Учет НДС. Показатель, принимаемый для расчета нормативов расходов на рекламу по мнению налоговых органов валовой доход, учитывается с НДС, а расходы на рекламу учитываются в суммах без НДС. Кроме выбора показателя для расчета нормативов расходов на рекламу, проблему для бухгалтеров торговых предприятий составляет также и правомерность возмещения зачета из бюджета НДС по сверхнормативным расходам на рекламу.
Эта проблема вызвана тем, что абз. 17 п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ 39 установлено, что суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции работ, услуг в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм налог к возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций предприятий. Перечень расходов, для которых установлен данный порядок возмещения НДС, является закрытым и расходы на рекламу в нем не упомянуты.
Поэтому возмещению зачету из бюджета должен подлежать весь НДС, уплаченный рекламодателем.
Однако налоговые органы и Минфин РФ настаивают на том, что возмещению зачету из бюджета подлежит только НДС, относящийся к расходам на рекламу в пределах нормативов.
Согласованная позиция по этому вопросу Минфина РФ и Госналогслужбы РФ высказана в Письме Минфина РФ от 26 февраля 1998 г. 04-03-11. Поэтому предприятию следует решить либо списывать НДС по сверхнормативным расходам на рекламу за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после налогообложения, как этого требуют налоговые органы, либо отстаивать свою правоту в арбитражном суде. Отражение в учете нормативных и сверхнормативных расходов Предприятие торговли для расчета норматива расходов на рекламу использует показатель валового дохода и НДС по сверхнормативным расходам относит за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после налогообложения.
Операции можно отразить проводками Д44 К76 отражены расходы по рекламе, Д19 К76 учтен НДС по рекламным расходам, Д76 К51 оплачены расходы на рекламу. Если в отчетном периоде были сверхнормативные расходы на рекламу, то их возмещение отражается следующими проводками Д68 К19 предъявлен к возмещению из бюджета НДС по нормативным расходам, Д88 К19 НДС по сверхнормативным расходам отнесен за счет прибыли, остающейся у предприятия после налогообложения.
В Справке о порядке Расчета налога от фактической прибыли, показывается сумма превышения фактических расходов на рекламу над нормативными. Если во втором отчетном периоде расходы на рекламу были меньше нормативных, то Д68 К19 предъявлен к возмещению из бюджета НДС по рекламным расходам второго отчетного периода.
Д88 К19 сторно учтен НДС по сверхнормативным расходам первого отчетного периода, Д68 К19 предъявлен к возмещению из бюджета НДС по рекламным расходам первого отчетного периода и т. д. По итогам такого отчетного периода в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли, по строке 4.1 з записи, касающиеся рекламных расходов, не делаются. 3.4. Налог на рекламу.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 21 Закона РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации предприятие, размещающее рекламу, является плательщиком налога на рекламу. Расходы предприятия по оплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты п. 5 ст. 21 Закона. В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате налога на рекламу отражаются записями Д80 К68, субсчет Расчеты по налогу на рекламу начислен налог на рекламу 5 Д68, субсчет Расчеты по налогу на рекламу К51 уплачен налог на рекламу.