Синтетический и аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Синтетический и аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Синтетический учет наличия и движения таких предметов ведут на счете 22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по первоначальной стоимости их приобретения или изготовления. Под первоначальной стоимостью приобретенных малоценных предметов понимают фактическую себестоимость приобретения, которая включает покупную стоимость и транспортно-заготовительные расходы расходы по перевозке, погрузочно-разгрузочные работы, оплату услуг посреднических организаций, таможенные сборы, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов. Первоначальной стоимостью изготовленных самим предприятием малоценных и быстроизнашивающихся предметов инструментов, инвентаря, спецприспособлений и др. признается фактическая себестоимость их изготовления, а полученные в порядке взносов в уставный капитал предприятия учредителями участниками справедливая стоимость, согласованная сторонами.

При приобретении малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бухгалтерском учете предприятия делают записи 1 на покупную стоимость приобретенных предметов без НДС Д-т сч. 22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, К-т сч. 63 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 2 на сумму налогового кредита по НДС Д-т сч. 641 Расчеты по налогам , К-т сч. 63 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 3 на сумму, уплаченную поставщикам за приобретенные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы включая НДС Д-т сч. 63 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, К-т сч. 31 Счета в банках.

Оприходование на баланс малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полученных из других источников, отражается записью по дебету счета 22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и кредиту счетов 40 Уставный капитал на стоимость малоценных предметов, внесенных учредителями участниками в уставный капитал предприятия 23 Производство на стоимость инструментов, спецприспособлений и других предметов, изготовленных в собственном производстве 745 Доход от бесплатно полученных активов на стоимость предметов, полученных бесплатно от других юридических и физических лиц. Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по их видам однородным группам, установленным исходя из потребностей предприятия.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, в соответствии с Положением стандартом 9 исключается из состава активов списывается с баланса. При этом в бухгалтерском учете делают запись по кредиту счета 22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и дебету счетов 23 Производство на стоимость инструментов и приспособлений и других предметов, используемых в производстве для изготовления определенных изделий, выполнения специальных заказов 91 Общепроизводственные расходы, 92 Административные расходы на стоимость малоценных предметов общего назначения, используемых в цехах и других производственных подразделениях основного и вспомогательных производств, в том числе и по уходу за работой машин и оборудования, а также для общехозяйственных потребностей 93 Расходы на сбыт на стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в подразделениях, занятых сбытом реализацией готовой продукции товаров, работ, услуг 949 Прочие расходы операционной деятельности на стоимость предметов, переданных в пользование обслуживающим производствам и хозяйствам и др. Однако для предупреждения злоупотреблений по местам использования должен быть обеспечен оперативный контроль за сохранностью малоценных и быстроизнашивающихся предметов с помощью ведения учета в карточках ф. МШ-2, МШ-6, инвентарных описей и др. Инструменты и приспособления, выдаваемые, из цеховых кладовых рабочим в длительное пользование, записываются в инструментальную карточку рабочего.

Контроль за сохранностью инструментов, выдаваемых из цеховой кладовой рабочим на короткий срок, обеспечивается с помощью инструментальных марок жетонов с выбитыми табельными номерами рабочих, в обмен на которые выдается нужный инструмент и прочее.

Предметы пришедшие в негодность, списываются по актам о выбытии малоценных и быстроизнашивающихся предметов ф. МШ-8. Полезные отходы, полученные от их списания металлолом, ветошь и др приходуются по цене их возможного использования или реализации на дебет счета 209 Прочие материалы в корреспонденции с кредитом счета 719 Прочие доходы от операционной деятельности.

Существует проблема сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов, то есть тех предметов, которые отражаются на счете 22. Ведь согласно п. 23 ПБУ-9 стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов списывается с баланса с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования. Для организации аналитического учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, особенно на крупных предприятиях, можно воспользоваться методами, которые применялись ранее и достаточно подробную информацию о которых можно найти в старых иногда в очень старых документах по бухгалтерскому учету.

В частности, за основу аналитического учета можно принять метод постоянного запаса или метод обменного фонда второй вариант Основных положений по учету малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений в эксплуатации, утвержденных приказом бывшего Министерства финансов СССР от 09.09.59 г. 276, но с учетом требований национальных стандартов ПБУ-9 и ПБУ-7 и нового Плана счетов бухгалтерского учета.

Суть этого метода сводится к тому, что в синтетическом и аналитическом учете отражаются только те операции, которые приводят к изменению остатков малоценных и быстроизнашивающихся предметов у материально ответственных лиц, за исключением операций по учету, связанных с движением инструментов, содержащих алмазы и драгоценные металлы.

Суть метода обменного фонда заключается в следующем 1. Для каждой инструментально-раздаточной кладовой устанавливается норма постоянного запаса инструментов и предметов в разрезе позиций номенклатуры их учета по группам, видам, наименованиям, номерам чертежей.

Указанная норма запаса инструментов устанавливается расчетным путем исходя из потребностей для обеспечения - постоянного комплекта инструментов и приспособлений, закрепленного за станочным оборудованием - рабочих и специалистов инструментами, которые должны находиться в их индивидуальном длительном пользовании - оборотного фонда, находящегося на рабочих местах и в кратковременном пользовании - минимального переходящего запаса, необходимого для бесперебойной текущей выдачи на рабочие места взамен пришедших в негодность или требующих заточки. 2. Остатки инструментов и предметов, числящиеся за инструментально-раздаточной кладовой, приводятся в соответствие с установленными расчетными нормами запаса.

Для этого лишние и ненужные инструменты из инструментально-раздаточной кладовой и передаются в центральный инструментальный склад, а недостающие - пополняются отпуском из центрального инструментального склада.

Все перечисленные операции по регулированию остатков инструментов в инструментально-раздаточной кладовой оформляются первичными документами ф. М-11 с отражением в синтетическом и аналитическом учете, поскольку это приводит к изменению остатков в инструментально-раздаточной кладовой Первоначальная выдача инструментов производится на основании требования мастера, в котором указывается - рабочие места - перечень инструментов и приспособлений, необходимых на каждом рабочем месте в соответствии с технологическими картами - время, на которое выдается инструмент - получатели инструментов и приспособлений рабочие-станочники, наладчики и т.д. На каждого получателя инструментов и приспособлений открывается лицевая карточка, в которой работники расписываются за полученный инструмент.

Выдача инструмента во временное пользование производится по записке мастера, в которой на ряду с наименованием и количеством инструмента, указывается время на которое выдается инструмент.

Возвращенные работниками в инструментально-раздаточную кладовую инструменты и приспособления подлежат обязательному осмотру и технической проверке на предмет определения возможности их дальнейшего использования, а также установления факта сохранности всех его съемных частей.

Нормально изношенные или затупленные инструменты сдаются работниками непосредственно в раздаточную кладовую и обмениваются на годные инструменты, штука за штуку, без оформления документов.

Во всех случаях поломки, порчи или потери инструментов, если это произошло по вине работника, составляется акт выбытия ф. МШ-4 в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для удержания с виновного в установленном законом порядке соответствующей суммы для возмещения причиненного ущерба.

Нормально изношенные, поломанные и негодные инструменты предъявляются в центральный инструментальный склад для обмена.

Операции обмена центральным инструментальным складом негодных инструментов на годные производятся по принципу только штука за штуку и оформляются актом обмена. В актах обмена по строке Причина списания в соответствующих случаях указывается - естественный износ - поломка, порча - подлежит переточке, перешлифовке, переделке. На каждую из указанных причин списания составляется отдельный акт обмена.

При этом к акту на списание по причине поломки и порчи должны быть приложены вторые экземпляры актов выбытия с распиской бухгалтерии в получении первых экземпляров для удержания с виновных причиненного предприятию ущерба. Обмен инструментов осуществляется в установленные графиком сроки в присутствии лиц, ответственных за составление актов.

При отсутствии или недостатке в центральном инструментальном складе отдельных инструментов составляется сигнальная записка и передается в инструментальный отдел бюро для принятия мер. Подписанные и оформленные акты на списание инструментов приспособлений и обмен их на годные центральным инструментальным складом по реестру передаются в бухгалтерию предприятия, где группируются и отражаются в учете в корреспонденции со следующими счетами. Таким образом, записи по регистрам бухгалтерского учета по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, подлежащим учету на балансовом счете 22, сокращены до минимума.

Учет инструментов предметов по принципу обменного фонда в сравнении с вариантом их учета на основе отражения всех операций в аналитическом и синтетическом учете имеет следующие преимущества - значительно сокращается работа по ведению карточек в инструментально-раздаточной кладовой, разноска, выверка и уточнение записей в них по сравнению с данными бухгалтерского учета, поскольку операции по обмену негодных инструментов и предметов на годные в них не отражаются - кладовщики инструментально-раздаточной кладовой, освобожденные от трудоемкой работы, по записям в карточках операций по выбытию и пополнению запасов инструментов получают возможность полнее использовать рабочее время для выполнения обязанностей по содержанию в порядке инструментального хозяйства цеха и лучшего обслуживания производственных нужд - использование одной и той же картотеки в течение нескольких лет в связи с тем, что в карточках учета инструментов отражаются только немногочисленные операции, вызванные периодическим изменением норм запаса - происходит существенное сокращение первичной документации по операциям между инструментально-раздаточной кладовой и центральным инструментальным складом, поскольку она, в основном, заменяется единым приходно-расходным документом - актом обмена - отпадает необходимость составлять акты на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые уже списаны при выдаче и отражены в количественном учете - самое главное - потерянный и поломанный инструмент выявляется в томпериоде, когда это произошло, и оперативно принимаются соответствующиемеры Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Содержание хозяйственной Операции Дебет счета Кредит счета 1 2 3 Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных у поставщиков - на покупную стоимость - на сумму налогового кредита по НДС - на сумму, перечисленную поставщикам включая НДС 22 63 641 63 63 31 Отражение расходов по перевозке малоценных и быстроизнашивающихся предметов сторонними организациями - по действующим тарифам - на сумму налогового кредита по НДС - на оплаченную сумму включая НДС 22 63 641 63 63 31 Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов инструментов, спецприспособлений, инвентаря и пр изготовленных в своем производстве по себестоимости изготовления 20 23 Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полученных из других источников - внесенных учредителями участниками в уставный капитал предприятия - полученных бесплатно от других юридических и физических лиц - ранее не взятых на учет выявленных при инвентаризации как излишки 22 40 22 745 22 719 Списаны с баланса по первоначальной стоимости малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, переданные в эксплуатацию - цехам основного и вспомогательных производств для изготовления определенных изделий, выполнения специальных заказов - цехам основного и вспомогательных производств инструменты и прочие предметы общего назначения - подразделениям общехозяйственного значения - складу готовой продукции для использования для затаривания готовой продукции, отгружаемой покупателям, и других нужд - обслуживающим производствам и хозяйствам 23 22 91 22 92 22 93 22 949 22 Оприходование на склад полезных отходов по цене возможного использования или реализации, полученных от списания пришедших в непригодность предметов 209 716 Отражение изменения балансовой стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов в результате переоценки - на сумму дооценки - на сумму уценки 22 719 946 22 5. Налоговый учет операций, связанных с движением малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Бухгалтерский учет и налоговый учет направлены на решение задач, но при этом связаны между собой множеством неразрывных нитей.

Поэтому изменения в одном виде учета не могут не отразится на другом.

Вспомним 1997г когда реформирование системы налогообложения вызвало многочисленные изменения в бухгалтерском учете.

Причем изменения эти вносились сознательно, и их главной целью было единство учета.

В 2000г наоборот, реформа бухгалтерского учета вызвала определенные налоговые последствия. Однако эти главным образом, неблагоприятные для субъектов предпринимательства последствия возникли не как результат сознательно внесенных изменений.

Как раз наоборот, они возникли из-за того, что законодатели не сочли нужным обратить должное внимание на изменение в бухгалтерском учете даже по тем позициям, прямые ссылки на которые содержатся в налоговом законодательстве.

Отсюда целый ряд проблем, первое место среди которых, безусловно, занимает проблема налоговой малоценки. Закон о прибыли, предложив собственное определение термина основные фонды первый абзац пп.8.2.1 ст.8, фактически заимствовал из бухгалтерского учета критерии разграничения между этим видом материальных активов и малоценными и быстроизнашивающимися предметами, что зафиксировано во втором абзаце пп.8.2.1 ст.8 названного Закона.

Решение Кабинета Министров Украины, на которое содержится ссылка в Законе о прибыли, это Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. М 250 с изменениями и дополнениями, далее Положение 250. В пункте 47 этого документа был приведен перечень материальных ценностей, которые относятся к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Процитированная норма Закона о прибыли давала основания не амортизировать в целях налогообложения расходы на приобретение, улучшение и т.д. предметов, которые в бухгалтерском учете согласно Положению 250 классифицировались как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Такие расходы включались в состав валовых расходов по первому событию с дальнейшей корректировкой в соответствии с п.5.9 ст.5 Закона о прибыли.

Согласно Постановлению 419 Положение 250 утратило силу, и в настоящее время нет постановления Кабинета Министров Украины, в котором был бы приведен перечень предметов, относящихся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, либо дано определение понятия малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Такое определение фактически приведено в.п.6 ПБУ-9. Однако, во-первых, этот стандарт, как и все остальные, утвержден приказом Министерства финансов Украины, а не постановлением Кабинета Министров.

А во-вторых, определение малоценных и быстроизнашивающихся предметов в ПБУ-9 существенно отличается от перечня, который был приведен в п.47 Положения 250. Таким образом, сегодня нет такого бухгалтерского документа, из которого можно было бы заимствовать критерии для разграничения основных фондов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Следовательно, второй абзац пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли применяться не может.

Что же в таком случае остается А остается первый абзац этого подпункта и приведенное в нем налоговое определение термина основные фонды. Таким образом, единственный критерий, который применяется для разграничения средств труда в целях налогообложения, это срок их эксплуатации.

Если этот срок превышает 365 календарных дней, расходы на приобретение, изготовление или улучшение объекта должны увеличить балансовую стоимость соответствующей группы и в ее составе амортизироваться.

Ни стоимость объекта, ни то, каким образом он отражен в бухгалтерском учете, ни какие-либо иные факторы значения не имеют.

То есть в налоговом учете должны амортизироваться многие мелкие и малоценные в буквальном смысле этого слова предметы стулья, молотки, калькуляторы, замки, фуфайки и т.д На первый взгляд, критерий разграничения между основными средствами и малоценными и быстроизнашивающимися предметами в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Однако это только на первый взгляд, и, если не обратить внимания на некоторые нюансы, можно допустить ошибку в налоговом учете.

Согласно п.4 ПБУ-7 основные средства это малоценные активы предполагаемый срок полезного использования которых более одного года или операционного цикла, если он превышает год. Сравнивая это определение с приведенным ранее определением термина основные фонды из Закона о прибыли, необходимо обратить внимание на два момента. Во-первых, в ПБУ-7 речь идет о предполагаемом сроке, в то время как норма Закона о прибыли сформулирована достаточно жестко и весьма категорично которые используются. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что если предположение окажется неверным, и объект, который предполагалось использовать менее года, фактически будет использоваться дольше запланированного срока, в налоговом учете могут возникнуть весьма неприятные последствия.

Во-вторых, в бухгалтерском учете, помимо годичного срока, существует еще понятие операционный цикл. Согласно п.4 ПБУ-2 операционный цикл это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации изготовленной из них продукции или товаров и услуг. Предприятия, у которых операционный цикл превышает один год, имеют возможность расширить круг объектов, относящихся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

При этом необходимо учитывать, что в Законе о прибыли понятие операционный цикл отсутствует. Следовательно, стоимость объектов, отнесенных в бухгалтерском учете к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, исходя из срока использования, не превышающего один операционный цикл, но который при этом превышает один год 365 дней, в налоговом учете должна амортизироваться по общим правилам. 6.