Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств. Если организация приобретала основные средства за плату, ревизор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта. Ревизор должен установить методом прослеживания выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.
Если организация приобретала в проверяемом периоде автотранспортные средства, то необходимо проверить правильность начисления налога на приобретение автотранспортных средств.
Ревизор должен также проверить, включен ли налог на приобретение автотранспортных средств в первоначальную стоимость объекта правильность применяемых ставок и определения налогооблагаемой базы продажной цены автомобиля без налога на добавленную стоимость. Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.
Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель имеет лицензию, то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог. При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.
Ревизор должен учесть, что в случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчету и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Особенности определения налогооблагаемой базы для начисления НДС при выбытии основных средств, представлены в табл. 4. Таблица 4 Особенности определения налогооблагаемой базы для начисления НДС при выбытии основных средств Причина выбытияПорядок исчисления налогаРеализация и безвозмездная передача основных средств, приобретенных за платуСумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты покупки приобретенных до 1992 г с полной стоимости их реализацииприобретенных и реализованных в 1992 г по ценам, превышающим иену покупки.
НДС исчисляется с суммы разницы между ценами продажи и приобретения. Указанная разница умножается на расчетную ставку 21,88приобретенных после 1991 г. кроме второго случая - в виде разницы между сумой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средствПри реализации объектов, введенных в эксплуатацию после ошнчания строительства, а также в случае продажи жилых домов и отдельных квартирСумма НДС определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратамиПри реализации основных средств, полученных в качестве взноса в уставный фондВ случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса облагаемый оборот определяется исходя из полной стойкости реализуемых основных средств. Размер уставного фонда не изменяется - начисление НДС производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фондеПередача основных средств в качестве взноса в уставный капитал в порядке, уставленном законодательствомНДС не облагаетсяПередача основных средств в качестве вклада по договору простого товариществаНДС не облагается Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств отражается на счете 80 Прибыли и убытки, ревизор должен проверить правильность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения по операциям с основными средствами в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 37 О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.