Отчетность о прибылях и убытках по новому плану счетов.
При заполнении отчета о прибылях и убытках по новому плану счетов необходимо обратить внимание на следующее. Если организация передает права использования объекта нематериальных активов другой организации по неисключительной лицензии или по договору пользования товарным знаком, зарегистрированным в установленном порядке, то она сохраняет исключительные права на переданный объект.
В этом случае объект нематериальных активов не списывается и продолжает учитываться в бухгалтерском учете у организации - правообладателя обособленно. При этом платежи, предусмотренные в договоре, согласно Положению по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9 99 , утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 32н ред. 30.12.99 , отражаются в бухгалтерском учете правообладателя как операционные доходы.
В бухгалтерском учете организации, перешедших на новый план счетов, производятся записи по начислению доходов Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, К-т сч. 91 Прочие доходы и расходы.
Однако согласно п. 5 этого же ПБУ 9 99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, получение которых связано с этой деятельностью лицензионные платежи, включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности, считаются выручкой.
Выручка отражается бухгалтерской записью Д-т сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, К-т сч. 46 Реализация продукции работ, услуг и отражается в ф. 2 по стоке 010. В соответствии с подп. к п. 1 ст. 5 Закона РФ О налоге на добавленную стоимость патентно-лицензионные операции кроме посреднических, связанные с объектами промышленной собственности, были освобождены от НДС. С 1 января 2001 г. в соответствии со ст. 149 НК РФ патентно - лицензионные операции не являются освобожденными от НДС и облагаются этим налогом в общем порядке.
Организациям, перешедшим на новый план счетов, удобнее будет оформить отчет о прибылях и убытках, чем организациям, запланировавшим переход на 1 января 2002 г так как новый план счетов соответствует ПБУ 9 99 Доходы организации и 10 99 Расходы организации.
Новым планом счетов предусмотрены на счете 90 Продажи следующие субсчета 90-1 Выручка 90-2 Себестоимость продаж 90-3 Налог на добавленную стоимость 90-4 Акцизы 90-9 Прибыль убыток от продаж.
Субсчета 90-5, 90-6, 90-7 и 90-8 можно использовать для отражения специфики организации бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета.
Так, например, организации, реализующие свою продукцию работы, услуги за наличный расчет, могут использовать счет 90-5 для учета налога с продаж, а организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью для учета экспортных пошлин.
В соответствии с п. 65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, если организация использует для учета затрат на производство счет 40 Выпуск продукции работ, услуг по плану счетов 1991 г счет 37 Выпуск продукции работ, услуг, то сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной плановой их себестоимостью включается в статью Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Д-т сч. 90-2 Себестоимость продаж, К-т сч. 40 Выпуск продукции работ, услуг отражается перерасход если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной плановой себестоимости, то сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье Д-т сч. 90-2 Себестоимость продаж, К-т сч. 40 Выпуск продукции работ, услуг сторнируется экономия Затраты, связанные со сбытом продукции, возникшие у организации, не занятых торговой деятельностью, а также издержки обращения организаций, занятых торговой деятельностью, не включаются в показатель строки 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, а отражаются по строке 030 Коммерческие расходы.
Торговым организациям целесообразно для списания коммерческих расходов открыть отдельный субсчет к счету 90 Продажи, например, 90-7 Коммерческие расходы.
Если учетной политикой организации предусмотрено списание коммерческих расходов полностью в отчетном периоде, то расходы организации по сбыту продукции и издержки обращения у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания обязательно отражаются по строке 030 Коммерческие расходы.
Если учетной политикой для целей управленческого учета предусмотрено деление затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные расходы и формирование производственной себестоимости продукции работ, услуг, то расходы, учтенные на счете 26 Общехозяйственные расходы, в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 Продажи стока 040 Управленческие расходы. Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы списываются полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности, то общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 26, должны отражаться по стоке 040 Управленческие расходы.
Целесообразно выделить для этого отдельные субсчет, например, 90-8 Управленческие расходы.
По стоке 060 Проценты к получению отражаются проценты и иные доходы по ценным бумагам акциям, облигациям, векселям и пр проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, начисляемые бухгалтерской записью Д-т сч 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, К-т сч. 91-1 Прочие доходы с аналитическим счетом Проценты к получению.
По строке 070 Проценты к уплате отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства в виде кредитов и займов, начисляемые бухгалтерской записью Д-т сч 91-2 прочие расходы с аналитическим счетом Проценты к уплате, К-т сч. 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.
По строке 080 Доходы от участия в других организациях отражаются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций например, в виде долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, К-т сч. 91-1 Прочие доходы с аналитическим счетом Доходы от участия в других организациях.
По строке 090 прочие операционные доходы отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование активов организации.
Бухгалтерские записи следующие Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, К-т сч. 91-1 Прочие доходы начисленная арендная плата Д-т сч. 91-1 Прочие доходы, К-т сч. 68 Расчеты по налогам и сборам начислен НДС от суммы арендной платы поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
Бухгалтерские записи следующие Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, К-т сч. 91-1 Прочие доходы начислены роялти Д-т сч. 91-1 Прочие доходы, К-т сч 68 Расчеты по налогам и сборам начислен НДС прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, К-т сч. 91-1 Прочие доходы Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров Д-т сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, К-т сч. 91-1 Прочие доходы начислена выручка от реализации основных средств Д-т сч. 91-1 Прочие доходы, К-т сч 68 Расчеты по налогам и сборам начислен НДС от суммы выручки.
Для отражения в отчетности операционных доходов целесообразно к счету 91-1 Прочие доходы открыть аналитический счет Операционные доходы.
По строке 100 Прочие операционные расходы отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций Д-т сч. 91-2 Прочие расходы К-т сч 02 Амортизация основных средств амортизационные отчисления по сданным в аренду основным средствам остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией Д-т сч. 01 Основные средства, субсч.
Выбытие основных средств, К-т сч 01 Основные средства списывается первоначальная стоимость объекта основных средств Д-т сч. 02 Амортизация основных средств, К-т сч. 01 Основные средства, субсч.
Выбытие основных средств, списывается накопленная амортизация объекта основных средств Д-т сч. 91-2 Прочие расходы К-т сч. 01 Основные средства, субсч.
Выбытие основных средств, отражается остаточная стоимость объекта основных средств расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции Д-т сч. 91-2 Прочие расходы Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями Д-т сч. 91-2 Прочие расходы, Д-т сч. 51 Расчетный счет оплачены услуги банка налоги, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности организации налог на имущество, налог на рекламу и др. Д-т сч. 91-2 Прочие расходы, Д-т сч. 68 Расчеты по налогам и сборам начислены налоги. Для отражения в отчетности операционных расходов целесообразно к счету 91-2 прочие расходы открыть аналитический счет операционные расходы.
По строке 120 внереализационные доходы отражаются Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, К-т сч. 91-1 Прочие доходы начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам Д-т сч. 91-1 Прочие доходы К-т сч. 68 Расчеты по налогам и сборам начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 Налогового кодекса РФ . поступления, связанные с безвозмездным получение активов Д-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы, К-т сч. 98 Доходы будущих периодов Д-т сч. 01 Основные средства, К-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы Д-т сч. 26 Общехозяйственные расходы, К-т сч. 02 Амортизация основных средств Д-т сч. 98 Доходы будущих периодов К-т сч. 91-1 Прочие доходы поступления в возмещение причиненных организации убытков Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, К-т сч. 91-1 Прочие доходы прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности Д-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, К-т сч. 91-1 Прочие доходы курсовые разницы Д-т сч. 52 Валютные счета, К-т сч. 91-1 Прочие доходы прочие доходы, признаваемые внереализационными. Для отражения в отчетности внереализационных доходов целесообразно к счету 91-1 Прочие доходы открыть аналитический счет Внереализационные доходы.
По строке 130 Внереализационные расходы отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате Д-т сч. 91-2 Прочие расходы, К-т сч. 76-2 Расчеты по претензиям Д-т сч. 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, К-т сч. 76-2 Расчеты по претензиям расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации Д-т сч. 91-2 Прочие расходы, К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возмещение причиненных организацией убытков Д-т сч. 91-2 Прочие расходы, К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами убытки прошлых лет, признанные в отчетном году возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам Д-т сч. 91-2 Прочие расходы, К-т сч. 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги Д-т сч. 91-2 Прочие расходы, К-т сч. 63 Резервы по сомнительным долгам Д-т сч. 91-2 Прочие расходы, К-т сч. 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскивания Д-т сч. 91-2 Прочие расходы, К-т сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками субсч.
Расчеты по авансам выданным курсовые разницы Д-т сч. 91-2 Прочие расходы, К-т сч. 52 Валютные счета, расходы, связанные с рассмотрением дел в судах Д-т сч. 91-2 Прочие расходы, К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами прочие расходы, признаваемые внереализационными.
Для отражения в отчетности внереализационных расходов целесообразно к счету 91-2 Прочие расходы открыть аналитический счет Внереализационные расходы.
По строке 150 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи отражается сумма налога на прибыль доход, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом.
Целесообразно к счету 99 Прибыли и убытки открыть субсчета 99-1 Финансовый результат от реализации обычных видов деятельности, 99-2 Финансовый результат от прочих доходов и расходов, а также для отражения суммы налога на прибыль - отдельный субсчет, например, 99-3 Налог на прибыль.
Начисление налога на прибыль осуществляется записью Д-т сч. 99-3 Налог на прибыль, К-т сч. 68 Расчеты по налогам и сборам.
По стоке 150 также отражается принятая к учету задолженности перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по другим аналогичным обязательным платежам - штрафам и пеням по налогам. Целесообразно для отражения сумм финансовых санкций открыть к счету 99 Прибыль и убытки отдельный субсчет, например, 99-4 Обязательные платежи в бюджет.
Начисление этих платежей отражается в учете записью Д-т сч. 99-4 Обязательные платежи в бюджет, К-т сч. 68 Расчеты по налогам и сборам.
Суммы самих начисленных налогов кроме налога на прибыль отражаются по строке 100 Прочие операционные расходы.
По строке 170 Чрезвычайные доходы в соответствии с новым планом счетов отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности стихийными бедствиями, пожарами, авариями и т.п. оборотами по кредиту счета 99 Прибыль и убытки в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей например, запчасти к основным средствам и прочие материалы, полученные при демонтаже объектов, пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций, страховое возмещение. Целесообразно для отражения чрезвычайных доходов открыть к счету 99 Прибыль и убытки отдельный субсчет, например, 99-5 Чрезвычайные доходы.
По строке 180 Чрезвычайные расходы отражаются расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности оборотами по дебету счета 99 Прибыль и убытки в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, начисления единого социального налога от суммы начисленной оплаты труда, денежных средств и др. Для отражения чрезвычайных расходов также целесообразно открыть к счету 99 Прибыль и убытки отдельный субсчет, например, 99-6 Чрезвычайные расходы. Согласно новому плану счетов конечный финансовый результат чистая прибыль или чистый убыток отражается на счете 99 Прибыль и убытки, в то время как нераспределенная прибыль непокрытый убыток - на счете 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и убытки.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и убытки.
По строке 190 отражается показатель прибыли, а не показатель чистой прибыли, а не показатель нераспределенной прибыли убытка отчетного периода. 2.