Характеристика частных бюджетов предприятия

Характеристика частных бюджетов предприятия. Процесс бюджетирование начинается с составления бюджета продаж.

Бюджет продаж операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. Роль этого бюджета настолько велика, что приводит к необходимости создания отдельного подразделения со своей инфраструктурой, качественно и постоянно занимающегося изучением рынка, анализом портфеля продукции и т.д. Как правило, это отдел маркетинга.

Качество составления бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу компании. При составлении бюджета продаж нужно ответить на следующие вопросы какую продукцию выпускать в каких объемах она будет реализована с разбивкой на определенные промежутки времени какую установить цену продукции какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой в следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.

В общем случае компания в текущем периоде уже выпускает несколько видов продукции. Подчиняясь стратегическому плану компании, отдел маркетинга оценивает хозяйственный портфель и выдвигает прогнозы относительно жизнеспособности и объемов реализации того или иного вида продукции. На объем реализации продукции влияют следующие факторы макроэкономические показатели текущего и перспективного состояния страны средний уровень заработной платы, темп роста производства продукции по отраслям, уровень безработицы и т.д. долгосрочные тенденции продаж для различных товаров ценовая политика, качество продукции, сервис конкуренция сезонные колебания объем продаж предшествующих периодов производственные мощности предприятия относительная прибыльность продукции масштаб рекламной кампании.

Вопросы о стратегиях и тактиках установления цен на продукцию широко освещены в литературе. Выбор наиболее приемлемого из возможных вариантов осуществляется на основе анализа рынка, целей и состояния компании.

Переходя к вопросу об оплате реализованной продукции, отмечаем, что вся реализованная покупателям продукция может быть оплачена следующими видами платежей предоплата, оплата по факту получения продукции и продажа товара в кредит, т.е. с временной отсрочкой платежа. Лучшим вариантом прогнозирования характера оплаты продукции является совокупная работа по статистическому анализу опыта компании, сортировке всех существующих контрактов по признаку срока оплаты продукции, оценка степени выполнения покупателями своих обязательств и выдача результата в следующем виде табл. 1. Табл. 1. Коэффициенты относительной оплаты продукции 1 период2 периодN периодПредоплата оплата в месяце предыдущем отгрузке7 50Оплата в месяце отгрузки657580Оплата в следующем за отгрузкой месяце251517Безнадежная задолженность353В целом к бюджету продаж предъявляются следующие требования бюджет должен отражать, по крайней мере, месячный или квартальный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях бюджет составляется с учетом спроса на продукцию, географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета потоков денежных средств в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть продукции оплачена в месяц отгрузки, в следующий месяц, безнадежный долг как это показано в табл. 16. Одновременно с бюджетом продаж целесообразно составлять бюджет коммерческих расходов, хотя на блок-схеме составления основного бюджета он находится ближе к отчету о прибылях и убытках.

Во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом продаж во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же подразделениями.

Чтобы отдел маркетинга качественно выполнил свою работу по составлению бюджета продаж и коммерческих расходов, необходимо учитывать следующее расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж не следует ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта большинство затрат на сбыт планируется в процентном отношении к объему реализации величина этого отношения зависит от стадии жизненного цикла товара коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижения товара - это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страховке и складированию продукции.

Бюджет производства это производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде в натуральных показателях.

Он опирается на бюджет продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величину внешних закупок.

Для расчета объема товаров, которые должны быть произведены, используется следующая универсальная формула ТМС готовой продукции на начало периода Планируемый объем производства продукции Планируемый объем продаж ТМС готовой продукции на конец периода.

Необходимый объем выпуска продукции определяется, таким образом, как планируемый объем продаж плюс желаемый запас продукции на конец периода минус запасы готовой продукции на начало периода.

Сложным моментом является определение оптимального запаса продукции на конец периода. С одной стороны, большой запас продукции поможет отреагировать на непредвиденные скачки спроса и перебои с поставкой сырья, с другой стороны деньги, вложенные в запасы, не приносят дохода. Как правило, запас готовой продукции на конец периода выражают в процентах относительно продаж следующего периода. Эта величина должна учитывать погрешность прогноза объема продаж и историю отношений с покупателями. Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производственных запасов.

Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван количественно представить опасения снабженцев предприятия относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и др. Информация бюджета производственных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бюджет прямых затрат на материалы это количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов. Механизм составления широко применяется украинскими предприятиями, но качество составления оставляет желать лучшего завышение расходных коэффициентов и т.д Методика составления исходит из следующего все затраты подразделяются на прямые и косвенные прямые затраты на сырье и материалы затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы.

В дополнение к бюджету прямых затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных материалов.

Бюджет прямых затрат на оплату труда это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала. При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала в бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксированную и сдельную часть оплаты труда. Если на предприятии накопилась задолженность по оплате труда или предприятие подозревает, что не сможет выплачивать заработную плату в установленные сроки, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате.

Этот график составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных сырья и материалов. Бюджет производственных накладных затрат это количественное выражение планов относительно всех затрат компании, связанных с производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда.

Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть амортизация, текущий ремонт и т.д. планируется в зависимости от реальных потребностей производства, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах. Под нормативом понимается сумма затрат на единицу базового показателя. Для оценки нормативов затрат используют различные базовые показатели. Расчет нормативов производится на основе данных предшествующих периодов с возможными корректировками на инфляцию и некоторые конъюнктурные факторы.

Бюджет управленческих расходов это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции. К управленческим расходам относят затраты на содержание отдела кадров, отдела АСУ, ОТиЗ, отопление и освещение помещений непроизводственного назначения, услуги связи, налоги, проценты по полученным кредитам и т.д. Большинство управленческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров в натуральном или денежном выражении.

Составив описанные выше предварительные бюджеты, можно приступать к формирования основного финансового бюджета, которое начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках компании. Прогнозный отчет о прибылях и убытках это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Наиболее ответственным этапом здесь является оценка себестоимости. Для того, чтобы сделать процесс оценки себестоимости адекватным процессу оперативного финансового планирования, необходимо построить модель себестоимости, с помощью которой происходит автоматический пересчет себестоимости в зависимости от изменения факторов потребления ресурсов и цен. Вся совокупность потребляемых предприятием ресурсов представляется в виде стандартного набора, который может расширяться в зависимости от планов освоения предприятием новых видов продукции.

Для каждого вида ресурса устанавливается расходный коэффициент cik, который определяет потребление i-го ресурса k-ым продуктом. Помимо этого оценивается цена каждого i-го ресурса pi. Модель оценки себестоимости наглядно можно представить в виде двух следующих таблиц. Табл. 2. Модель оценки себестоимости в виде расходных коэффициентов Продукт 1Продукт 2Продукт 3 .Продукт NРесурс 1C11C12C13 C1NРесурс 2C21C22C23 C2N Ресурс MCM1CM2CM3 CMNТабл. 3. Модель оценки себестоимости в виде цен ресурсов Ресурс 1Ресурс 2Ресурс 3 .Ресурс МЦена ресурсаp1p2p3 pNС помощью представленных в табл. 2 и 3 данных расчет себестоимости производится с помощью следующей простой формулы. Плановый отчет о прибылях и убытках содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль необычно мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходимы дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.

Следующим шагом, одним из самых важных и сложных шагов в бюджетировании, является составление бюджета денежных средств.

Бюджет денежных средств это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия.

Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток денежных средств. Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств. Эта минимальная сумма денежных средств не является фиксированной.

Как правило, она будет несколько больше в течение периодов высокой деловой активности, чем во время спада. Кроме того, для повышения эффективности управления денежными средствами значительная часть указанной суммы может находиться на депозитных счетах. Также по бюджету капитальных затрат отражаются в бюджете денежных средств. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требующие денежных расходов.

На заключительном этапе процесса бюджетирования составляется прогнозный баланс. Прогнозный баланс это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода. Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало например, снижение ликвидности предприятия. Прогнозный баланс позволяет выполнять расчеты различных финансовых показателей.

Наконец, прогнозный баланс служит в качестве контроля всех остальных бюджетов на предстоящий период действительно, если все бюджеты составлены методически правильно, баланс должен сойтись, т.е. сумма активов должна равняться сумме обязательств предприятия и его собственного капитала. Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности основной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные потоки. 2. Технология составления бюджета предприятия Технология составления бюджета предприятия демонстрируется ниже с помощью очень простого примера, который описывает соотношения между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношение итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета.

В качестве упрощающих факторов принята следующая система допущений бюджетные таблицы составляются на основе деления года на кварталы, предприятие производит и продает один вид продукта, предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость, все непрямые налоги, которые включаются в валовые издержки, автоматически учитываются в составе тех базовых показателей, исходя из которых они определяются например, заработная плата планируется вместе с начислениями, налог на прибыль рассчитывается по упрощенной схеме прибыль оценивается по итогам работы компании за год, а затем равномерно делится на четыре части. Отметим, что такие упрощения не носят принципиальный характер, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования.

Итак, пусть на предприятии начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах сбыта.

Совокупность собранной информации представлена ниже. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером предприятия.

В качестве первого блока исходных данных используется прогноз объемов продаж и цен Прогноз сбыта и ценКвартал 1Квартал 2Квартал 3Квартал 4Ожидаемый объем10,000 30,000 40,000 20,000 Ожидаемая цена единицы продукции грн.20.00 20.00 20.00 20.00 Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70 от объема выручки, оставшиеся 30 оплачиваются в следующем квартале.

Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода квартала составляет 20 от объема продаж будущего периода. Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3,000 единиц продукции. Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 60 коп. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10 от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7,500 кг. Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50 от стоимости приобретенного сырья.

На оставшиеся 50 сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Оплата прямого труда производится на следующих условиях затраты труда основного персонала на единицу продукции составляют 0.8 часа. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 7.50 грн. Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности.

Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 2 грн. на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 60,600 грн. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15,000 грн. Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1.80 грн. на единицу проданного товара.

Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены ниже Квартал 1Квартал 2Квартал 3Квартал 4Реклама40,000 40,000 40,000 40,000 Зарплата управляющих35,000 35,000 35,000 35,000 Страховка1,900 37,750 Налог на недвижимость18,150 Предприятие планирует закупку оборудования на сумму 30,000 грн. в первом квартале и 20,000 грн. во втором квартале. Планируемая к выплате сумма дивидендов составляет 40,000 в год, равномерно распределенные по кварталам.

Предприятие имеет возможность брать банковскую ссуду под 10 годовых. Причем выплата процентов производится одновременно с частичным погашением основной суммы долга при начислении процента только на погашаемую часть ссуды. Дополнительно примем, что ставка налога на прибыль составляет 30. Состояние активов и пассивов предприятия на начало планового периода представлено в виде баланса см. табл. 4. Табл. 4. Начальный баланс предприятия АктивыОборотные активыДенежные средства42,500 Счета дебиторов90,000 Запасы сырья4,200 7,000 кгЗапасы готовой продукции26,000 2000штукВсего оборотные активы162,700 Основные средстваЗемля80,000 Сооружения и оборудование700,000 Накопленная амортизация292,000Сооружения и оборудования нетто408,000 Итого активы650,700 ОбязательстваТекущие обязательстваСчета к оплате25,800 Акционерный капиталОбыкновенные акции, без номинала175,000 Нераспределенная прибыль449,900 Всего акционерный капитал624,900 Итого обязательства и капитал650,700 Проверка балансаOKНа основании приведенных данных необходимо построить систему бюджетов предприятия.

Рассчитываемая система бюджетов включает 1. Бюджет продаж. 2. План производства продукции компания производит единственный продукт. 3. Бюджет затрат на основные материалы. 4. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала. 5. Бюджет накладных затрат. 6. Бюджет себестоимости 7. Бюджет административных и маркетинговых затрат. 8. Плановый отчет о прибыли. 9. Бюджет денежных средств. 10. Плановый баланс.

Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя.

Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в табл. 5. Табл. 5. Бюджет продаж предприятия и график поступления денег грн. Квартал 1Квартал 2Квартал 3Квартал 4За годОжидаемый объем шт.10,000 30,000 40,000 20,000 100,000 Ожидаемая цена единицы продукции20.00 20.00 20.00 20.00 Выручка за реализованную продукцию200,000 600,000 800,000 400,000 2,000,000 График поступления денежных средствСчета дебиторов на начало года90,000 90,000 Приток денег от продаж 1 кв.140,000 60,000 200,000 Приток денег от продаж 2 кв.420,000 180,000 600,000 Приток денег от продаж 3 кв.560,000 240,000 800,000 Приток денег от продаж 4 кв.280,000 280,000 Итого поступление денег230,000 480,000 740,000 520,000 1,970,000 Первые две строки табл. 5 просто переписываются из исходных данных.

Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.

В первом периоде предприятие планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90,000 грн. Это значение берется из начального баланса предприятия. Дополнительно, в первом периоде предприятие получает деньгами 70 выручки первого периода в объеме 200,000 грн что составляет 140,000 грн. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230,000 грн. Во втором периоде предприятие ожидает получить 30 от выручки первого квартала и 70 процентов от выручки второго периода.

В сумме это составляет 480,000 грн. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в плановом году 30 выручки четвертого квартала, что составляет 120,000 грн. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года. План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе.

План производства помещен в табл. 6. Рассмотрим план производства на первый период. Предприятие планирует продать 10,000 единиц продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20 от объема реализации второго периода см. исходные данные, что составляет 6,000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16,000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2,000 единиц готовой продукции.

Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16,000 2,000 14,000 изделий. Табл.6. План производства продукции Квартал 1Квартал 2Квартал 3Квартал 4За годОжидаемый объем продаж шт.10,000 30,000 40,000 20,000 100,000 Запасы на конец квартала шт.6,000 8,000 4,000 3,000 3,000 Требуемый объем продукции шт.16,000 38,000 44,000 23,000 103,000 Минус запасы на начало периода шт.2,000 6,000 8,000 4,000 2,000 Объем производства продукции шт.14,000 32,000 36,000 19,000 101,000 Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана.

Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода они же на конец года, то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.

Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей расчета объемов потребного для производства сырья план приобретения сырья и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в табл. 7. Табл. 7. Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат Квартал 1Квартал 2Квартал 3Квартал 4За годОбъем производства продукции шт.14,000 32,000 36,000 19,000 101,000 Требуемый объем сырья на ед. прод. кг5Требуемый объем сырья за период кг70,000 160,000 180,000 95,000 505,000 Запасы сырья на конец периода кг16,000 18,000 9,500 7,500 7,500 Общая потребность в материалах кг86,000 178,000 189,500 102,500 512,500 Запасы сырья на начало периода кг7,000 16,000 18,000 9,500 7,000 Закупки материалов кг79,000 162,000 171,500 93,000 505,500 Стоимость закупок материалов грн.47,400 97,200 102,900 55,800 303,300 График денежных выплатСчета кредиторов на начало года грн.25,800 25,800 Оплата за материалы 1 квартала грн.23,700 23,700 47,400 Оплата за материалы 2 квартала грн.48,600 48,600 97,200 Оплата за материалы 3 квартала грн.51,450 51,450 102,900 Оплата за материалы 4 квартала грн.27,900 27,900 Платежи всего грн. 49,500 72,300 100,050 79,350 301,200 Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж.

Используя норматив потребления сырья на единицу продукции 5 кг оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода.

Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10 от потребности в сырье следующего периода.

Для первого квартала это значение составляет 160,000х1016,000. Зная потребный объем сырья для выполнения плана первого квартала 70,000 кг оцениваем общий потребный объем сырья 70,000 16,000 86,000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7,000 кг. сырья.

Следовательно, закупить следует 86,000 7,000 79,000 кг. сырья. Поскольку 1 кг. сырья стоит 60 коп общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47,400 грн. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае это 7,500 кг приведенные в составе блока исходных данных.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года см. начальный баланс, которая составляет 25,800 грн. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья см. блок исходных данных предприятие должно оплатить за поставки сырья первого квартала 50 стоимости закупок, что составляет 23,700 грн. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49,500 грн. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50 стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50 от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале.

Эта сумма составляет 27,900 грн. и помещается в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты.

Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет 0.8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 7.5 грн. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в табл. 8 В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег, которые учтены как издержки начислены и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают.

В частности, если оплата труда производится, например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.

Табл. 8. Бюджет затрат прямого труда Квартал 1Квартал 2Квартал 3Квартал 4За годОбъем производства продукции шт.14,000 32,000 36,000 19,000 101,000 Затраты труда основного персонала час0.80.80.80.80.8Итого затраты труда персонала час11,200 25,600 28,800 15,200 80,800 Стоимость одного часа грн.час7.50 7.50 7.50 7.50 7.50 Оплата основного персонала грн.84,000 192,000 216,000 114,000 606,000 Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей.

Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда.

В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда - 2 грн. на 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в табл. 9. Табл. 9. Бюджет производственных накладных издержек грн. Квартал 1Квартал 2Квартал 3Квартал 4За годЗатраты труда основного персонала час11,200 25,600 28,800 15,200 80,800 Норматив переменных накладных затрат 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 Переменные накладные затраты 22,400 51,200 57,600 30,400 161,600 Постоянные накладные затраты60,600 60,600 60,600 60,600 242,400 Итого накладных затрат83,000 111,800 118,200 91,000 404,000 Амортизация15,000 15,000 15,000 15,000 60,000 Оплата накладных затрат68,000 96,800 103,200 76,000 344,000 Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки.

Так, в первом квартале при плане прямого труда 11,200 часов при нормативе 2 грн.час сумма переменных накладных затрат составит 22,400 грн. Постоянные издержки в соответствии с исходными данными составляют 60,600 грн. в месяц.

Таким образом, сумма накладных издержек в первом квартале составит по плану 83,000 тыс. грн. Планируя денежную оплату за накладные издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек, т.е. за амортизацию предприятие никому не платит. Оценка себестоимости продукции необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода.

Себестоимость складывается из трех компонент прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера продемонстрирован в табл. 10. Табл10. Расчет себестоимости единицы продукции СтатьиКоличествоЗатратыВсегоЗатраты на единицу продукцииосновные материалы кг50.60 3.00 затраты прямого труда0.87.50 6.00 накладные затраты 0.85.00 4.00 Себестоимость единицы продукции13.00 Первые две компоненты себестоимости определяются с помощью прямого расчета.

В частности, если на единицу продукции приходится 5 кг. сырья по цене 60 коп. за один килограмм, то компонента прямых материалов в себестоимости единицы продукции составляет 3 грн. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы продукции следует сначала привязаться к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости.

Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки также будем привязывать к затратам прямого труда. Необходимо оценить полные, а не только переменные, накладные издержки. Для этого сопоставим общую сумму накладных издержек за год она была рассчитана в табл. 2 и составляет 404,000 грн. с общей суммой трудозатрат 80,800, как это следует из табл. 23. Нетрудно установить, что на один час прямого труда приходится 404,00080,800 5 грн. накладных затрат.

А поскольку на единицу продукции тратится 0.8 часа, стоимость накладных затрат в единице продукции составляет 5х0.84.0 грн что и отмечено в табл. 25. Суммарное значение себестоимости единицы продукции составило по расчету 13 грн. Теперь несложно оценить величину запасов готовой продукции в конечном балансе предприятия. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3,000 остатков готовой продукции на конец года, в балансе предприятия на конец года в статье товарно-материальные запасы готовой продукции будет запланировано 39,000 грн. Бюджет административных и маркетинговых затрат.

Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1.80 грн. на единицу проданных товаров.

Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет буквально так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета содержится в табл. 11 Табл. 11. Бюджет административных и маркетинговых издержек Квартал 1Квартал 2Квартал 3Квартал 4За годОжидаемый объем продаж шт.10,000 30,000 40,000 20,000 100,000 Переменные на единицу продукции грн.1.80 1.80 1.80 1.80 1.80 Планируемые переменные затраты грн.18,000 54,000 72,000 36,000 180,000 Планируемые постоянные затратыРеклама грн.40,000 40,000 40,000 40,000 160,000 Зарплата управляющих грн.35,000 35,000 35,000 35,000 140,000 Страховка грн 1,900 37,750 - 39,650 Налог на недвижимость грн 18,150 18,150 Итого постоянных затрат грн. 75,000 76,900 112,750 93,150 357,800 Всего планируемые затраты грн.93,000 130,900 184,750 129,150 537,800 В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем.

Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете.

В то же время, бюджет всего может не выдержать, говорят бюджет не резиновый. Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений предприятия. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который, исповедуя по существу идеологию гибкого планирования, рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования.

Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства предприятия. Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования предприятия ресурсный базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия.

Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера помещен в табл. 12. В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год 100,000 единиц продукции на цену единицы продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется путем умножения рассчитанной в табл. 25 себестоимости единицы продукции на суммарный объем проданной продукции.

Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в табл. 26. Табл. 12. Плановый отчет о прибыли без дополнительного финансирования Выручка от реализации продукции2,000,000 Себестоимость реализованной продукции1,300,000 Валовая прибыль700,000 Общие и маркетинговые затраты537,800 Прибыль до процентов и налога на прибыль162,200 Проценты за кредит- Прибыль до выплаты налогов162,200 Налог на прибыль48,660 Чистая прибыль113,540 В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю. Это справедливо, так как в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования предприятия не рассматривались.

Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в табл. 12 следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.

Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. Бюджет денежных средств отражает все хорошие и плохие новости предприятия. Хорошие новости это поступления денег, плохие уплаты денег. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В табл. 28 приведен бюджет денежных средств для рассматриваемого примера.

Читателю предоставляется возможность проследить и проверить, как данные каждого отдельного бюджета попадают в итоговый бюджет денежных средств. Отметим ряд особенностей данного бюджета. Это, во-первых, упрощенный характер схемы уплаты налога на прибыль, принятый в данном примере. Величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делятся на четыре равные части, каждая часть учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала.

Усложнить эту схему и сделать ее адекватной реальному состоянию дел не представляется сложным. Этот вопрос рассматривается в рамках анализа деловой ситуации. Во-вторых, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в табл. 13 одной строкой затрат на покупку оборудования. 13. Бюджет денежных средств без дополнительного финансирования Квартал 1Квартал 2Квартал 3Квартал 4За годДенежные средства на начало периода42,500 74,165128,33014,49542,500 Поступление денежных средствот потребителей230,000 480,000 740,000 520,000 1,970,000 Денежные средства в распоряжении272,500 405,835 611,670 505,505 2,012,500 Расходование денежных средствна основные материалы49,500 72,300 100,050 79,350 301,200 на оплату труда основного персонала84,000 192,000 216,000 114,000 606,000 производственные накладные затраты68,000 96,800 103,200 76,000 344,000 затраты на сбыт и управление93,000 130,900 184,750 129,150 537,800 Налог на прибыль12,165 12,165 12,165 12,165 48,660 покупка оборудования30,000 20,000 50,000 дивиденды10,000 10,000 10,000 10,000 40,000 Всего денежных выплат346,665 534,165 626,165 420,665 1,927,660 Избыток дефицит денег74,165128,33014,49584,840 84,840 Как видно из анализа данных табл. 13, полученный бюджет является дефицитным.

Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию.

Технологически, в таблицу бюджета вводится дополнительный блок финансирование, в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения.

В табл. 14 приведен бюджет денежных средств, предусматривающий дополнительное финансирование. Работа финансового менеджера по обоснованию суммы кредитования предусматривает подбор данных в блоке финансирование так, чтобы реализовать принцип разумного избытка денежных средств, т.е. планировать денежный счет на некотором допустимом уровне, который в рамках рассматриваемого примера не должен быть ниже 30,000 грн. Особенностью этой работы является необходимость обеспечить согласование данных бюджета денежных средств с плановым отчетом о прибыли.

Эта необходимость связана с тем, что сумма процентных платежей оценивается в бюджете денежных средств и подставляется в отчет о прибыли. В то же время, сумма налоговых платежей оценивается в отчете о прибыли и подставляется в бюджет денежных средств. Такой подбор вручную сделать затруднительно, и следует воспользоваться заранее разработанным программным средством.

В табл. 14 и 15 приведены согласованные плановый отчет о прибыли и бюджет денежных средств, как результат работы финансового менеджера по подбору бюджетных показателей. Табл. 14. Плановый отчет о прибыли окончательный вариант Выручка от реализации продукции2,000,000 Себестоимость реализованной продукции1,300,000 Валовая прибыль700,000 Общие и маркетинговые затраты537,800 Прибыль до процентов и налога на прибыль162,200 Проценты за кредит12,250 Прибыль до выплаты налогов149,950 Налог на прибыль44,985 Чистая прибыль104,965 15. Бюджет денежных средств окончательный вариант Квартал 1Квартал 2Квартал 3Квартал 4За годДенежные средства на начало периода42,50036,75433,50840,76142,500Пос тупление денежных средствот потребителей230,000480,000740,000520,000 1,970,000Денежные средства в распоряжении272,500516,754773,508560,761 2,012,500 Расходование денежных средствна основные материалы49,50072,300100,05079,350301,20 0на оплату труда основного персонала84,000192,000216,000114,000606, 000производственные накладные затраты68,00096,800103,20076,000344,000з атраты на сбыт и управление93,000130,900184,750129,150537 ,800Налог на прибыль11,24611,24611,24611,24644,985пок упка оборудования30,00020,000 50,000дивиденды10,00010,00010,00010,0004 0,000Всего денежных выплат345,746533,246625,246419,7461,923, 985Избыток дефицит денег73,24616,493148,261141,01588,515 ФинансированиеПолучение ссуды110,00050,000160,000Погашение ссуды100,00060,000160,000Выплата процентов7,5004,75012,250Итого, денежный поток 110,00050,000107,50064,75012,250Денежные средства на конец периода36,75433,50840,76176,26576,265Зав ершает систему бюджетов плановый баланс предприятия.

Он представляет собой описания состояния активов и пассивов компании на конец планового периода.

Табл. 16 иллюстрирует плановый баланс предприятия.

Табл. 16. Баланс предприятия на начало и конец планового периода Активы1 января 31 декабря Оборотные активы Денежные средства42,500 76,265 Счета дебиторов90,000 120,000 Запасы сырья4,200 4,500 Запасы готовой продукции26,000 39,000 Всего оборотные активы162,700 239,765 Основные средства Земля80,000 80,000 Сооружения и оборудование700,000 750,000 Накопленная амортизация292,000352,000Сооружения и оборудования нетто408,000 398,000 Итого активы650,700 717,765 Обязательства Текущие обязательства Счета к оплате25,800 27,900 Банковский кредит - Акционерный капитал Обыкновенные акции, без номинала175,000 175,000 Нераспределенная прибыль449,900 514,865 Всего акционерный капитал624,900 689,865 Итого обязательства и капитал650,700 717,765 Проверка балансаOK OK Опишем формирование каждой статьи баланса. Статья денежные средства берется в виде итогового значения бюджета денежных средств.

Дебиторская задолженность определяется как 30 выручки четвертого квартала, на которую предприятие планирует предоставить отсрочку платежа.

Запасы сырья определяются как величина остатков сырья из табл. 22 в размере 7,500 кг. по цене сырья 0.60 грн, что составляет 4,500 грн. Запасы готовой продукции определяются как произведение остатков готовой продукции на конец года см. табл. на себестоимость готовой продукции 3,000х1339,000 грн. Статья сооружения и оборудование рассчитывается путем прибавления к начальному значению этой статьи суммы закупок оборудования.

Амортизация в соответствии с исходными данными составляет 15,000 в квартал, т.е. 60,000 в год. Это значение следует добавить к накопленной амортизации на начало периода.

Величина кредиторской задолженности получается в виде 50 от стоимости закупок четвертого квартала, которая рассчитана в бюджете 22. Наконец, сумма нераспределенной прибыли на конец года получается с помощью следующей формулы Нераспределенная прибыль на начало года Чистая прибыль за год Выплаченные дивиденды. Отметим, что сумма активов и пассивов баланса совпадает, что является подтверждением правильности составления бюджета.

Для специалиста, который составляет бюджет первый раз, и этот бюджет оказывается достаточно сложным несколько видов продукции, сложная структура затрат, факт совпадения сумма активов и пассивов выглядит как финансовое чудо, хотя это чудо является результатом использования системы двойной записи, принятой в бухгалтерии. 3.