Проверка наличия и сохранности основных средств. Целью проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.
При ревизии проверяется не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев независимо от стоимости не производился ли в организации перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот.
При этом следует учитывать, что лимит стоимости объекта определяется на дату приобретения объекта ввода в эксплуатацию.
Характерной ошибкой, выявляемой при проверках, является необоснованный перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Часто причиной такого перевода служит стремление организации увеличить свои расходы за счет дополнительного начисления амортизации.
При проверке основных средств необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Ревизору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях - и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.
Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки ревизор привлекает первичные документы ф. ОС-1. ОС-6 и др по которым основные средства приняты к учету. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной при небольшом количестве объектов или выборочной.
Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 34н, и Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 697, утвержденным Минфином России от 03.09.97 65н, зависит от способа приобретения основных средств. Ревизор проверяет наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств согласно положениям п.3.2 ПБУ 697 правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.
При этом следует обратить внимание на изменения, которые внесены приказом Минфина России от 28.03.2000 32н О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
В частности, что затраты, связанные с приобретением и возведением сооружением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость основных средств, с 01.01.2000 включаются в первоначальную стоимость объекта. Ревизор проверяет оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.
Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление. Ревизор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта включены ли в стоимость таможенные платежи пошлины, сборы и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.
При проверке правильности оценки основных средств необходимо обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения достройка, дооборудование. реконструкция, частичная ликвидация, отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 Капитальные вложения, показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала. Проверка правильности переоценки основных средств приобретает важное значение, поскольку согласно п. 3.6 ПБУ 697 организациям предоставлено право не чаще одного раза в год на 1 января отчетного года переоценивать полностью или частично объекты основных средств. Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.
Ревизор должен проверить подверглись ли переоценке все основные средства или их часть не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств каким способом производилась переоценка путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам имеется ли документальное подтверждение рыночных цен выборочно проверить правильность расчетов менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.
Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.
Ревизор должен также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств. Проверка проведения инвентаризации основных средств с привлечением следующих первичных документов инвентаризационных описей ф. ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля.
С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия - показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам - показателей отчетности и Главной книги - показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета. Сверка показателей отчетности по основным средствам может быть оформлена рабочими документами по форме, представленной в табл. 2. Таблица 2 Проверка соответствия показателей отчетных форм по основным средствам формыПоказательСумма формыПоказательСуммаОтклонениеСумма5Перв оначальная стоимость основных средств на начало года и конем года стр. 370 гр. 3 и 65Амортизация основных средств на начало года и конец года стр. 394 гр. 3 и 41Остаточная стоимость основных средств на начало и конец года стр. 120 гр. 3 и 4Остаточная стоимость основных средств на начало года1Земельные участки и объекты природопользования на начало и конец года стр. 121 гр. 3 и 45Земельные участки и объекты природопользования на начало и конец года стр. 360 гр. 3 и 61Земельные участки и объекты природопользования на конец года5Земельные участки и объекты природопользования на конец года Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги или соответствующего регистра производится с использованием ф. 5. Результаты выполнения этих процедур оформляются следующим образом см. табл. 3. Таблица 3 Сверка показателей отчетности ф. 5 по разделу основных средств с Главной Книгой формыНаименование строкиСуммаШифр счетаНаименование счетаСуммаОтклонениеСумма5Итого основных средств на начало года1Сальдо счета на 01.01 отчетного года5Итого основных средств на конец года1Сальдо счета на 31.12 отчетного года5Износ основных средств на качало года2Сальдо счета на 01.01 отчетного года5Износ основных средств на конец года2Сальдо счета на 31.12 отчетного года5Поступило введено основных средств1Сумма оборотов по дебету счета за отчетный период5Выбыло основных средств1Сумма кредитовых оборотов по кредиту счета за отчетный год Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета.
Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств.
Ревизор может проверить соответствие показателей движения основных средств по группам ф. 5 с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки ревизор с помощью процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге.
Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете.