Проверка операций по учету амортизации основных средств

Проверка операций по учету амортизации основных средств. На данном этапе осуществляется проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 697 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

Для этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

Необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности с истекшими нормативными сроками эксплуатации о которым амортизация не начисляется находящихся на консервации по которым начисление амортизации приостановлено по которым применяется ускоренная амортизация непроизводственного назначения используемых организацией по договору аренды переданных организацией в аренду.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, ревизор должен учесть, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до I января 1998 г начисление амортизации производится по нормам, установленным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 1072 О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, а по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 1998 г могут использоваться методы начисления амортизации согласно п. 4.2 ПБУ 697 линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции работ.

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования.

Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости по единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 1072, с учетом постановлений Правительства РФ от 31.12.97 1672 отменившего необходимость целевого характера использования амортизационных отчислений для целей налогообложения и от 24.06.98 627отменившего ограничения использования понижающих коэффициентов к действующим нормам амортизационных отчислений.

В случае, если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным организацией, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли по строке 4.2.3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли.

Выборочным способом ревизор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений неправильно установленных норм. Ревизор определяет, насколько завышена занижена себестоимость продукции работ, услуг.

Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений. Одним из важных вопросов ревизии амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции работ, услуг. Ревизор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты производственные или непроизводственные, используются основные средства при производстве продукции работ, услуг или сданы в текущую аренду.

Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, на счет прибылей и убытков. Обобщая практику проверки основных средств, отметим наиболее частые нарушения в части амортизационных отчислений см. табл. 5. Таблица 5 Ошибки при начислении амортизации Вид выявленного нарушения по амортизационным отчислениямПоложения какого документа нарушеныПоследствия нарушенияНеправильное определение первоначальной стоимости объектов ее завышение или занижениеПункты 3.1 3.7 ПБУ 697Завышение занижение суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибылиНеначисление амортизации в случае получения организацией убыткаПункт 4.9 ПБУ 697Искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объектаНачисление амортизации один раз в квартал при составлении квартальной отчетностиПункты 4.3, 4.9 ПБУ 697Нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Искажение финансового результата по отдельным периодамНачисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью амортизированаПункт 4.7. ПБУ 697Искажение показателей бухгалтерской отчетности. Завышение себестоимости продукции работ, услуг, уменьшение налогооблагаемой прибыли, а также стоимости имущества при начислении налога на имущество юридических лицОшибки в определении сроков начала и окончание начисления амортизацииПункт 4.6 ПБУ 697Преждевременное начало начисления амортизации означает занижение налогооблагаемой прибыли, так же как и несвоевременное окончание начисления амортизацииНеначисление амортизации по капитальный затратам в арендованные основные средстваПункт 65 Методических указаний по учету основных средствЗанижение себестоимости выпускаемой продукции.

Искажение показателей бухгалтерской отчетности При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры сопоставление остатков по счетам учета основных средств счет 01 и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.