Метод по-шагового распределения step - down method. Сначала определяем, с какого из обслуживающих подразделений будут распределяться услуги на остальные. Критерий выбора - подразделение, которое обслуживает наибольшее число других подразделений, далее - следующий заканчивают подразделением, которое оказывает наименьшее число услуг.
БазаСУ 60000 40000 20000 120000 чел часов - 1 место БазаТО 85000 чел часов - 2 место.
Статьи Обслуживающие цеха Основные цеха Итого СУ ТО А В Накладные расходы 20000 10000 30000 40000 10 Прямые трудозатраты СУ в чел часах 20000 60000 40000 120000 Доли 1 6 20000 120000 3 6 60000 120000 2 6 40000 120000 1,0 Распределенные накладные расходы СУ 3333 1 6 20000 накладные расходы СУ 10000 3 6 20000 накладные расходы СУ 6667 2 6 20000 накладные расходы СУ 20000 Прямые трудозатраты ТО в чел часах 50000 30000 80000 Доли 5 8 50000 80000 3 8 30000 80000 1,0 Распределенные накладные расходы ТО 13333 8333 5 8 13333 накладные расходы ТО 5000 3 8 13333 накладные расходы ТО 80000 Итого 48333 51667 10 Метод взаимного распределения Статьи Обслуживающие цеха Основные цеха Итого СУ ТО А В Накладные расходы 20000 10000 30000 40000 10 Прямые трудозатраты СУ в чел часах 20000 60000 40000 120000 Доли 1 6 20000 120000 3 6 60000 120000 2 6 40000 120000 1,0 Распределенные накладные расходы СУ 20792 3465 1 6 20792 10396 3 6 20792 6931 2 6 20792 Прямые затраты ТО в чел часах 5000 50000 30000 85000 Доли 5 85 5000 85000 50 85 50000 85000 30 85 30000 85000 1,0 Распределенные затраты ТО 792 13465 7921 50 85 13465 4752 30 85 13465 Итого 48317 51683 10 - Для вычисления распределенных затрат составляют систему уравнений СУ 20000 5 85 ТО ТО 10000 1 6 СУ Уравнений столько - сколько подразделений - сколько друг другу услуг оказано X 20000 5 85 Y Y 10000 1 6 X СУ 20792 ТО 13465 Суть Затраты обслуживающих подразделений являются зависимыми друг от друга, процесс распределения происходит в два этапа I. Обслуживающие подразделения перераспределяют услуги между собой II. Относят на основные цеха. Лекция 10. Функциональный учет. АВС - калькулированиеВ советское время имел название - функциональный анализ.
Рассмотрим данную тему на основе примера.
ПРИМЕР Компания DMK имеет завод по производству удобрений - Нитро-Х - Нитро-У. Их производство осуществляется в 2х основных цехах производства. Подразделяют 4 вида накладных расходов.
Рассмотрим по одной ставке при традиционном методе.
Таблица 1. Данные о затратах на производство продукции.
Статьи Х У Итого Единицы продукции V выпуска за год 10000 50000 60000 Кол-во производственных циклов за год 20 30 50 Часы технического контроля 800 1200 2000 Потребление э энергии КВатт-часы 5000 25000 30000 Основная себестоимость, д.е. 50000 250000 30 Таблица 2. Данные по цехам.
Статьи Цех 1 Цех 2 Итого Часы прямых трудовых затрат Х У Итого 4000 76000 80000 16000 24000 40000 20000 10 120000 Машино-часы Х У Итого 4000 16000 20000 6000 34000 40000 10000 50000 60000 Накладные расходы на оба продукта Наладка Тех. Контроль Энергия Техн. Обслуживание Итого 48000 37000 14000 13000 112000 48000 37000 70000 65000 220000 96000 74000 84000 78000 332000 Цеха вспомогательного производства прямое - отнесение затрат.
Все накладные расходы распределяются по заводской ставке.
В качестве базы распределения накладных расходов возьмем машино-часы. I. Распределение расходов по единой заводской ставке.
Определяется сумма расходов, подлежащих распределению 332 000 коэффициент накладных расходов ставка цехов. Таблица3. Отчет о себестоимости на базе заводской ставки.
Статьи X Y Себестоимость прямых затрат основная себестоимость 50000 Табл.1. 250000 Накладные распределенные расходы 5,53 10000 55300 Табл.2. 5,53 50000 276500 Итого полных затрат 105300 526500 Себестоимость единицы продукции 105300 10000 10,53 526500 50000 10,53 Получилось одинаково по первому способу распределения по единой заводской ставке.
II. Распределение расходов по цеховым ставкам.
Цех 1. Характеризуется большой трудоемкостью производства - база распределения - часы прямых трудовых затрат Цех 2. База распределения - машино-часы Ставка цеха 1 112000 - сумма накладных расходов 80000 - база распределения 1,40 д.е. чел.часы Ставка цеха 2 220000 5,50 д.е. маш.часы 40000 Полные затраты - это когда накладные расходы распределяются по 2 ставкам Таблица 4. Отчет о себестоимости на базе цеховых ставок.
Статьи X Y Себестоимость прямых затрат основная себестоимость 50000 250000 Накладные распределенные расходы Цех 1 Цех 2 Итого 1,40 4000 5600 5,50 6000 33000 38600 1,40 76000 106400 5,50 34000 187000 293400 Итого полных затрат 88600 543400 Себестоимость единицы продукции 88600 10000 8,86 543400 50000 10,87 В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем заводских накладных расходов обуславливается всей совокупностью производимой продукции.
Проблема определение величины расходов, вызываемых производством продукции конкретного вида. Эта цель достигается установлением носителей издержек показатели того вида производственной деятельности, который обуславливает принятие соответствующих расходов. При традиционном подходе позаказный или попроцессный методы калькуляции обычно предполагается, что поглощаемость накладных расходов в наибольшей степени зависит от интенсивности производственной деятельности, определяемой прямыми трудозатратами или наработкой в машино-часах.
Объемозависимые носители издержек такого типа относятся при отнесении таких расходов на производимую продукцию. В качестве объемозависимых носителей издержек могут приниматься общезаводские или общецеховые ставки. Общепринятый метод отнесения накладных расходов на продукцию - исчисление единой общезаводской ставки на базе объемозависимого носителя издержек.
При таком подходе предполагается все изменения в накладных расходах могут быть отражены посредством одного носителя издержек. Исходя из примера см. выше, на основании данных о распределении трудозатрат и машинного времени можно заключить, что цех 1 характеризуется большей трудоемкостью производства, а цех 2 - большей механизацией. Накладные расходы по цеху 1 составляют порядка Ѕ накладных расходов цеха 2. Следовательно, цеховые ставки накладных расходов способны отражать поглощаемость накладных расходов точнее, чем общезаводская ставка.
Затраты на производство продукта приобретают большую точность в представлении при использовании цеховых ставок, чем при использовании общезаводской ставки. Точность распределения накладных расходов может оказаться под вопросом независимо от того, какие виды ставок при этом применяются. Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного времени и или прямых трудозатрат времени чел. час Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями.
Но не все накладные расходы зависят от объема производства. Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение объемо-зависимых показателей не оправдывает себя 1. Доля объемо-независимых затрат в составе накладных расходов. 2. Разнотипность продукции. По примеру см. выше 1. Наладка 96000 Тех. Контроль 74000 Итого 170000 Сумма накладных расходов составляет 332000. Доля объемо-независимых затрат равна 170000 332000 100 51 . 2. Разнотипность продукции по степени поглощения. Таблица 5. Разнотипность продукции.
Приложение накладных расходов X Y Единицы Измерения Всего Наладка см. табл.1 20 50 0,40 30 50 0,60 Производственные циклы 50 Тех. Контроль см. табл.1 800 2000 0,40 1200 2000 0,60 Время осмотра часы 2000 Энергия см. табл.2 5000 30000 0,17 25000 30000 0,83 Киловатт-час 30000 Тех. Обслуживание см. табл.2 10000 60000 0,17 50000 60000 0,83 Машино-часы 60000 Когда различные виды приложения накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, то говорят, что продукция обладает разнотипностью.
Поскольку объемо-независимые накладные расходы составляют значительную долю суммарных расходов, и коэффициент их поглощения отличается от коэффициента поглощения при объемо-зависимых затратах, то возможно, что в случае использования объемо-зависимых носителей издержек показатели затрат на производство продукции получаются искаженными.
Решение проблемы оценки затрат является применение метода функционального учета затрат. Суть применение этого метода проводится в 2 этапа.