Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка

Министерство образования Российской Федерации Челябинский Государственный Университет Кафедра Бухгалтерского учета и аудита ДИПЛОМНАЯАЯ РАБОТА на тему Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка. Выполнил студент группы БС-309 Корляков Андрей Александрович Челябинск 2001г. Содержание.Введение 1. Бухгалтерский учёт кредитных операций коммерческих банков. 1.Сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита 2.Стоимость банковского кредита 3.Аналитический и синтетический учёт кредитов банка 4. Учет краткосрочных кредитов в коммерческом банке 5. Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов в коммерческом банке 2. Аудит кредитов банка. 1.Цель и задачи банковского аудита. Внутренний аудит 2.Ревизия кредитных операций,основные этапы ревизии 3.Аудит кредитной политики банка 3. Анализ кредита. 1.Количественный анализ финансового состояния клиента .2.Качественный анализ финансового состояния клиента .3.Структурный анализ кредита 69 Заключение 78 Список использованной литературы 81 Приложения 84 Введение. Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс.

Преобладавшая до недавнего времени государственная форма собственности предполагала в основном централизованное бюджетное финансирование предприятий.

Существовавшая ранее система, при которой бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развития экономики, не учитывала необходимости четкого законодательного регулирования финансово-кредитных вопросов.

С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности как частной, так и государственной, общественной особое значение приобретает проблема четкого правового регулирования финансово-кредитных отношении субъектов предпринимательской деятельности.

Актуальность данной дипломной работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату девидентов акционерам банка. Банки предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах межбанковского кредита средств, мобилизованных банком во временное пользование путем выпуска долговых ценных бумаг и т. д. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет, в том числе учета их стоимости и процентной ставки, их обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим счетам.

Как следствие, все большую ценность приобретают знания правильного ведения учета, аудита и анализа кредитных операций.

Целью данной работы является - рассмотреть особенности предоставления кредита в коммерческом банке в условиях рыночных отношений, при нестабильных рыночных условиях спад производства, кризис неплатежей, создание новых предприятий, банкротства существующих предприятий, недостаток оборотных средств. В этой связи задачами дипломной работы являются - рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих банков, сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита - рассмотреть проведение аудита кредитных операций, в часности ревизии кредитных операций - рассмотреть проведение анализа кредитных операций, на примере кредитной операции сберегательного банка. 1. Бухгалтерский учет кредитных операций коммерческих банков. 1. Сущность и виды кредитования, Основные принципы и функции кредита. Кредит - это сделка, оформленная кредитным договором, по которой банк или любая кредитная организация кредитор обязуется предоставить денежные средства кредит заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором.

Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия независимо от форм собственности, являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой.

Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов. Однако, сфера применения кредитного договора ограничена.

Согласно пункту 1 статьи 819 ч.2 ГК, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации и, во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство. К договорам, содержащим обязанность предоставить в кредит вещи иные, чем деньги, применяются специальные правила о товарном кредите, имеющем свои особенности, в том числе специальную область применения.

Отличаясь от займа как договор, обязывающий кредитора предоставить деньги взаймы, кредитный договор, вместе с тем, включает типичные для любого заемного обязательства условия. Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом. См. Табл. 1. После того, как деньги по кредитному договору получены заемщиком, на него возлагаются обязанности возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее. Порядок, сроки и другие условия исполнения таких обязанностей урегулированы правилами о займе.

Исходя из этого определено, что к отношениям по кредитному договору применяются правила о займе, если иное не предусмотрено правилами о кредитном договоре или не вытекает из его существа п. 2 ст. 819 . К обязанностям заемщика по кредитному договору подлежат применению, в частности, следующие правила о займе о процентах по договору займа пп. 1 и 2 ст. 809 об обязанностях заемщика возвратить сумму займа ст. 810 о последствиях нарушения заемщиком договора займа ст. 811 о последствиях утраты обеспечения возврата суммы займа ст. 813 о целевых займах ст. 814 . Статья 820 придает особое значение требованиям к форме кредитного договора.

Он должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора. Для характеристики кредитного договора существенным является вопрос о том, насколько юридически связаны, с одной стороны, кредитор своим обязательством предоставить кредит, а с другой стороны, заемщик своим обязательством принять предоставленное кредитором.

Обязанность предоставить кредит подлежит исполнению кредитором на условиях, предусмотренных договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником ответственность, установленную законом и договором. Отказ кредитора от исполнения этом обязанности допускается, однако, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок п. 1 ст. 821 . К таким обстоятельствам можно отнести, например, наличие у заемщика неудовлетворительной структуры платежного баланса неплатежеспособность. Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита п. 3 ст. 821 . Очевидно, что отказ кредитора от предоставления кредита либо расторжение договора до такого предоставления возможны также при наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренных общими положениями ГК об обязательствах ст. 328, 405, 450 . В отличие от кредитора заемщик менее жестко связан своими обязанностями, возникающими из кредитного договора, до получения суммы займа. По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита п. 2 ст.821 . Из этого правила законом, иными правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.

Здесь также предусмотрено право заемщика отказаться от получения кредита с предварительным уведомлением кредитора.

Но в случаях, когда заемщик является юридическим лицом, он обязан возместить кредитору убытки, причиненные отказом от получения кредита.

Выделим особенности кредитного договора Одной стороной такого договора - кредитором обязательно выступает банк или другое кредитное учреждение, имеющее соответствующую лицензию.

Если по договору займа возможна передача заемщику должнику денег или вещей, кредитный договор допускает передачу в собственность полное хозяйственное ведение или оперативное управление только определенной суммы денежных средств. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство гарантию и обязательства в других формах, принятых банковской практикой. Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредита является основанием для его досрочного взыскания.

В отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использования заемных средств. Договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию-заемщику только путем безналичного перечисления.

По кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение, согласованное сторонами. Предприятие обязуется использовать полученные средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью. В случаях, предусмотренных кредитным договором, банку может быть предоставлено право бесспорного списания задолженности по ссуде с расчетного счета предприятия-заемщика.

Размер платы за пользование кредитом устанавливается в договоре по соглашению сторон. Таким образом, в кредитном договоре определяются права и обязанности банка и конкретного ссудозаемщика с учетом характера предоставляемого кредита и финансово-хозяйственного положения предприятия, экономическая ответственность сторон за нарушение принятых обязательств. Развитие рыночных отношений существенно изменило права банков и предприятий в определении объектов кредитования в настоящее время ими могут быть любые потребности предприятия. В кредитных отношениях устранены имевшиеся при государственной банковской системе ограничения.

Во главу угла поставлена эффективность кредита, а также материальная заинтересованность как предприятия, так и банка. Несмотря на это, банковским кредитом не должны покрываться финансовые потребности предприятий, вызванные убытками произведенная продукция, не имеющая сбыта, неиспользуемые остатки товарно- материальных ценностей.

К сожалению, в сложившейся ситуации в экономике многие коммерческие банки ограничивают свою деятельность главным образом краткосрочными ссудами на посреднические мероприятия. Это не способствует эффективному использованию кредитных ресурсов в интересах производства и укреплению денежного обращения. Отмечу, что содержание кредитного договора определяется сторонами самостоятельно. В качестве необходимых условий в нем должны предусматриваться цель кредитования размер кредита сроки и другие условия выдачи и погашения ссуд способы обеспечения кредитного обязательства процентные ставки за кредит ответственность сторон перечень расчетов и сведений, необходимых для кредитования сроки их представления.

Виды кредитов. Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам См. Табл. 2. Таким образом под системой банковского кредитования понимаются совокупность элементов, определяющих организацию кредитного процесса и его регулирование в соответствии с принципами кредитования. В качестве составляющих элементов она включает в себя порядок и степень участия собственных средств заемщиков в кредитуемой операции целевое назначение кредита методы кредитования формы ссудных счетов способы регулирования ссудной задолженности формы и порядок контроля за целевым и эффективным использованием ссудных средств и своевременным их возвратом.

Основные принципы и функции кредита.

Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Эти принципы стихийно складывались еще на первом этапе развития кредита, а в дальнейшем нашли прямое отражение в общегосударственном и международном кредитном законодательствах См. Табл. 3. Основными принципами кредита являются возмездность, срочность и возвратность.

В условиях рыночной экономики кредит выполняет следующие функции а аккумуляция временно свободных денежных средств б перераспределение денежных средств на условиях их последующего возврата в создание кредитных орудий обращения банкнот и казначейских билетов и кредитных операций г регулирование объема совокупного денежного оборота. Итак, кредит - это экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу стоимости, предаваемой во временное пользование. 1.2. Стоимость банковского кредита.

Деньги в качестве кредитных ресурсов представляют собой предмет купли-продажи, имеющий свою цену - БАНКОВСКИЙ ССУДНЫЙ ПРОЦЕНТ. Процент выступает в виде определенной суммы денег, получаемый кредитором от заемщика за товар - в данном случае за пользование временно ссуженными деньгами. Точнее, даже не за пользование, а за право пользования если кредит просто пролежал у заемщика, то это не освобождает последнего от необходимости платить за него. В строгом смысле слова за взятый кредит необходимо заплатить не только процент - необходимо погасить сумму основного долга, а кроме того, нередко приходится платить комиссионные, штрафы.

Тем не менее, ценой кредита считается именно банковский ссудный процент как цена или плата за право пользования заемными средствами. Источником уплаты процента является часть прибыли дохода заемщика, полученная им в результате использования заемных средств. Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме.

Предприятия и организации имеют различные возможности привлечь заемный капитал кредиты банков или других кредитных учреждений, имеющих соответствующую лицензию, займы у других предприятий и организаций, в том числе в форме векселей, размещение эмиссия облигаций или других долговых обязательств. В настоящей главе речь пойдет о кредитах российских и иностранных банков, предоставленных российским предприятиям в рублях и иностранной валюте, об их стоимости и обеспечении.

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. То есть кредит выдается на определенные цели покупка товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнение оборотных средств на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования.

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. Практически все коммерческие банки в вашей стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможного досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом.

В некоторых случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочном погашении кредита. Коммерческие банки, как правило, выдают кредиты под залог недвижимости, ценных бумаг, товаров, иных ценностей или с обязательным страхованием кредита возможен также вариант поручительства третьего лица с обязательством возврата кредита поручителем в случае непогашения кредита заемщиком. Непосредственный порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском уюте информации о наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет 91 Специальный ссудный счет. Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии.

При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика, и заемщик тратит их по мере необходимости.

Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы. Полученные банковские кредиты, как отмечалось ранее, учитываются на счетах бухгалтерского учета 90 и 92. Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов на срок не более одного года используется счет 90 Краткосрочные кредиты банков, долгосрочных кредитов на срок свыше одного года - счет 92 Долгосрочные кредиты банков. В случае оплаты по целевому использованию кредита поставщикам и подрядчикам, другим организациям непосредственно со ссудного счета будет сделана проводка Дебит 60 7б - Кредит 91. В случае перечисления суммы кредита на расчетный, валютный или иной счет предприятия-заемщика или оплаты непосредственно поставщикам и подрядчикам минуя счета предприятия-заемщика, делается запись Дебет 51 52.55.бО.76 - Кредит 90 92 . В случае оформления заемщиком договора страхования или страхового полиса по ответственности за не возврат кредита, на сумму начисленной и выплаченной страховой премии делаются проводки Дебет 81-2 - Кредит 65 Дебет 65 - Кредит 51. По существующему положению добровольное страхование таковым является страхование ответственности заемщика за непогашение кредита, даже если оформление страховки - это требование банка-кредитора осуществляется за счет чистой прибыли предприятий.

Действительно, на себестоимость продукции работ, услуг предприятий относятся платежи по кредитам банков в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком России, увеличенной на три пункта.

Расходы по уплате процентов, превышающих предел учетной ставки, увеличенной на три пункта, оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отстроченным ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При погашении задолженности по кредиту и процентам по нему, банк принимает к погашению в первую очередь начисленные проценты за пользование кредитом, а на оставшуюся сумму погашает задолженность по кредиту.

Отражение начисления и выплаты процентов за пользование кредитами в бухгалтерском учете возможно двумя способами 1. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их выплаты Дебет 20 26,44 Кредит 51 52 на сумму выплаченных процентов, относящуюся на себестоимость Дебет 81-2 - Кредит 51 52 на сумму выплаченных процентов сверх суммы, относящейся на себестоимость. 2. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления Дебет 20 26,44 Кредит 90 92 на сумму начисленных процентов, относящуюся на себестоимость Дебет 81-2 - Кредит 90 92 на сумму начисленных процентов, не относящуюся на себестоимость Дебет 90 92 - Кредит 51,52 на сумму уплаченных процентов.

При этом в аналитическом учете по счету 90 92 суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно. В случае оформления залога материальных ценностей в качестве обеспечения возврата кредита, на сумму описанных в залог материальных ценностей делается запись по забалансовому счету 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные.

Возможно оформление залога и страхования кредита одновременно. Если в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьего лица другого банка или другого предприятия, то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету 008 Обеспечение обязательств и платежей полученные. При оформлении кредита в иностранной валюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности по кредиту на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 Прибыли и убытки. Переоценке подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом, начисленным в иностранной валюте.

Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах 90, 91, 92 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов Просроченные кредиты. В случае пролонгации продления срока действия кредитного договора по согласованию между предприятием-заемщиком и банком- кредитором с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным.

Задолженность по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним кредитным договором, следует рассматривать как срочную. На субсчете Учет дисконт векселей к счету 90 92 учитываются расчеты с банками по операциям учета дисконта векселей. Учет дисконт векселей это соответствующим образом оформленная учетная операция банка по получению покупке от векселедержателя векселя по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом учетного процента дисконта за досрочное предоставление средств.

Банки могут также выдавать кредиты, принимая в обеспечение векселя, в этом случае учет операций по кредитам у предприятия-заемщика осуществляется в приведенном выше порядке, с отражением сумм, переданных банку в обеспечение кредита векселей по забалансовому счету 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные. Рассмотрим операции с векселями, выданными по расчетам за поставку товаров или продукции, выполненные работы и оказанные услуги.

Согласно письму Министерства финансов РФ 142 от 31.10.94 0 порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги векселя числятся у предприятия держателя векселя в зависимости от принятого предприятием метода определения выручки. 1. При принятии в учетной политике предприятия метода определения реализации продукции товаров, выполнения работ, оказания услуг по отгрузке сумма векселя отражается на субсчете Векселя полученные счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 83 2. При принятии в учетной политике метода определения реализации по мере поступления денежных средств оплате вексель отражается в аналитическом учете к счету 45 Товары отгруженные в сумме, указанной в векселе, с отдельным отражением процентов по нему. Таким образом, в соответствии с Планом счетов Инструкции по применению Плана счетов возможны два варианта отражения в учете процентов по кредитам банка 1. По мере их выплаты, когда на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты, с кредита счетов учета денежных средств, таким образом, минуя счета 90,92. В данном случае по кредиту счетов 90, 92 отражается кредит без причитающихся к выплате процентов.

Хотя этот вариант считается традиционным, он обеспечивает достоверность отражения в балансе финансового состояния предприятия только если процент составляет небольшую долю кредита, 2. По мере их начисления, когда на их суммы делается запись по кредиту счетов 90,92 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты.

При этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно.

Так, при этом варианте сумма кредита и причитающихся за него процентов к выплате на конец отчетного периода отражаются совместно. Надо отметить, что данный вариант предпочтительнее, поскольку он обеспечивает реальность отражения финансового состояния предприятия даже в условиях, когда возвращать по обязательствам приходится в несколько раз больше предоставленных в качестве кредита средств.

Для предприятия также важную роль играет целевое назначение кредита, от которого зависит порядок отражения в бухгалтерском учете уплачиваемых за пользование им процентов. В соответствии с Положением о составе затрат для целей оперативного руководства и управления расходы по оплате процентов по полученным кредитам банков за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов как по срочным, так и по просроченным независимо от предусмотренных кредитным договором сроков погашения включаются в себестоимость продукции работ, услуг. Следовательно, на себестоимость относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Отмечу, что начисление процентов также может зависеть от целей, на которые получен кредит.

Например, начисление процентов банку за пользование кредитом за исключением кредитов, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов отражается в учете по кредиту счетов 90, 92 в корреспонденции с дебетом счетов 20 Основное производство или 26 Общехозяйственные расходы. Затраты на оплату процентов по кредитам банка, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 06 апреля 1993 г. ВГ-6-01 133 41 О порядке расчетов и особенностях учета операций по кредитам, выданным на пополнение оборотных средств предприятий и организаций списываются в дебет счета 08 Капитальные вложения по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92 до ввода объекта в эксплуатацию, а в дальнейшем на уменьшение чистой прибыли в дебет счета 81 Использование прибыли, субсчет 2 Использование прибыли на другие цели, нераспределенной прибыли предприятия или специальных фондов в дебет счета 88 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток по соответствующим субсчетам.

Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются вообще, а на оплату процентов по срочным кредитам принимаются только в пределах учетной ставки Центрального банка России, устанавливаемой по ссудам, полученным в рублях, на уровне ставки рефинансирования, увеличенной на 3 пункта.

Однако, в течение действия кредитного договора ставка Центробанка РФ может меняться, что влечет за собой сложности в определении величины, на которую должна быть увеличена облагаемая прибыль при расчете налога на прибыль. В этом случае согласно Положению о составе затрат вновь устанавливаемая ставка Центробанка РФ распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

Необходимо обратить внимание на порядок отнесения процентов при получении кредита на восполнение недостатков собственных оборотных средств.

Эти кредиты, как и кредиты, выданные на приобретение материалов, топлива и др являются целевыми, и выдаются по специальному кредитному договору между предприятием и учреждением банка, в котором отражается целевой характер кредита и предусматриваются конкретные условия его выдачи и мероприятия, направленные на восстановление утраченных собственных оборотных средств. В случае получения такого кредита затраты на оплату процентов по нему относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия в дебет счета 81, субсчет 2 в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92 . В

Заключение

Заключение подчеркну, что согласно приказу Центробанка РФ от 18 августа 1992 г. 44 О порядке приема и рассмотрения заявок на выдачу кредитов юридическим лицам процентные ставки по предоставленным кредитам устанавливаются банками самостоятельно в пределах требований денежно- кредитной политики Центробанка РФ. Порядок, период и сроки начисления и уплаты процентов по кредитам и механизм их взыскания определяются банком на договорной основе с клиентом. 1.3. Аналитический и синтетический учет кредитов банка.

В соответствии с Планом счетов Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 90 Краткосрочные кредиты банков и счет 91 Долгосрочные кредиты банков.

Данные счета пассивные.

КРАТКОСРОЧНЫЕ кредиты представляют собой ссуды сроком до 1 года. При этом особо выделяют межбанковские кредиты - до 90 дней включительно. Указанные ссуды включают в себя однодневные кредиты со сроком использования с сегодня до завтра, с завтра на послезавтра, с послезавтра на 1 день, недельные с послезавтра на неделю, а также двух трех четырехнедельные, двух- и трехмесячные кредиты. В международной практике к СРЕДНЕСРОЧНЫМ относят кредиты от 1 года до 7 лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев.

К ДОЛГОСРОЧНЫМ кредитам обычно относят займы на срок свыше 8 лет. Однако такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным. При получении кредита счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счетов 50 Касса при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита 51 Расчетный счет при зачислении кредита на расчетный счет 52 Валютный счет, субсчет Текущий валютный счет при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет 55 Специальные счета в банках по соответствующим субсчетам а Аккредитивы б Чековые книжки 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков 61 Расчеты по авансам выданным при направлении кредита на оплату аванса 94 Краткосрочные займы и 95 Долгосрочные займы при погашении за счет кредита обязательств по займам.

При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов 51 при погашении кредита с расчетного счета 52 субсчет 1 Текущий валютный счет при погашении кредита с текущего валютного счета 78 Расчеты с дочерними зависимыми предприятиями при погашении кредита дочерним или зависимым предприятием 55 по соответствующему субсчету при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива 55-1 или чековой книжки 55-2 . Аналитический учет кредитов банка осуществляется по видам кредитов по банкам, предоставившим кредит отдельно по кредитам, не погашенным в срок. В настоящее время кредитным договором часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. 16-22-149 О понятии отсроченного кредита задолженность по этому кредиту следует рассматривать как срочную. Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе учета ведется в журнале-ордере 4. Одним из наиболее сложных вопросов в учете кредитов является вопрос налогообложения.

Однако здесь существуют некоторые послабления согласно Закону РФ от 6 декабря 1991 г. О налоге на добавленную стоимость и Инструкции о порядке исчисления НДС пункт 12, подпункт е операции по выдаче и передаче ссуд освобождаются от НДС. Таким образом, ни сумма кредита, ни проценты по нему данным налогом не облагаются.

В настоящее время многие предприятия, участвующие во внешнеэкономической деятельности ощущают нехватку валютных средств.

Таким предприятиям разрешается использовать иностранные валюты в безналичном порядке при расчетах, связанных с получением банковского кредита в иностранной валюте в соответствии с письмом Центробанка РФ от 24 февраля 1995 г. 12-86 О применении валютного законодательства. Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций.

Условия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте в частности, облигации Внешэкономбанка. В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.

Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих краткосрочный и на срок более одного года на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции работ, услуг, модернизации и технического перевооружения. Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке.

Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и для отражения кредитов в рублях, а именно 90 и 92 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции. При получении кредита в валюте счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 52, субсчет Текущий валютный счет. Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет Текущий валютный счет. Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности, могут возникнуть две ситуации курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет Текущий валютный счет курс палату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 и кредит счета 80. Проценты за пользование кредитом в валюте, как и в случае рублевого кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на себестоимость продукции работ, услуг за исключением процентов по валютным кредитами связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов. Начисление процентов за полученный валютный кредит производится в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день начисления и отражается в учете по дебету счета 26 и кредиту счетов 90, 92. Если полученный кредит был использован на приобретение основных средств, нематериальны и иных внеоборотных активов, то проценты по нему начисляются по дебету счета 08 Капитальные вложения с корреспонденции с кредитом счетов 90, 92. Перечисление уплата процентов за пользование кредитом в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет Текущий валютный счет. При этом, все расчеты по кредитному договору осуществляются в безналичном порядке согласно пункту 6 письма Центробанка РФ от 27 декабря 1993 г. 67 О некоторых вопросах порядка обращения иностранной валюты на территории РФ. Однако, в некоторых случаях при договоре между уполномоченными банками РФ в целях обеспечения валютно-кассового обслуживания допускается предоставление кредита и уплата процентов по нему наличной валютой. 1.4.

Учет краткосрочных кредитов в коммерческом банке

В целом краткосрочные ссуды являются более ликвидными, чем среднесрочн... Расход по внебалансовым счетам 91301 или 91303,91305,91307. Одновременно с распоряжением бухгалтеру передаются один экземпляр кред... Ссудные счета ведутся на карточках счетов стандартной формы. Нумерация... Клиент использует векселя кредитной организации для оплаты товаров и у...

Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов в коммерческом банке

Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов в коммерческом банке.

Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам. Среднесрочные кредиты используются юридическими лицами на приобретение основных производственных фондов, компьютерной техники, медицинского оборудования, товаров широкого потребления. Физические лица получают кредиты на временные нужды, покупку товаров длительного пользования. Среднесрочные кредиты предоставляются на срок от одного года до трех лет. Кредиты предоставленные учитываются в синтетическом учете но активным балансовым счетам по организационно-правовой структуре заемщиков 44107 - Минфину России 44208 - финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти 44308 - государственным внебюджетным фондам Российской Федерации 44408 - внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти 44507 - финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности 44607 - коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности 44707 - некоммерческим организациям, находящимся, в федеральной собственности 44807 - финансовым организациям в государственной собственности 44907 - коммерческим предприятиям и организациям в государственной собственности 45007 - некоммерческим организациям в государственной собственности 45107 -негосударственным финансовым организациям 45207 - негосударственным коммерческим предприятиям и организациям 45307 - негосударственным некоммерческим организациям 45407 - физическим лицам-предпринимателям 45506 - потребительские кредиты физическим лицам 45606 - юридическим лицам-нерезидентам 45706 - физическим лицам-нерезидентам.

По дебету этих счетов отражаются выданные ссуды, а по кредиту - платежи, произведенные в погашение задолженности по ссудам.

Аналитический учет по балансовым и внебалансовым счетам ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому заемщику, принимая во внимание сроки выданных ссуд. Для открытия ссудного счета представляются те же документы, что и при получении краткосрочного кредита.

Выдача ссуды оформляется проводками Дт Ссудные счета по среднесрочным кредитам Кт Расчетный счет клиента или касса для граждан или Корреспондентский счет кредитной организации если заемщик не клиент банка. Приход по внебалансовым счетам 91301 или 91303, 91304, 91305, 91307. При погашении ссуды производятся обратные проводки с одновременным зачислением процентов в доход кредитной организации.

Просроченные ссуды учитываются на тех же счетах, что и краткосрочные кредиты в зависимости от юридического статуса заемщика на отдельных субсчетах.

Ее зачисление и погашение производится в общем порядке. Особенностями долгосрочных кредитов являются длительность срока возобновляемый характер использование нескольких источников для инвестиционного процесса, кроме кредитования. Возобновляемый револьверный характер долгосрочных кредитов означает, что кредитная организация обязуется предоставить заемщику любую часть общей суммы кредита на период свыше трех лет. В течение указанного периода заемщик по своему усмотрению имеет право получить, использовать, погасить и вновь получить кредит.

По истечении такого возобновляемого периода по всем суммам, полученным в рамках общего кредита, срок их применения считается истекшим, а сами кредиты - подлежащими погашению в соответствии с остатком общего срока кредита. По неиспользованной части кредита в течение указанного периода кредитная организация взимает так называемую комиссию за обязательство, представляющую собой дополнительную плату за готовность в любой момент выдать заемщику всю сумму кредита или любую его часть. Для открытия ссудного счета кроме обычных документов, которые предоставляются при краткосрочном кредитовании, представляются расчет окупаемости план финансирования сметы затрат и другие в соответствии с законодательством. Объектами кредитования выступают проектные работы, стройки, капитальные вложения, ипотека.

Для учета долгосрочных кредитов используются активные балансовые счета.

Кредиты, предоставленные на срок свыше трех лет 44108 - Минфину России 44209 - финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти 44309 - государственным внебюджетным фондам Российской Федерации 44409 - внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти 44509 - финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности 44608 - коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности 44808 - финансовым организациям, находящимся в государственной кроме федеральной собственности 44908 - коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной кроме федеральной собственности 45008 - некоммерческим организациям, находящимся в государственной кроме федеральной собственности 45108 - негосударственным финансовым организациям 45208 - негосударственным коммерческим предприятиям и организациям 45308 - негосударственным некоммерческим организациям 45408 - физическим лицам-предпринимателям 45507 - потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам 45607 - юридическим лицам-нерезидентам 45707 - физическим лицам-нерезидентам.

Выдача ссуды оформляется по дебету счетов, погашение - по кредиту В отличие от других видов кредита валюта ссуды направляется на оплату целевых мероприятий по разным счетам.

Оплата расчетных документов производится только с разрешительной надписью управляющего и кредитного работник.

Погашение происходит в обычном порядке. Аналитический учет ведется в открываемых лицевых счетах по каждому заемщику по срокам погашения выданных ссуд. Особенностью долгосрочных кредитов является учет по внебалансовым счетам не только обеспечения предоставленных кредитов и открытых кредитных линий, но и неиспользованных кредитных линий в течение длительного срока. Приход по внебалансовым счетам 91301 или 91302, 91303,91305,91307. При наступлении года погашения кредита ответственный исполнитель контролирует конкретный срок погашения. Остальные операции по внебалансовым счетам не имеют особенностей. 2. Аудит кредитных операций коммерческого банка. 2.1.Цель и задачи банковского аудита.

Внутренний аудит. Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Банковский аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами его основной целью является. подтверждение достоверности финансовой отчетности. Внутренний аудит - система внутреннего контроля и система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка. Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными проверка правильности ведения бухгалтерского учета проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д. проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы.

Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур.

В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования. В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.

Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности. В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной методической и нормативной базы, использует инструкции по ревизии банков для контроля за рядом традиционных операций банка. Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются степень объективности внутреннего аудита независимость компетентность объем выполняемых функций. Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки деятельности банка необходимо прежде всего рассмотреть состояние активных и пассивных операций, подтвердить их подлинный характер подтвердить правильность оценки правильность отражения в бухгалтерском отчете соответствие учета требованиям законодательства по операциям с активами и пассивами банка. 2.2. Ревизия кредитных операций, Основные этапы ревизии.

В процессе проведения ревизии необходимо проверить, как организовано кредитная работа в ревизуемом учреждении банка, а именно а соответствует ли установленным правилами фактическая организация документооборота, распределены ли обязанности между работниками кредитной и бухгалтерской служб и операционного отдела б за период от предыдущей ревизии или проверки установить, имеется ли в учреждении банка утвержденное положение о кредитно-инвестиционном комитете и приказа о его персональном составе, регулярно ли проводятся заседания, оформляются ли решения комитета протоколами, надлежащим образом осуществляется контроль за выполнением решений, своевременно ли оформляются кредитные договоры, соответствуют ли условия кредитных договоров решениям комитета в выяснить, не допускалось ли в ревизуемом периоде выполнение обязанностей кредитного инспектора и бухгалтера одним работником По балансовым счетам 074 Ссудные счета в иностранной валюте, 355 Ссудные счета государственных предприятий и организаций, 456 Ссудные счета приватизированных предприятий торговли, 477 Ссудные счета акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, 478 Ссудные счета малых предприятий, созданных гражданами, 620 Кредиты, не погашенные в срок и 822 Кредиты ресурсы, предоставленные другим банкам за период от предыдущей ревизии, а по балансовым счетам 716 Кредиты гражданам на потребительские цели, 778 Долгосрочные ссуды государственным предприятиям, организациям, колхозам, переселенцам, членам садоводческих товариществ и населению на строительство жилых домов и 780 Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам - на выборку, но не менее чем за 3 месяца, проверить обоснованность дебетового оборота и установить, подтверждается ли выдача кредитов наличием заявлений ссудозаемщиков, кредитных договоров, срочных обязательств графиков платежей и других необходимых документов, имеется ли разрешение руководителей учреждения банка на выдачу ссуд, а также соблюдался ли установленный порядок использования кредитов.

Особое внимание необходимо уделить выявлению фактов необоснованной выдачи кредитов юридическими лицами наличными деньгами, перечисления ссуд третьим лицам, минуя расчетные счета судозаемщиков.

За этот же период проверить, своевременно ли заводились при выдаче ссуды лицевые счета ссудозаемщиков, количество действующих кредитных дел сверить с количеством ведущихся в бухгалтерии лицевых счетов и наличием срочных обязательств учитываемых на внебалансовых счетах 9921 Обязательства по краткосрочным ссудам и 9941 Обязательства по долгосрочным ссудам.

Убедиться в реальности остатков по счетам 074, 355, 456, 477, 478, 629, 716, 778, 780, 822, для чего на основании записей в лицевых счетах ссудозаемщиков, составить первичную ведомость и сравнить общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов по этим счетам и остатки ссудной задолженности на последнюю отчетную дату с данными оборотного баланса.

Своевременность погашения ссуд, выданных юридическими лицами, проверяется за период от предыдущей ревизии проверки, потребительских кредитов - выборочно, не менее, чем за 3 месяца.

Для этого данные аналитического и синтетического учета по счетам 074, 355, 456, 477, 478, 716, 778 и 822 взятые из карточек лицевых счетов должны быть сверены с суммами, указанными в кредитных договорах, графиках платежей, а также с датами выдачи и погашения ссуд. Одновременно устанавливается своевременность отнесения ссуд, не погашенных в срок, на счета 620 и780, а также обоснованность и правильность оформления пролонгации кредитных договоров.

После выполнения перечисленных выше ревизионных процедур следует проверить достоверность оперативной отчетности Ф.18 по состоянию на последнюю отчетную дату. Анализ кредитного портфеля в части ссудной задолженности за юридическими лицами производится за период от предыдущей ревизии, а по остальным видам кредитов - выборочно, не менее, чем за 3 месяца.

При этом следует проверить ѕ правильность оформления кредитных договоров, срочных обязательств либо графиков платежей См. Приложение 2.1. ѕ полноту правильность оформления предоставленных заемщиком документов для получения кредита и информации о своем финансовом состоянии См. Приложение 2.1. ѕ наличие обеспечения возвратности кредитов, правильность оформления соответствующих документов ѕ осуществляет ли банк контроль за деятельностью заемщика, целевым использованием предоставленных кредитов, не допускается ли выдача ссуд для погашения раннее полученных кредитов либо ссудной задолженности третьих лиц ѕ своевременность и эффективность пересмотра платы за кредит вследствие изменения конъюнктуры кредитного рынка.

Одновременно, по ссудам, выданным юридическим лицам, контролируется качество произведенного банком анализа предоставленных заемщиками финансовых данных и проверки их достоверности путем выборочной перепроверки финансового состояния 10-15 ссудозаемщиков в соответствии с инструкцией ревизионного отдела По ссудам, выданным физическими лицам, на выборку, не менее, чем по 25 лицевых счетов необходимо проверить правильность определения суммы кредита исходя из платежеспособн.