Учет износа основных средств

Учет износа основных средств. В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются.

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства.

Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными. Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике.

Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могутбыть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов.

Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземепляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета. Ддя учета износа амортизированной стоимости основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются субсчета 1 Износ собственных основных средств , 2 Износ долгосрочно арендуемых основных средств. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ.

Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субсчетов 02-1, 02-2 . Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям дебет счета 08 . Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую аренду, то начисленный по ним износ оно включает в состав внереализационных потерь дебет субсчета 80-3, кредит счета 02 , а полученную арендную плату относит к внереализационным доходам дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3 , дебет счета 51, кредит субсчета 76-3 . Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы эксплуатации или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств.

Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Исключение составляет подвижной автомобильный транспорт, по отдельным видам которого амортизация исчисляется в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега.

На основе указанных норм можно определить нормативный срок службы эксплуатации объекта основных средств. Пример. Балансовая стоимость объекта 6000 тыс.руб. норма амортизации 10 Нормативный срок службы, в течение которого будет начисляться износ, составит 10 лет. Ежемесячна по данному объекту будет начисляться износ в сумме 50000 руб. 6000 тыс.руб. x 0,1 12 . Суммы износа рассчитывают одним из двух способов. Первый способ. На предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

Второй способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют увеличивают, уменьшают по установленным нормам в связи с изменениями поступлением, выбытием основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прощлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек.

В этом случае износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице формы 6 журнально-ордерной формы счетоводства.

Ускоренное начисление износа амортизированной стоимости основных средств. В соответствии с постановлением Правительства РФ Об использовании механизма ускореной амортизации и переоценке основных фондов предприятия всех организационно-правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации износа активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Ускоренная амортизация в большом размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма ускоренной амортизации предприятием следует довести до налоговой инспекции в месячный срок. Исключение составляют машины, оборудование и транспортными средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега.

На эти объекты метод ускоренного расчета износа не распространяется. Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой более производительной при согласовании этого вопроса с Минэкономики России.

Кроме того, малым предприятиям постановлением Совета Министров РСФСР О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР от 18 июля 1991 г. 406 п. 7 разрешено в первый год зксплуатации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислении до 50 первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также проводить ускоренную амортизацию активной части производственных средств.

Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года, то сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия дебет счета 02, кредит субсчета 80-3 . Начисление износа по поступившим выбывшим основным средствам.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции работ, услуг. Случаи, когда износ не начисляется.

Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Норма износа по импортному оборудованию. Износ основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России. Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством не оформленных актами приемки, но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов их частей по данным учета капитальных вложений на счете 08 . При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют. Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет Износ по объектам основных средств, не оконченных строительством . 2.3 Учет выбытия основных средств Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий.

Предприятии могут сдатьосновные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды. Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств. Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для их списания.

Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость списываемого объекта кредитуется счет 01 и все расходы, обусловленные выбытием по демонтажу объекта, его транспортировке и др. с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов 23, 50, 60, 70, 67, 69, 71, 76 . На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта дебет субсчета 02-1 . Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на один из следующих субсчетов 88-1, 81-2, 87-2. Если на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его уменьшение дебет субсчета 88-1, кредит счета 47 . Если учредительными документами не предусмотрено образование на предприятии фонда накопления, то потери подлежат списанию за счет чистой прибыли дебет субсчета 81-2, кредит счета 47 . При наличии балансового убытка в отчетном году эти потери списывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет дебет субсчета 87-2, кредит счета 47 . Учет выбытия основных средств как вклада предприятия в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия. Операции по передаче списанию этих объектов также отражаются на счете 47. Но здесь необходимо учитывать то обстоятельство, что передаваемые основные средства например, первоначальной стоимостью 240 руб. с износом 80 руб. в счет вклада дебет субсчета 06-1, кредит счета 47 зачисляют по цене соглашения, которая может быть ниже остаточной стоимости например, 1460000 руб соответствовать ей 1б0 руб быть выше нее 4560000 руб В этом случае выявленный на счете 47 финансовый результат списывают в следующем порядке потери относят на уменьшение чистой прибыли дебет субсчета 81-2, кредит счета 47 или фонда накопления дебет субсчета 88-1, кредит счета 47 доходы берут на учет как внереализационные дебет счета 47, кредит субсчета 80-2 . Продажа основных средств.

Все операции по реализации продаже основных средств фиксируют на счете 47 на дебете счета - первоначальную стоимость списываемого объекта кредит счета 01 , все расходы предприятия по его демонтажу и другие, обусловленные продажей кредит счетов 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76 на кредите счета - сумму износа реализуемого объекта дебет счета 02 и сумму предъявленного для оплаты счета дебет субсчета 76-3 . Необходимо учитывать следующие особенности расчета НДС при реализации основных средств если реализуются основные средства, приобретенные после 1992 г то НДС начисляется в виде разницы между суммой налога, олученной с покупателя и суммой налога, которая к моменту продажи не была отнесена на расчеты с бюджетом если реализуются основные средства, приобретенные в 1992 г по ценам, превышающим цену покупки, то НДС исчисляется путем умножения на 16,46 разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой приобретения, включающей в себя налог при реализации основных средств по ценам не выше остаточных стоимостей облагаемый оборот определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации в данном регионе. Если реализуют основные средства производственной сферы, ранее приобретенные с уплатой НДС, то НДС по ним не уплачивается за исключением случаев их продажи по цене, превышающей цену приобретения п.11 б Инструкции 1 ГНС . Если кредитовый оборот по счету 47 выручка от реализации превышает дебетовый оборот расходы, обусловленные реализацией, то возникшую разницу доходы от реализации списывают на прибыль дебет счета 47, кредит субсчета 80-2 . В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия дебет субсчета 80-2, кредит счета 47 . сОГЛАСНо п. 3.7 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета при безвозмеждной передачей, реализацией и прочем выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере, выявленный на счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы дебет 47, кредит субсчета 88-4 , а потери - на его уменьшение дебет субсчета 88-4, кредит счета 47 . Продажа основных средств физическим лицам.

Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину, то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме.

Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование.

Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

Если физическому лицу основные средства продаются по цене например, 60 руб. ниже их рыночной стоимости 380 руб то разница 320 руб. подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере.

Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно.

Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица. Особенность отражения операций по реализации основных средств, когда учетной политикой предприятия принято считать реализацию по поступлению средств на расчетный счет. В этом случае предприятие перечисляет в дебет счета 45 остаточную стоимость списываемого в порядке продажи объекта кредит счета 01 и все расход предприятия по демонтажу объекта кредит счетов 23, 70, 67, 69, 60, 71, 76 , где они будут числиться до тех пор, пока покупатель не оплатит счета.

С момснта оплаты дебет счета 51, кредит счета 47 основные средства считаются реализованными, и сумма, числящаяся на счете 45, списывается дебет счета 47, кредит счета 45 . Все последуюшие операции по начислению в бюджет НДС с продажи основных средств дебет счета 47, кредит счета 68 , выявлению и списанию финансового результата - прибыли дебет счета 47, кредит субсчета 80-2 или убытка дебет субсчета 80-2, кредит счета 47 - отражаются в общеустановленном порядке.

Реализация основных средств и ее связь с налогообложением прибыли предприятия.

Предприятие может принять решение о реализацации основных средств по их первоначальной балансовой стоимости например, 150 руб по цене выше 1650000 руб. или ниже 140 руб. первоначальной стоимости, по остаточной стоимости 120 руб. или ниже нее 60 руб по рыночной цене 250 руб Во всех этих случаях выявленный на счете 47 финансовый результат, списанный на субсчет 80-2, будет различным, и он окажет влияние на полученную по итогам года балансовую прибыль предприятия для целей налогообложения.

Оптимальным вариантом ддя налогообложения прибыли считается такой, который получен при реализации по рыночной стоимости в нашем примере-250 руб Если предприятие реализует основные средства по цене ниже их балансовой стоимости в примере - 140 руб. или 120 руб или 60 руб то для налогообложения, сумму сделки выручки от реализации принимают исходя из рыночной стоимости основных средств.

В нашем примере она составит 250 руб. Налогооблагаемая база прибыли предприятия будет увеличена при фактической реализации за 140 руб. на 110 руб. 250 руб 140 руб. при фактической продаже за 120 руб. на 130 руб. 250 руб 120 руб. при фактической продаже за 60 руб. на 190 руб. 250 руб 60 руб Предприятие обязано представить в налоговый орган расчет суммы выручки, полученной от сделок этого вида для налогообложения одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Ликвидация основных средств.

При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат прибыль или убыток ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 кредит счетов 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76 , а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует дебет счета 10, кредит счета 47 . Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает, что получена прибыль от ликвидации основных средств дебет счета 47, кредит субсчета 80-2 . В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток дебет субсчета 80-2, кредит счета 47 . Финансовый результат выявляют отдельно по каждому ликвидируемому объекту основных средств.

Если основные средства выбывают из хозяйственного оборота из-за неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания НДС, уплаченного при их приобретении возведении, который учтен на дебете субсчета 19-5, разницу между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего внесению в бюджет, списывают за счет собственных источников предприятия дебет субсчетов 81-2, 87-2, 88-1, кредит субсчета 19-5 . Это требование необходимо соблюдать также, если основные средства выбывают вследствие их безвозмездной передачи и в порядке финансовых вложений в уставный капитал других предприятий.

При продаже основных средств разницу, о которой идет речь списывают за счет средств, полученных от покупателей дебет счета 47, кредит счбсчета 19-5 . Такая ситуация возникает на предприятии, когда основные средства, приобретенные в 1993 г. с уплатой НДС, выбывают в срок менее двух лет с момента их приобретения, в течение которого в соответствии с действующим порядком сумма НДС, учтенндя на субсчете 19-5, должна быть списана дебет счета 68, кредит субсчета 19-5 . Причины списания основных средств.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам морально устарели в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Имущество, относяшееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Определение непригодности основных средств.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановителъного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе 1 главного инженера или заместителя руководителя председатель комиссии 2 начальников соответствующих структурных подразделений служб 3 главного бухгалтера или его заместителя на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы руководителя такой группы 4 лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица по усмотрению их руководителей. Функции постоянно действующей комиссии непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации паспорта, поэтажных планов, других документов, а также данных бухгалтерского учета установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию выяснение конкретных причин списания объекта износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др. выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству определение возможности использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого объекта их оценка контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металов определение их количества, веса контроль сдачи на соответствующий склад составление актов на списание отдельных объектов основных средств ф. ОС-З и ОС-4 . Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования оборудованию, поименованному и плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов производств и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость для переоцененных - восстановительную, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов.

Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списаини автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля и дают техническую характеристику его агрегатов и деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с балансов предприятий Основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается. Особенности списания основных средств при их передаче в долгосрочную аренду и учета арендных обязательств к поступлению.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду другому предприятию на основании договора аренды их выбытие отражается обычным порядком на счете 47. Вместе с тем, предприятие-арендодатель должно отразить сумму обязательств арендатора по выкупу основных средств в течение срока аренды на счете 09 Арендные обязательства к поступлению дебет счета 09, кредит счета 47 . Платежи, поступающие от арендатора дебет счета 51, кредит счета 09 , будут уменьшать сумму долга, пока полностью не погасят ее. К окончанию срока аренды при прочих равных условиях остатка на счете 09 не будет.

Основные средства, сданные в долгосрочную аренду, считаются выкупленными арендатором полностью, и к нему переходит право собственности.

На счете 09 предприятие-арендодатель в течение всего срока аренды учитывает также суммы процентов, причитающиеся к получению за сданные в долгосрочную аренду основные средства дебет счета 09, кредит субсчета 80-3 , если их получение предусмотрено условиями договора.

Ежегодно перед составлением годового отчета предприятия-арендодатели должны выверить свои расчеты по арендным поступлениям. С этой целью арендодатели посылают арендаторам заказные письма с уведомлснием о вручении. В письмах содержится просьба подтвердить числящуюся за арендаторами по счету 09 задолженность. У арендатора она числится на счете 97. Остатки по счетам 09 у арендатора и 97 у арендодателя должны совпадать. Если ответ на запрос не поступил, то исходя из принципа молчание - знак согласия можно считать, что остаток по счету 09 признан арендатором и подтвержден им. Копию письма-запроса и почтовую квитанцию с уведомлением о вручении необходимо хранить в течение всего времени долгосрочной аренды на случай непредвиденных обстоятельств. Если на письмо-запрос поступило письменное подтверждение арендатора о сумме долга, то процедура последующих взаимоотношений упрощается.

Передача основных средств на условиях текущей аренды. Такие основные средства не выбывают и продолжают числиться на балансс предприятия.

Предприятие-арендодатель на условиях договора текущей аренды передает, как правило, отдельные объекты основых средств например, автомашину, строительные механизмы, часть производственных помещений и др Износ по таким объектам арендодатель не вправе включать в издержки своего производства, а должен относить его на внереализационные потери дебет субсчета 80-3, кредит счета 02 , которые покрываются получаемой с арендатора арендной платой.

Эту плату включают в состав внереализационных доходов прибыли предприятия дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3 . Арендодатель по просьбе арендатора выдает ему копию инвентарной карточки на объект, переданный в текущую аренду. В свою очередь предприятие-арендатор, приняв объект в эксплуатацию на условиях текущей аренды, высылает арендодателю акт формы ОС-1 на этот объект. В договоре текущей аренды обуславливаются размер и сроки внесения арендной платы, проценты за нарушение установленных сроков платежей, порядок регулирования взаимных претензий и др. По окончании срока текущей аренды основные средства арендатор в рабочем состоянии возвращает арендодателю.

Расходы по капитальному ремонту основных средств, сданных в текущую аренду, предусматриваются условиями договора аренды за счет кого он производится - арендатора или арендодателя. 3.