Методологические аспекты

Методологические аспекты.

В этом разделе учетной политики отражается, прежде всего, выбранный организацией вариант налогового учета в случае, если законодательство предполагает наличие таких вариантов. Кроме того, в учетной политике для целей налогового учета целесообразно отразить элементы, неимеющие вариантов, но имеющие существенное значение для организации налогового учета. Последнее обусловлено необходимостью обеспечения единообразных подходов к ведению учета независимо от случайных факторов изменение технологии обработки информации, появление новых видов деятельности организации, смена работников и т.п Учет доходов организации К доходам организации в соответствии с НК РФ относятся - доходы от реализации товаров работ, услуг и имущественных прав доходы от реализации - внереализационные доходы.

Таким образом, в отличие от ранее действовавшего порядка из состава доходов как отдельный вид исключен доход от реализации объектов основных средств и прочего имущества организации.

Он не исключен вообще, но объединен в одну группу с доходами от реализации продукции работ, услуг. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества включая ценные бумаги и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары работы, услуги, иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и или натуральной формах, с учетом выбранного организацией метода определения выручки от реализации.

Доходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества работ, услуг и или имущественных прав метод начисления. По доходам, относящимся к нескольким отчетным налоговым периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, в случае если организация получает именно такие доходы, в учетной политике для целей налогового учета должен быть отражен порядок распределения доходов между отдельными отчетными периодами. При формировании учетной политики для целей налогового учета следует учитывать отдельные положения п. 4 и 6 ст. 27 НК РФ, который определяет дату получения дохода для внереализационных доходов.

В частности, датой получения дохода по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного налогового периода и не предусматривающим равномерное распределение дохода либо предусматривающим неравномерное получение дохода, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал.

Доход в виде процентов либо части накопленного купонного процентного дохода признается полученным на дату выплаты процентного дохода и или дату реализации ценной бумаги в зависимости оттого, что произошло ранее. В учетной политике для целей налогового учета должны быть указаны условия, на которых заключены действующие кредитные договоры, а также порядок распределения доходов или определения доли дохода, приходящейся на каждый отчетный период, если договорами предусмотрено получение дохода на условиях, указанных выше. Датой получения дохода является последний день отчетного налогового периода - по доходам - в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичны доходам - в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода - по доходам от доверительного управления имуществом - по иным аналогичным доходам.

Так как в данном подпункте п. 4 ст. 271 НК РФ речь идет о личных видах доходов, получаемых в различные отчетные периоды, в учетной политике следует указать, в каких периодах предполагается получение дохода и, следовательно, отражение его налоговом учете.

Например, восстановленные резервы должны быть отражены в составе доходов в четвертом квартале отчетного года, а суммы по договору простого товарищества и договору доверительного управления имуществом, как правило, в первом или втором квартале. В случае если организацией предполагается проведение переоценки оборотного имущества организации, датой получения дохода является дата проведения переоценки имущества на основании акта, составленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Целесообразно такую переоценку проводит по результатам проведенной инвентаризации активов организации.

Однако она может быть проведена и в другие сроки. В учетной политике следует отразить саму возможность проведения такой переоценки, определить состав комиссии, участвующей работе по переоценке, виды переоцениваемого имущества, а также сроки проведения переоценки.

Учет курсовых и суммовых разниц производится на основании требований документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности ПБУ 3 2000, ПБУ 9 99 . Поэтом в учетной политике для целей налогового учета этот элемент дополнительного отражения не требует. Если организация получает доходы от сдачи имущества в аренду субаренду, в учетной политике целесообразно отразит основные условия арендных договоров, а также сроки и размерь предполагаемых поступлений.

То же относится к доходам от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. Если предполагается разборка или демонтаж объектов основных средств и, следовательно, получение дохода в виде стоимости полученных материалов или иного имущества, в учетной политике целесообразно определить состав комиссии по ликвидации основных средств, а также принципы и схему определения стоимости активов, полученных от разборки.

Организация может также получать доходы в виде сумм кредиторской задолженности обязательства перед кредиторами, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Если на момент формирования учетной политики существует кредиторская задолженность, по которой имеется вероятность списания, в учетной политике целесообразно указать состав такой задолженности, сумму, а также наиболее вероятные сроки ее списания например, отчетный период, в котором истекает срок исковой давности. Учет расходов организации В отношении расходов организации, учитываемых для целей налогообложения, имеется большая возможность выбора из нескольких вариантов, нежели в отношении доходов.

Здесь также речь пойдет только о расходах, осуществляемых в организациях, использующих при определении выручки от реализации продукции работ, услуг метод начислений.

Общие вопросы учета расходов Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок по сделкам с конкретными сроками исполнения и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного налогового периода. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного налогового периода, подразделяются на - прямые -косвенные. К прямым расходам относятся - материальные расходы - расходы на оплату труда - амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного налогового периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного налогового периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном налоговом периоде продукции.

Таким образом, в учетной политике для целей налогового учета необходимо определить состав расходов с подразделением их на прямые и косвенные. Если в учетной политике для целей финансового учета не предусмотрено списание общехозяйственных расходов и расходов на продажу непосредственно на счета реализаций этот момент также необходимо отразить в учетной политике для целей налогового учета, так как в данном случае налицо прямое расхождение между данными бухгалтерского и налогового учета.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. При наличии подобных расходов при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в учетной политике для целей налогового учета следует просто отразить необходимость такого распределения.

Конкретную схему и процентное соотношение долей, на которые распределяются расходы, в данном случае определить невозможно, так как они непосредственно связаны с размером получаемых доходов. Разумеется, соответствующая запись должна быть сделана и в той части учетной политики, которая регламентирует распределение доходов организации. Учет материальных расходов, расходов на оплату труда для целей налогового учета учитываются также как и для целей финансового учета Учета амортизационных отчислений.

В соответствие со ст.259 НК РФ для целей налогообложения можно использовать только два метода начисления амортизации - линейный метод - нелинейный метод применение метода не допускается в отношение объектов, имеющих срок полезного использования 20 лет и более. Основным периодом, за который рассчитывается амортизация, в бухгалтерском периоде является один год, а в налоговом - один месяц. Принципиальная разница в том, что для целей финансового учета изменение нормы амортизации в течение года невозможно в принципе, а для целей налогового учета - допускается. В учетной политике должен быть указан выбранный способ начисления амортизации по каждой группе объектов основных средств.

Также в учетной политике отражаются Учет расходов на ремонт основных средств Учет прочих расходов Учет внереализационных расходов Учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам Учет расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Если организация осуществляет расходы, порядок списания которых в главе 25 НК РФ определен особо расходы на освоение природных ресурсов, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские расходы и т.п а также осуществляет виды деятельности, для которых установлен особый порядок организации налогового учета торговля, страхование, ценные бумаги и т.п в учетной политике организации должна быть раскрыта дополнительная информация исходя из требований соответствующих статей главы 25 НК РФ.