской задолженности по цене реализации производятся на основании товарных накладных, товарно-транспортных накладных графа 9 . В графах 1-8 отражается фактическая себестоимость реализованной продукции в разрезе ее видов путем умножения количества реализованной продукции на фактическую себестоимость единицы продукции, а также коммерческие расходы по ее реализации.

В этих же графах в итоговой строке отражаются налог на добавленную стоимость, акцизы и сборы в бюджетные и внебюджетные фонды. Отметки об оплате зачете или списании отражаются в графах 11-15 на основании выписок банка из лицевых счетов, актов сверки расчетов и др. документов.

В данной ведомости отражается также результат от реализации за месяц, определяемый как разница между выручкой и фактической себестоимостью, НДС, акцизами и сборами от выручки. Итоговые данные из реестров в разрезе покупателей переносятся в ведомость 16. В конце месяца итоговые данные ведомости 16 по кредиту счетов 40, 43 графы 1-8 , 46 графа 9 и 62 графа 13 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносятся в журнал-ордер 11. На конец месяца в графе 16 отражается дебиторская задолженность покупателей за отгруженную им продукцию по ценам реализации.

Эти данные целесообразно отражать также на начало каждого месяца путем перенесения их из ведомостей за прошлый месяц.

Сальдо на конец месяца по графе 16 равно данным гр. 9 - гр. 12-15 . Ведомость 16-а используется для обобщения информации о реализации продукции по моменту поступления оплаты в пользу хозяйствующего субъекта.

Записи в данной ведомости производится на основании документов, подтверждающих отгрузку продукции товарных, товарно-транспортных накладных, актов и др. в разрезе видов продукции и покупателей графы 1-7 в оценке по продажной стоимости.

Затем по каждому документу отмечается сумма его оплаты зачета или списания, т.е. этим самым в ведомости осуществляется контроль за состоянием расчетов с покупателями за товары отгруженные.

В ведомости 16-а отражается также стоимость отгруженной продукции по учетным ценам в графах 10-18 . Для получения таких данных необходимо отражать количественные показатели отражаемой продукции в графах 1-6 в разрезе ее видов по каждому документу в виде дроби количество стоимость по цене реализации.

Путем умножения количества отгруженной одноименной продукции на учетную стоимость единицы продукции определяется стоимость отгруженной продукции по учетным ценам. Показатели данной строки используются для записи в журнал-ордер 11 данных по кредиту счета 40 в дебет счета 45. При открытии ведомости 16-а необходимо перенести в нее остатки по неоплаченным счетам из ведомости за прошлый месяц в разрезе каждого документа на отгрузку.

Затем в течение месяца в ней производятся записи дан.