Коммерческие и управленческие расходы

Коммерческие и управленческие расходы. По строке 030 Коммерческие расходы данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения.

К ним относятся расходы на транспортировку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

В бухгалтерском учете сумма затрат, отражаемых по строке 030 Коммерческие расходы, группируется по дебету счета 90 Продажи в корреспонденции со счетом 44 Расходы на продажу.

Организации занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг отражают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 Расходы на продажу и относящиеся к проданной продукции работам, услугам Организации занятые в торговой снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности отражают расходы на продажу издержки обращения, учитываемые на счете 44 Расходы на продажу и приходящиеся на проданные товары.

Согласно п. 9 ПБУ 1099 коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами - распределять между реализованной и нереализованной продукцией - включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Строка 030 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 Себестоимость продаж журнал-ордер 11 или другой аналогичный регистр.

В принципе, расходы на продажу следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть для данных затрат субсчет 90-7 Расходы на продажу. В зависимости от принятой учетной политики организация может всю сумму коммерческих расходов и издержек обращения, понесенных в текущем периоде, включить в себестоимость реализованной продукции работ, услуг или же распределить между реализованной и нереализованной продукцией работами, услугами.

Пример 3 Предположим, что в 2001 году коммерческие расходы ООО Диаста составили 103 000 руб а издержки обращения - 30 000 руб. В соответствии с учетной политикой ООО Диаста признает коммерческие расходы полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров. Следовательно, в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 030 ООО Диаста покажет сумму 133 000 руб. 103 000 руб. 30 000 руб По строке 040 Управленческие расходы отражаются суммы, учтенные на счете 26 Общехозяйственные расходы и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 Продажи.

Строка 040 Управленческие расходы формируется в случае, когда учетной политикой организации предусмотрено единовременное признание таких расходов в составе расходов текущего периода, то есть оценка незавершенного производства и готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат. Перечень расходов, признаваемых косвенными при отсутствии отраслевых методик калькулирования себестоимости, определяется организацией самостоятельно исходя из принципов обоснованности, непредвзятости и достоверности данных бухгалтерской отчетности и закрепляется в учетной политике.

Организацией профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности. В случае если в учетной политике организации порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 Продажи не принят, а списываются общехозяйственные расходы в дебет счета 20 Основное производство, то в этом случае их долю, относящуюся к проданной продукции работам, услугам, следует указать по строке 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

ПБУ 1099 предусмотрено, что управленческие расходы общехозяйственные расходы списываются на себестоимость теми же способами, что и коммерческие, т. е. распределяются между реализованной и нереализованной продукцией или же полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

При формировании себестоимости необходимо обратить особое внимание на расходы, которые подлежат в целях налогообложения включению в себестоимость в пределах определенных нормативов. Представительские расходы относятся на затраты в пределах, установленных приказом Минфина России от 15.03.2000 г. 26н. Под представительскими расходами понимаются расходы по приему и обслуживанию - представителей других организаций включая иностранных, участвующих в переговорах с целью установления и или поддержания взаимовыгодного сотрудничества - участников, прибывших на заседания совета правления или другого аналогичного органа организации.

К представительским относятся расходы, связанные с - проведением официального приема завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия представителей участников - транспортным обеспечением указанных лиц - посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы - оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. Следует помнить, что представительские расходы относятся на затраты только при наличии - отчета о проведенных представительских мероприятиях.

В нем указываются дата и место проведения деловой встречи приема, приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов, конкретное назначение расходов - первичных документов об оплате. Кроме того, требуется представить данные о валовой прибыли - для предприятий торговли - для строительных предприятий - об объеме работ, выполненных собственными силами - для профессиональных участников рынка ценных бумаг - о разнице между продажной и балансовой стоимостью реализуемых ценных бумаг - для предприятий сферы услуг - об объеме выручки от реализации продукции работ, услуг, включая НДС. К расходам организации на рекламу относятся расходы на - издание и распространение рекламных изделий иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, открыток и т. п разработку, изготовление и распространение эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов - распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д рекламные мероприятия через средства массовой информации объявления в печати, передачи по радио и телевидению - световую и иную наружную рекламу - приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино видео диафильмов и т.п изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др хранение и экспедирование рекламных материалов - участие в выставках, ярмарках, экспозициях оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов - приобретение изготовление и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

С суммы указанных расходов предприятие должно будет уплатить в бюджет налог на рекламу.

Строка 040 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 Себестоимость продаж журнал-ордер 11 или другой аналогичный регистр. В принципе, общехозяйственные расходы также следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 Общехозяйственные расходы.

Пример 4 Предположим, что в соответствии с учетной политикой в 2001 году ООО Диаста списывало косвенные расходы в дебет счета 20 Основное производство.

Следовательно, в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 040 ООО Диаста поставит прочерк.

Заканчивается раздел 1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности определением финансового результата от продажи продукции товаров, работ, услуг, который показывается по строке 050 Прибыль убыток от продаж. Данные строки 050 определяются расчетным путем, как разность между выручкой строка 010 и расходами организации строки 020, 030 и 040. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках.

Пример 5 На основании данных примеров 1 5 ООО Диаста рассчитает финансовый результат от продажи товаров, оказания услуг в 2001 году и отразит его в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 050 на сумму 1 041 500 руб. 2 265 000 руб 1 090 500 руб 133 000 руб Операционные доходы и расходы Согласно п. 7 ПБУ 999 Доходы организации в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н отражаются в составе операционных доходов поступления только в том случае, когда они не являются предметом деятельности организации.

К операционным доходам относятся - поступления связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование активов организации - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций включая проценты и иные доходы по ценным бумагам - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств кроме иностранной валюты, продукции, товаров проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются согласно п. 11 ПБУ 1099 Расходы организации - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование активов организации с учетом положений пункта 5 настоящего Положения - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций с учетом положений пункта 5 настоящего Положения - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств кроме иностранной валюты, товаров, продукции - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств кредитов, займов - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями - прочие операционные расходы.

По строке 060 Проценты к получению отражаются суммы процентов, которые организация должна получить.

К ним относятся операционные доходы в сумме причитающихся согласно договорам процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

При этом на основании принципа равномерности признания доходов сумма процентов по предоставленным в пользование заемным средствам должна начисляться исходя из всего периода пользования заемщиком привлеченными средствами, то есть - по 31 декабря 2001 года включительно.

В бухгалтерском учете информация о сумме начисленных процентов отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 91 Прочие доходы и расходы. В состав показателя строки 070 Проценты к уплате включены все проценты, подлежащие уплате организацией на основании договоров проценты по облигациям, акциям, за предоставление организации кредитов, займов. Сумма процентов в бухгалтерском учете отражается по счету 91 Прочие доходы и расходы.

Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по строке 080 Доходы от участия в других организациях. По этой строке показывается сумма причитающихся начисленных организации на основании решения участников учредителей дивидендов, доходов по акциям, в размере, указанном в протоколе, и учитываемых на счете 91 Прочие доходы и расходы.

Здесь же показываются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица по договору простого товарищества. В показатели строк 090 Прочие операционные доходы и 100 Прочие операционные расходы включаются все иные операционные доходы и расходы, не отраженные в предыдущих строках, классификация которых дана в п. 7 ПБУ 999 и п. 11 ПБУ 1099. По строке 090 организация также показывает прибыль, полученную в результате совместной деятельности, сумму вознаграждения за переданное в общее владение и или пользование имущество или имущество сверх величины вклада в части денежных средств при его разделе в результате прекращения договора простого товарищества.

По строке 100 Прочие операционные расходы отражается также сумма налогов, относимых на финансовый результат налог на имущество, налог на рекламу и т. д. В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

При заполнении строки 100 следует иметь в виду следующее - в соответствии с п. 11 и 14 ПБУ 1501 проценты по кредитам и займам, относящиеся к ним суммовые и курсовые разницы относятся к операционным расходам организации и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой сумме фактически производятся указанные платежи - приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. 27н внесены изменения в п. 11 ПБУ 1099. Так, в состав операционных расходов с 1 января 2001 г. следует включать отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности. В данном случае необходимо отметить, что все доходы и расходы, обуславливающие их получение, должны отражаться развернуто, за исключением случаев, при которых иное предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету либо несоблюдение указанного порядка не окажет влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, являясь несущественным.

Так, развернуто должны быть отражены - сумма выручки от реализации ценных бумаг и стоимость их приобретения, а также расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг - сумма выручки от реализации иностранной валюты и стоимость ее приобретения - сумма выручки от реализации основных средств и иных активов и остаточная стоимость реализуемых объектов.

Необходимо обратить внимание на следующее.

В соответствии с п. 11 ПБУ 1099 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, относятся к операционным. В то же время в п. 75 Методических рекомендаций указано, что расходы, связанные с ликвидацией и безвозмездной передачей основных средств, относятся в состав внереализационных расходов.

В данном случае содержание нормативных актов по бухгалтерскому учету вступает в противоречие, поэтому при выборе одного из методов организация должна раскрыть его в учетной политике и, если суммы расходов являются существенными в пояснениях к бухгалтерской отчетности. По строке 100 также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов договоров, прекращением производства, не давшего продукции.

Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, например налог на имущество предприятий или доначисленный НДС в результате применения правил ст. 40 НК РФ при реализации товаров, услуг.

В бухгалтерском учете данные, необходимые для формирования показателей строк 090 Прочие операционные доходы и 100 Прочие операционные расходы, формируются на соответствующих субсчетах счета 91 Прочие доходы и расходы. Пример 7 По состоянию на 31 декабря 2001 года в бухгалтерском учете ООО Диаста отражены данные, приведенные в табл.1. Таблица 1 Операционные доходыСумма руб. Операционные расходыСумма руб.1Выручка от обязательной продажи иностранной валюты1900 000Расходы, связанные с обязательной продажей валюты19500002Выручка от свободной продажи валюты182 000Расходы, связанные со свободной продажей валюты187 0003Выручка от реализации векселей третьих лиц780 000Расходы, связанные с реализацией векселей810 0004Выручка от реализации основных средств54 000Остаточная стоимость реализованных основных средств62 000в том числе НДС, предъявленный покупателю90005Сумма дивидендов, полученных из источников на территории РФ30 0006Доходы, полученные от предоставления имущества в аренду 240 000Сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному в аренду49 000в том числе НДС, предъявленный арендатору40 0007Сумма процентов, начисленных банком депозит70008Проценты, начисленные заимодавцу за пользование заемными средствами19 0009Оплата услуг банка РКО75 00010Убытки, связанные с приобретением валюты300011Налог на имущество19 000 На основании показателей бухгалтерского учета, приведенных в табл. 1, ООО Диаста в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет - по строке 060 сумму процентов, начисленных банком в пользу организации за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, в размере 7000 руб. 7 - по строке 070 - сумму процентов, начисленных в пользу заимодавцу, 19 000 руб. 8 - по строке 080 - сумму полученных дивидендов - 30 000 руб. 5 - по строке 090 - прочие операционные доходы на сумму 3 107 000 руб. 1 2 3 4 6. Выручка от реализации основных средств и доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, отражаются в данной строке без учета НДС, уплаченного покупателю и арендатору - по строке 100 - прочие операционные расходы, в том числе расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных в предыдущих строках раздела Операционные доходы и расходы Отчета о прибылях и убытках, в размере 3 155 000 руб. 1 2 3 4 6 9 10 11. Внереализационные доходы и расходы В соответствии с пунктами 77 и 78 Методических рекомендаций по строкам 120 Внереализационные доходы и 130 Внереализационные расходы отражаются - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании - поступления выплаты в возмещение причиненных убытков - прибыль убыток прошлых лет, выявленная в отчетном году - суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности - курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и других доходов и расходов.

Курсовые разницы согласно ПБУ 32000 рассчитываются по состоянию на дату операции или по состоянию на отчетную дату. В случае если переоценка валютных ценностей будет осуществляться нерегулярно или не на указанные даты, то общие суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, отражаемых в составе внереализационных доходов и расходов, могут быть искажены, то есть, искажены будут обороты, представляемые в отчетности развернуто - суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным выданным займам, выраженным в условных единицах. Исходя из данного перечня можно сделать вывод, что элементы указанных статей отличаются от прочих доходов и расходов тем, что не обладают четкой взаимосвязью и взаимообусловленностью.

Показатели строк 120 и 130 группируются в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 91 Прочие доходы и расходы.

Пример 8 За 2001 год ООО Диаста получены доходы и произведены расходы, которые отнесены к внереализационным см .табл.2. Таблица 2 Внереализационные доходыСумма руб. Внереализационные расходыСумма руб.1Положительная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками 134 000Отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками 110 0002Положительная курсовая разница по валютным счетам в банках115 000Отрицательная курсовая разница по валютным счетам в банках79 0003Стоимость выбывших ценных бумаг, полученных безвозмездно в 2001 году74 000Стоимость полученных безвозмездно ценных бумаг, отраженная на счете 98 Доходы будущих периодов, равна 150 000 руб.4Стоимость строительных материалов, безвозмездно переданных подшефному детскому саду 24 000в том числе НДС, начисленный с рыночной цены переданных материалов60005Остаточная стоимость ликвидированных основных средств90006Материальная помощь, оказанная бывшим сотрудникам пенсионерам организации25 0007Сумма неустойки, начисленная в пользу контрагента по решению суда но не оплаченная38 0008Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году10 000На основании показателей бухгалтерского учета, приведенных в табл. 2, ООО Диаста в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет по строке 120 сумму внереализационных доходов - 323 000 руб по строке 130 сумму внереализационных расходов - 295 000 руб. По строке 140 Прибыль убыток до налогообложения отражается финансовый результат прибыль или убыток деятельности предприятия за год. Сумма, указанная в строке 140, переносится в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли.

Величина прибыли убытка до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.

Строка 140 рассчитывается следующим образом Прибыль убыток от продаж строка 050 Проценты к получению строка 060 - Проценты к уплате строка 070 Доходы от участия в других организациях строка 080 Прочие операционные доходы строка 090 - Прочие операционные расходы строка 100 прочие внереализационные доходы строка 120 - Прочие внереализационные расходы строка 130. При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком минус.

По строке 150 Налог на прибыль и иные аналогичные платежи отражается сумма начисленного в соответствии с расчетом налога на прибыль, а также пени, штрафные санкции и иные налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли например плата за сверхнормативные выбросы.

В бухгалтерском учете данные о начисленных суммах отражаются по счету 99 Прибыли и убытки.

Налог на прибыль определяется на основании Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли. Для этого необходимо произвести корректировку прибыли, отраженной в строке 140 Отчета о прибылях и убытках, в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли далее - Справка.

Пример 9 Как было отмечено ранее, для целей налогообложения прибыли ООО Диаста определяет выручку по методу начисления и не признает доходами от обычных видов деятельности доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций.

Следовательно, полученную выручку строка 010 Отчета о прибылях и убытках и себестоимость строка 020 Отчета о прибылях и убытках ООО Диаста корректировать не следует.

Однако другие показатели отчетности, порядок определения которых в бухгалтерском учете отличается от порядка их формирования для целей налогообложения, ООО Диаста обязано откорректировать в Справке.

Строка 3.3 В течение 2001 года обществом были получены доходы от реализации векселей на сумму 780 000 руб. п. 3 табл. 1 и расходы на сумму 810 000 руб. п. 3 табл. 1. Поскольку финансовый результат от реализации ценных бумаг отрицательный, его сумма подлежит корректировке по строке 3.3 Справки, что составляет 30 000 руб. 780 000 руб 810 000 руб. Такой порядок обусловлен требованиями п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций далее - Закон 2116-1. Строка 4.1. д В примере 2 указано, что сумма командировочных расходов, превышающих нормы, установленные Минфином России для целей налогообложения, составляет 4000 руб которую следует отразить по строке 4.1. д Справки.

Строка 4.4 По итогам 2001 года ООО Диаста были ликвидированы не полностью амортизированные объекты основных средств.

Убытки от ликвидации составили 9000 руб. В соответствии с положениями инструкции О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 БГ-3-02231 далее - Инструкция 62, при расчете налога на прибыль налогооблагаемая база должна быть увеличена на указанную сумму.

Аналогичная позиция изложена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.98 181398. Строка 4.5 В 2001 году ООО Диаста получен убыток от реализации основных средств, определяемый как разность между доходами в сумме 45 000 руб. 54 000 руб 9000 руб. п. 4 табл. 1 и расходами в сумме 62 000 руб. п. 4 табл. 1. Убыток составляет 17 000 руб который согласно требованиям Инструкции 62 следует отразить в строке 4.5 Справки. Однако с этим нельзя согласиться, поскольку в Законе 2116-1 таких указаний нет. Этот вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 849799. В целях налогообложения данный вывод распространяется и на порядок учета убытков от реализации валюты и прочего имущества.

Их сумма не должна увеличивать налогооблагаемую прибыль, поскольку Законом 2116-1 предусмотрено, что организация определяет финансовый результат в целом по всем операциям, и одним из его элементов являются доходы и расходы от реализации имущества.

Таким образом, убыток, полученный ООО Диаста от реализации основных средств и валюты, в Справку не включается.

По строке 4.5 Справки необходимо отразить лишь сумму убытков, возникших в результате безвозмездной передачи строительных материалов в размере 18 000 руб. 24 000 руб 6000 руб. п. 4 табл. 2. Данное положение соответствует ст. 2 Закона 2116-1, что также подтверждает и Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.07.2001 299500. Здесь же следует отразить и материальную помощь, оказанную пенсионерам на безвозмездной основе, в сумме 25 000 руб. п. 6 табл. 2. Строка 4.17 По данной строке ООО Диаста покажет стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав внереализационных доходов в связи с особенностями отражения таких операций в бухгалтерском учете.

В частности, правилами бухгалтерского учета установлено следующее.

В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций при получении на безвозмездной основе имущества его стоимость отражается в составе доходов будущих периодов.

Впоследствии они присоединяются к внереализационным доходам по мере выбытия такого имущества. Общая стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, составляет 150 000 руб а реализовано и включено в состав внереализационных доходов лишь 74 000 руб. п. 3 табл.2 Следовательно, по строке 4.17 Справки необходимо отразить сумму 76 000 руб. 150 000 руб 74 000 руб Строка 4.20 По данной строке необходимо указать сумму процентов за пользование привлеченными средствами, которые исходя из требований п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 552, не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в целях налогообложения.

В 2001 году ООО Диаста начислены проценты в сумме 19 000 руб. п. 8 табл. 1 за пользование средствами, полученными на основании договора займа, которые следует показать по строке 4.20 Справки.

Строка 4.21 В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ в случае обнаружения ошибки, допущенной в прошедшие налоговые периоды, ее исправление должно осуществляться в период ее возникновения.

Таким образом, при выявлении убытков прошлых лет их сумма не включается в налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода. Налогоплательщику необходимо составить дополнительный расчет за период, в котором была допущена ошибка. Таким образом, по строке 4.21 Справки ООО Диаста следует отразить сумму 10 000 руб. п. 8 табл. 2. Строка 4.23 В показатель строки включается НДС, начисленный с рыночной цены переданных строительных материалов, в сумме 6000 руб. п. 4 табл. 2. Из анализа норм главы 21 НК РФ следует, что данная сумма налога не будет предъявлена покупателю, а оплачивается за собственный счет продавца.

Законом 2116-1 уменьшение налогооблагаемой базы на такие суммы не предусмотрено. Согласно произведенным расчетам ООО Диаста заполнит Справку СПРАВКАо порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли ппПоказателиСумма руб.1Прибыль убыток по данным бухгалтерского учета с учетом чрезвычайных доходов и расходов строки 140 170 - 180 формы 2 Отчет о прибылях и убытках960 0003.3увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям- акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов30 000- процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления3.4- векселя и другие неэмиссионные ценные бумагиВсего по строке 3 сумма данных по строкам 3.1-3.4, а также по вводимым свободным строкам 30 0004Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции работ, услуг,4.1над установленными лимитами, нормами и нормативами под командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью4000Итого по строке 4.1 сумма данных по строкам а - л, а также по вводимым свободным строкам40004.4потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств90004.5убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества включая от продажи и покупки валюты, за исключением ценных бумаг действует с 05.08.98430004.17стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий кроме случаев, указанных в п. 2.7 Инструкции, определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов76 0004.20процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 109919 0004.21убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно10 0004.236000Всего по строке 4 сумма данных по строкам 4.1- 4.23, а также по вводимым свободным строкам167 0006Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли стр. 1 стр. 2 стр. 3 стр. 4 - стр. 51 157 000 На основании данных Справки ООО Диаста составит расчет налога на прибыль.

Порядок составления Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли По строке 1 необходимо отразить сумму налогооблагаемой прибыли, полученной в результате внесения корректировок и указанную по строке 6 Справки, равную 1 157 000 руб. По строке 2 отражаются суммы полученной прибыли, облагаемой по иным ставкам налога либо в ином порядке.

В рассматриваемом случае по данной строке ООО Диаста должно показать сумму полученных от источника на территории РФ дивидендов в размере 30 000 руб. п. 5 табл. 1, так как в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона 2116-1 они облагаются по ставке 15 у источника выплаты, являющегося налоговым агентом.

Таким образом, величина налогооблагаемой прибыли, отраженная по строке 5 Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли, составляет 1 127 000 руб. 1 157 000 руб 30 000 руб. Сумма налога на прибыль будет равна 394 450 руб. 1 127 000 руб. х 35 100, которая отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках.

Расчет налоговая декларация налога от фактической прибылиза 2001 год руб. ппПоказателиПо даннымплательщикаПо даннымналоговойинспекции12341Валовая прибыль - всего1 157 0002Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаютсяб доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях30 000Итого по стр. 230 0005Налогооблагаемая прибыль стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 41 127 0006Ставка налога на прибыль - всего в 35в том числеа в федеральный бюджет11б в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований19в в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов57Сумма налога на прибыль - всего394 450в том числеа в федеральный бюджетстр. 5 х стр. 6 а 100123 970б в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований стр. 5 х стр. 6 б 100214 130в в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов стр. 5 х стр. 6 в 10056 350Однако с 1 января 2002 г. вступила в действие глава 25 НК РФ, которая внесла значительные изменения в действующий до 1 января 2002 г. порядок налогообложения.

Начиная с 2002 г. строка 150 заполняется по данным налогового учета, а не на основании корректировки прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, как это было ранее. Строка 160 Прибыль убыток от обычной деятельности определяется расчетно стр. 140 - стр. 150. Чрезвычайные доходы и расходы По строке 170 Чрезвычайные доходы отражаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п. страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. По строке 180 Чрезвычайные расходы отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п Структура показателей строк формируется на основе данных соответствующих субсчетов счета 91 Прочие доходы и расходы о расходах и доходах, связанных с чрезвычайными обстоятельствами.

Так, в п. 82 Методических рекомендаций приведен примерный перечень подобных расходов и доходов, в состав которых включены - суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению полученные организацией - стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов - стоимость утраченных материально-производственных ценностей - убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и прочие доходы и расходы.

По строке 190 Чистая прибыль нераспределенная прибыль убыток отчетного периода определяется расчетно стр. 160 стр. 170 - стр. 180. По данной строке отражается окончательный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды доходов и расходов.

Пример 10 В 2001 году на территории ООО Диаста произошел пожар. Расходы, связанные с ликвидацией пожара, составили 80 000 руб. В графе 3 Отчета о прибылях и убытках 2001 года по строке 180 Чрезвычайные расходы ООО Диаста проставит сумму убытков - 80 000 руб. Полученные данные ООО Диаста отразит в Отчете о прибылях и убытках за 2001 год. Отчет о прибылях и убыткахза период с 1 января по 31 декабря 2001 г. Наименование показателяКод строкиЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего года1234I. Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей0102265в том числе от продажитоваров0112095консультационных услуг012170Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг0201090в том числе проданныхтоваров0211000консультационных услуг02290023 Валовая прибыль 0291175Коммерческие расходы 030133Управленческие расходы 040 Прибыль убыток от продаж строки 010 -020 - 030 - 0400501042II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 0607Проценты к уплате 07019Доходы от участия в других организациях 08030Прочие операционные доходы 0903107Прочие операционные расходы 1003155III. Внереализационные доходы и расходы Прочие внереализационные доходы 120323Прочие внереализационные расходы 130295Прибыль убыток от налогообложения строки 050 060 - 070 080 090 -100 120 - 1301401040Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150394Прибыль убыток от обычной деятельности 160646IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170Чрезвычайные расходы 18080Чистая прибыль нераспределенная прибыль убыток отчетного периодастроки 160 170 - 180190566 Начиная с 2000 г. в форме 2 должна отражаться справочная информация дивиденды, приходящиеся на одну привилегированную и одну обычную акции, а также суммы дивидендов на одну акцию, которые организация предполагает получить в следующем отчетном году. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, согласно п. 83 Методических рекомендаций осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

После справочной информации в форме 2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, которая перенесена из приложения к бухгалтерскому балансу.

Начиная с 2000 г. такая расшифровка должна присутствовать во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках.