Особенности проверки вкладов в уставные капиталы и инвестиций в акции акционерных обществ.
Учет организациями своих инвестиций в уставные складочные капиталы других организаций, а также в акции открытых акционерных обществ ведется на субсчете 58-1 Паи и акции.
Субъектами вклада в уставный складочный капитал являются акционерные общества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, имеющие уставный капитал полное товарищество и товарищество на вере, имеющие складочный капитал производственные кооперативы, имеющие паевой фонд унитарные государственные и муниципальные предприятия, имеющие уставный капитал.
При принятии решения об участии в деятельности другой организации и осуществлении вкладов в ее уставный капитал организация - инвестор выполняет следующие процедуры определяет порядок и сроки взноса вклада определяет вид имущества, передаваемый в качестве вклада, если это предусмотрено учредительными документами осуществляет оценку имущества, передаваемого в счет обязательств по вкладу, если это предусмотрено законодательством, а также определяет результат от передачи имущества определяет степень участия в организации - объекте инвестиций дочернее или зависимое общество.
Все перечисленные процедуры зависят также от организационно - правовой формы организации - объекта финансовых вложений. В момент взноса вклад в уставный капитал или фонд определяется в закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, в полное товарищество или товарищество на вере, паевые кооперативы, унитарное предприятие - в размере доли в уставном капитале фонде, установленной учредительными и другими аналогичными документами организации - объекта вложений в открытое акционерное общество - в размере фактической себестоимости приобретения акций расходы по покупке акций, уплате комиссионных вознаграждений посредникам и т.п. при их постановке на учет. Вклады в уставный капитал отражаются у организации - участника также при покупке ею другой организации в целом.
Оценка вкладов при покупке долгосрочных ценных бумаг акций иностранных эмитентов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в их рублевом эквиваленте, который определяется путем пересчета их стоимости в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату получения права собственности на ценные бумаги.
В бухгалтерском учете операции по вкладам в уставный капитал отражаются в следующем порядке. А. Вклады в уставный капитал кроме покупки акций, включая вложения в дочерние и зависимые общества. а Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства во вклад б Д-т сч. 58 К-т сч. 76 и др отражены затраты на покупку акций как финансовые вложения, в том числе вложения в организацию, приобретенную на аукционе в Д-т сч. 58 К-т сч. 52 - перечислена иностранная валюта во вклад в пересчете при осуществлении вкладов в установленном порядке в уставные капиталы организаций, находящихся вне России в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления г Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - взнос имущества во вклад.
При принятии организацией - инвестором решения о проведении результатов переоценки в учете она делает дополнительно следующие записи Д-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 К-т сч. 91 83 - на сумму дооценки в части оборотных средств или внеоборотных активов Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 40 - на сумму уценки Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 - списана стоимость имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал основных средств и нематериальных активов - по остаточной стоимости.
При принятии организацией - инвестором решения об использовании оценочной стоимости имущества только для подтверждения обоснованности вложений записи на разницу в оценках не делаются. Б. Вклады в уставный капитал в форме покупки акций открытых акционерных обществ а Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 и др отражена покупка акций с полной оплатой их стоимости б Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена полная стоимость акций Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - оплачена часть стоимости акций с правом получения дохода по ним Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - отражена задолженность покупателю в неоплаченной части в Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - оплачена часть стоимости акций без права на получение дохода.
Следует иметь в виду, что по сделкам купли - продажи акций, совершенным до регистрации в установленном порядке, решения об их выпуске эмиссии считаются недействительными.
При наличии права на доход дивиденды по вкладу в бухгалтерском учете организации - участника делаются следующие записи а Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражен доход по его объявлении организацией акционерным обществом Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - получены денежные средства б Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражено увеличение вклада на стоимость дополнительно полученных акций взамен дивидендов доходов, использованных эмитентом на увеличение уставного капитала.
Отражение вклада в бухгалтерской отчетности производится по учетной стоимости согласно данным о его оценке на счете 58 Финансовые вложения.
При образовании в установленном порядке на конец года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги акции стоимость вкладов показывается в годовой бухгалтерской отчетности за минусом суммы данного резерва. Основная головная организация, имеющая вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ, обязана составлять сводную консолидированную бухгалтерскую отчетность, где вклады основной организации в свои дочерние общества не отражаются. Изменение структуры вклада происходит у организации - участника также при проведении реорганизации организации - объекта вложений.
При этом производится обмен голосующих акций реорганизованного акционерного общества на голосующие акции вновь образованного общества или обществ. Изъятие инвестором своего вклада производится в порядке, установленном в учредительных документах, а в части акций открытых акционерных обществ - путем их продажи. При изъятии вклада в бухгалтерском учете делается запись Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58. А. Продажа акций российских акционерных обществ Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в принятой оценке Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи акций Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 71, 76 - отражены расходы по продаже Д-т сч. 91 99 К-т сч. 99 91 - отражен финансовый результат от продажи. Б. Продажа акций акционерных обществ - нерезидентов Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в оценке на дату их принятия на учет Д-т сч. 52 К-т сч. 91 - получена выручка от продажи акций в оценке на эту дату Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 52, 71, 76 - отражены расходы по продаже Д-т сч. 91 99 К-т сч. 99 91 - отражен финансовый результат от продажи. 2.3.