Анализ затрат для принятия решений

Анализ затрат для принятия решений. Классификация Ш Постоянные Ш Переменные Ш Смешанные Переменные - это составляющие затрат, общая сумма которых изменяется прямопропорционально объему производства или выпуску продукции.

Постоянные - составляющие затрат, общая величина которых не изменяется при изменении объема производства. Анализ безубыточности производства Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно сопоставление производственных и непроизводственных общефирменных затрат.

В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой выведение маржинальной прибыли, затраты выделяются не по функциям, а по динамике - по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с той или иной статьей затрат.

Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется q При равновесном анализе анализ безубыточности производства и анализе соотношения C-V-P издержки - объем - прибыль q При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя q При принятии краткосрочных и нестандартных решений. Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.

В традиционной схеме, в отличие от предыдущего варианта, заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль - это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом.

Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная - применяется для покрытия постоянных затрат. ПРИМЕР содержание помещений арендная плата, з п бухгалтерии, служащих. Объем производства количество партий готовой продукции строго определен при анализе постоянных и переменных затрат. Их различие рассмотрим на примере выпуска кинескопов Объем выпуска Суммарные затраты на весь объем Удельные затраты на единицу продукции 10 шт. 10 шт. 50 500 50 100 шт. 100 шт. 50 5000 50 Удельные затраты остаются неизменными, а прямые изменяются пропорционально выпуску Где TVC - суммарные переменные затраты AVC - удельные переменные затраты Объем выпуска Суммарные затраты з п на весь объем Удельные затраты распределяется з п на единицу продукции 10 шт. 5 чел. 1000 5000 5000 10 шт. 500 100 шт. 5 чел. 1000 5000 5000 100 шт. 50 1000 шт. 5 чел. 1000 5000 5000 1000 шт. 5 Где TC - суммарные общие затраты TVC - суммарные переменные затраты TFC - суммарные постоянные затраты AFC - удельные постоянные затраты AVC - удельные переменные затраты TC TFC AVC Ч Объем производства FC AVC Ч X , TVC AVC Ч X Пример 1 Маша провела маркетинговое исследование, и выяснила, что ниша по продаже значков свободна. г. Глазов - 2 рубля г. Москва - 1 рубль Купив место на рынке за 500 рублей, перед ней встал вопрос - сколько значков привести, чтобы окупить расходы? 500 рублей - постоянные суммарные затраты TFC 1 рубль - цена покупки AVC 2 рубль - цена продажи Р Прибыль I TR - TC, где TR - общая выручка TC - суммарные общие затраты TR Р Ч V выпуска продукции Р х Х I P Ч X - FC AVC Ч X Чтобы узнать V реализации, при котором окупается поездка, берем I 0 значков. 2 вопрос - сколько значков нужно привести, чтобы рентабельность производства была не ниже 10 Выручка 1000 знаков Ч 2 2000 руб. Переменные затрат 1000 Ч 1 1000 руб. Маржинальной прибыль 2000 - 1000 1000 руб. Постоянные затраты 500 руб. Валовая прибыль 500 руб. Если вычесть налоги 30 например 500 - 150 350 руб. балансовая прибыль.

Удельная маржинальная прибыль иначе называется ВКЛАДОМ. 3 вопрос - сколько значков необходимо продать, чтобы получить целевую прибыль в 1000 руб. Целевая прибыль 1000 руб т.е. I 1000 I TR - TC TR P V TC FC V AVC P V - FC - V AVC 1000 V P - AVC - FC 1000 V 1000 FC P - AVC V 1000 500 2 - 1 1500 значков.

Итак, чтобы получить целевую прибыль в 1000 рублей, Маша должна привести 1500 значков. 4 вопрос - узнаем, сколько Маше необходимо привести значков, чтобы окупить свои расходы, если она установит продажную цену 3 рубля P 3 рубля I 0 V FC I P - AVC V 500 0 3 - 1 250 значков. 5 вопрос - сколько необходимо привести значков, чтобы окупить расходы, если стоимость покупки одного значка стала 0,5 рублей.

AVC 0,5 рублей I 0 P 2 рубля V FC I P - AVC V 500 0 2 - 0,5 334 значка.

Итак, точкой безубыточности по стоимости объема реализации будет называться такая точка, при которой прибыль равна нулю. CM - маржинальная прибыль CM TR - AVC V Коэффициент CM CM TR - коэффициент маржинальной прибыли Коэффициент CM 1 - AVC P Точка безубыточности по стоимости TFC 1- AVC P Графический способ определения безубыточности Как можно воздействовать на прибыль? На основе рассмотренного примера в результате проведенного анализа можно предложить 4 основных метода повышения прибыли или рентабельности . 1. Самый простой повышение продажной цены. 2. Снижение переменных затрат на единицу продукции. 3. Снижение общих суммарных постоянных затрат. 4. Увеличение объема производства или реализации.

ПРИМЕР Пусть компания Sword производит два вида изделий А и В, затраты на производство которых, цены и маржинальный доход сведены в нижеприведенную таблицу А В Переменные расходы на единицу, 8 10 Цена, 11 14 Маржинальный доход на единицу, 3 4 Постоянные расходы фирмы Sword составляют 30000 . Определим точки безубыточности фирмы Sword для следующих двух структур выпуска I структура 2 изделия А и 1 изделие В. II структура 3 изделия А и 4 изделия В. Для каждой выбранной структуры мы рассматриваем структурный набор как одно изделие, следовательно, для структуры I Переменные расходы на 2 изделия А и 1 изделие В, 2 8 1 10 26 Цена 2 изделий А и 1 изделия В, 2 11 1 14 36 Маржинальный доход на 2 изделия А и 1 изделие В, 36 - 26 10 Тогда критический объем производства по формуле 3 равен хо 30000 10 3000 штук структурных наборов, или 3000 2 6000 изделий А и 3000 1 3000 изделий В. Для структуры II Переменные расходы на 3 изделия А и 4 изделия В, 3 8 4 10 64 Цена 3 изделий А и 4 изделий В, 3 11 4 14 89 Маржинальный доход на 3 изделия А и 4 изделия В, 89 - 64 25 Критический объем производства хо 30000 25 1200 штук структурных наборов, или 1200 3 3600 изделий А и 1200 4 4800 изделий В. Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска.

Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре производства. ПРИМЕР 2 За 2 месяца по предприятию имеются следующие данные I месяц II месяц Выручка 3000 300 Переменные затраты 1920 1728 Маржинальная прибыль 1080 1272 Постоянные затраты 876 1068 Валовая прибыль 204 204 Операционный рычаг 5,29 6,24 Точка безубыточности 2433 2519 Запас финансовой прочности 18,9 16,00 ПРИМЕР 3 Возможны 2 альтернативных решения имеются 2 технологические схемы А и В производства продукции и в зависимости от объема произведенной продукции необходимо выбрать наилучшую из них. Показатели Технология А Технология В Цена за единицу 50 50 Переменные затраты на единицу 34 20 Маржинальная прибыль на единицу 16 30 Постоянные затраты 80000 185000 Производственная мощность, ед. 10000 Первый этап решения.

Определяем точку безубыточности по технологии А Точка безубыточности 80000 16 5000 ед. по технологии В Точка безубыточности 185000 30 6167 ед. Строим P V график Прибыль, тыс. руб. Технология В Технология А 40 5 6,17 7,5 V производства, тыс. ед. 80 185 Убыток, тыс. руб. Второй этап Определяем точку пересечения линий прибыли технологий А и В. Пусть Х- объем производства в точке пересечений линий прибыли, Y- прибыль в точке пересечений.

Тогда можем составить систему уравнений Y 50X - 34X - 80000 Y 50X - 20X - 185000 X 7500 ед. Y 40000 руб. Вывод производство продукции по технологии А выгодно при V производства ниже 7500 единиц, а при V производства свыше 7500 ед. выгоднее технология В. пример 2 Компания производит туристическое оборудование.

Изготовляет 3 вида спальных мешков - компактный - стандартный - ранцевый.

Производится всех видов по 1000 штук. Показатели Статьи Компактный Стандартный Ранцевый Итого Продажа 30000 60000 10000 10 Цена 30,0 60,0 10,0 Доля в структуре продаж 30,00 60,00 10,00 100,00 Переменные затраты 24000 40000 5000 69000 Маржинальная прибыль 6000 20000 50000 31000 Коэффициент маржинальной прибыли п.6 п.1 20,00 33,33 50,00 31,00 Постоянные затраты 18600 Валовая чистая прибыль 12400 31,00 20,000,3 33,330,6 50,000,1 Необходимо определить - точку безубыточности по стоимости по каждому продукту - точку безубыточности в натуральных единицах по каждому продукту Вариант 1. А Точка безубыточности по стоимости.

Стандартные 60,3 18000 ден. единиц Компактные 60,6 36000 ден. единиц Ранцевые 60,1 6000 ден. единиц Итого 60000 ден. единиц СМ - маржинальная прибыль Общий коэффициент СМ 18600 0,31 60000 В Точка безубыточности в натуральных единицах. Стандартные 18000 30,0 600 натур. единиц Компактные 36000 60,0 600 натур. единиц Ранцевые 6000 10,0 600 натур. единиц Вариант 2. Изменилась доля в структуре продаж Статьи Компактный Стандартный Ранцевый Итого Продажа 30000 30000 40000 10 Цена 30,0 60,0 10,0 Доля в структуре продаж 30,00 30,00 40,00 100,00 Переменные затраты 24000 40000 5000 69000 Маржинальная прибыль 6000 10000 20000 36000 Коэффициент маржинальной прибыли п.6 п.1 20,00 33,33 20,00 36,00 Постоянные затраты 18600 Валовая чистая прибыль 17400 А Точка безубыточности по стоимости.

Стандартные 516670,3 15500 ден. единиц Компактные 516670,3 15500 ден. единиц Ранцевые 516670,4 20667 ден. единиц Итого 51667 ден. единиц Общий коэффициент СМ 18600 0,36 51667 В Точка безубыточности в натуральных единицах.

Стандартные 15500 30,0 516 натур. единиц Компактные 15500 30,0 258 натур. единиц Ранцевые 20667 10,0 2067 натур. единиц ПРИМЕР Малое предприятие, предоставляющее услуги, имеет два отделения прачечная и химчистка.

Пример одноступенчатого отчета о прибылях и убытках для данной организации выглядит так Поступления выручка 42000 Расходы Прямые переменные Зарплата рабочих и служащих 19800 Сырье и материалы 10800 Энергия отопление, освещение, эл энергия 2400 Итого прямых переменных 33000 Реклама 1200 Аренда 4200 Амортизация 4800 Прочие расходы 1800 Итого расходов 45000 Прибыль убыток 3000 Используя данные аналитического учета производим деление вышеизложенных общих показателей организации по ее подразделениям химчистке и прачечной. Распределение косвенных постоянных затрат организации может производится по двум базам распределения первая - зарплата рабочих, вторая - сумма итого переменных затрат. 1. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения зарплата рабочих выглядит следующим образом Распределение косвенных постоянных затрат по базе зарплата рабочих осуществляется с помощью коэффициентов распределения Зарплата рабочих химчистки 7800 Кх 0,65 Общая зарплата рабочих организации 12000 Зарплата рабочих прачечной 4200 Кп 0,35 Общая зарплата рабочих организации 12000 Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 0,35 5460 Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 0,65 10140 Химчистка Прачечная Итого Поступления 32400 9600 42000 Прямые переменные затраты Зарплата рабочих 7800 4200 12000 Сырье и материалы 9000 1800 10800 Энергия 1500 300 1800 Итого переменных затрат 18300 6300 24600 Амортизация 3600 1200 4800 Маржинальная прибыль 10500 2100 12600 Косвенные постоянные затраты 10140 5460 15600 Прибыль убыток 360 3360 3000 2. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения сумма переменных затрат выглядит следующим образом Распределение косвенных постоянных затрат по базе сумма переменных затрат осуществляется с помощью коэффициентов распределения Сумма переменных затрат по химчистки 18300 Кх 0,74 Общая сумма переменных затрат 24600 Сумма переменных затрат по прачечной 6300 Кп 0,26 Общая сумма переменных затрат 24600 Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 0,26 4056 Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 0,74 11544 Химчистка Прачечная Итого Поступления 32400 9600 42000 Прямые переменные затраты Зарплата рабочих 7800 4200 12000 Сырье и материалы 9000 1800 10800 Энергия 1500 300 1800 Итого переменных затрат 18300 6300 24600 Амортизация 3600 1200 4800 Маржинальная прибыль 10500 2100 12600 Косвенные постоянные затраты 11544 4056 15600 Прибыль убыток 1044 1956 3000 Решения Первый вариант - прачечную закрывать Второй вариант - прачечную не закрывать.

Если закрыть прачечную, то по химчистке буду следующие данные Поступления 32400 Маржинальная прибыль 10500 Косвенные постоянные затраты 15600 Прибыль убыток 6300 Цель 3. Учет по центрам ответственности Структура управления построена по функциональному признаку.

Функциональные структуры Продуктовая структура Учет по центрам ответственности предполагает, чтобы структура предприятия была построена по продуктовому признаку.

В этой структуре определены штабные функции консультации и линейные функции которые непосредственно отвечают за прибыль. Виды центров ответственности Центр инвестиций Центр прибыли Центр доходов Центр затрат Цент себестоимости.

I. Центр инвестиций - это такой центр ответственности, в котором менеджер отвечает за прибыль на долгосрочном периоде отвечает за использование активов и прибыль за все инвестиции и прибыль на долгосрочном периоде отвечает за использование активов и прибыль за все инвестиции и прибыль в отчетном финансовом году. II. Центр прибыли - это такой центр ответственности, в котором менеджер отвечает за прибыль в отчетном финансовом году более уже, чем в первом случае - ответственности меньше. III. Центр доходов - менеджеры отвечают за доход выручку в денежном выражении.

Менеджеры не отвечают за расходы затраты за выпущенную, реализованную продукцию Р, У . IV. Центр затрат - менеджеры отвечают за затраты, производят измерения этой продукции.

Представители - отдел кадров - бухгалтерия - администрация Среди центра затрат еще выделяют центр стандартной себестоимости - такой центр затрат, в котором заданы нормативы затрат или менеджер этого центра отвечает за отклонения фактических затрат от плановых, причем только заранее установленных оговоренных затрат. Представителями являются производственные подразделения - цехи. План Фактически Материалы 10 т 10 т 1,2т Ч 10 Ч 2 д.е. 24 д.е. 12 a 10т 2 д.е. 20 д.е. b 15т 2 д.е. 30 д.е. c 12т 3 д.е. 36 д.е. Заранее оговорено, что менеджер центра себестоимости включает отклонения они произошли в нашем примере за счет увеличения продукции в примере с отклонения возникли за счет фактора цены, менеджер в этом случает ответственности не несет, оно ложится на менеджера по закупкам.

Все центры определяются из такого понятия норм прибыли по инвестиции НПИ или ROI . Инвестиции активы кредитная задолженность. Выручка - затраты прибыль.

Структура центров Штабные функции НИОКР, управление персоналом В бухгалтерском учете можно выделить 4 составляющие среды управленческого учета.

I. Само существо организации II. Процедуры организации III. Культура организации IV. Внешняя среда.

Само существо организации не знание оборудования, а людей, которые работают в этой организации.

Понятия организации - это 1 Процесс 2 Группа людей, которые работают для достижения определенных целей.

В организации должно быть один несколько лидеров - менеджеров.

Менеджер может осуществлять управление над ограниченным количеством людей.

Центр ответственности можно отнести с понятием кибернетики Процедуры организации Каждая организация имеет ряд процедур, которые влияют на ее работников. Одни правила существуют физически охранные устройства, другие записаны в инструкциях, третьи основаны на устных указаниях начальников, четвертые - неформальные правила. Культура организации У каждой организации есть своя культура нормы поведения, ценности, традиции, которые также регламентируют действия работников.

Внешняя среда - это все, что окружает - государственные органы, управления, клиенты, конкурент. Все внимание концентрируется по центрам ответственности Ц.О . Центр ответственности Продукция, работа, услуги Цех 1 Цех 2 Цех 3 На пересечении строки и столбца будут элементы затрат. Из таблицы можно получить ответы 1 В каком Ц.О. возникли те или иные затраты 2 Для какой цели возникли те или иные затраты, если суммирование производим по столбцу 3 Какой вид ресурсов использовался, какая статья затрат издержек. Деятельность менеджера центра ответственности Ц.О. может быть измерена в виде результативности и эффективности Ц.О. его работы. Под результативностью подразумевается то, на сколько хорошо выполняет свою работу Ц.О т.е. в какой мере он достигает желаемых или планируемых результатов.

Эффективность используется в инженерном смысле, т.е. количество единиц на входе и выходе Ц.О. На входе - затраты, ресурсы, на выходе - Р. У, затраченные на работу. Эффективная деятельность должна выражаться либо в производстве заданного объема продукции при минимальном использовании элементов входа, либо максимального объема продукции при заданном масштабе использования элементов входа.

Ц.О. всегда присущ результат, эффективность - нет. Эффективный Ц.О это такой, который выпускает продукцию с наименьшими затратами ресурсов. Ц.о. должен быть результативным и эффективным. Лекция 3. Накладные расходы Существует два вида накладных расходов, относимых на себестоимость продукции ОПР общепроизводственные расходы и ОХР общехозяйственные расходы, их доля увеличивается до 50 . ОПР собираются на балансовом счете 25, ОХР - на балансовом счете 26. Цели при распределении накладных расходов Наименование цели Примеры Принятие экономического решения при распределении ресурсов Распределение имеющихся в распоряжении мощностей между производством отдельной продукции.

Решение о введении нового оборудования.

Мотивация Поощрение использования услуг вспомогательного производства. Поощрение роста накладных расходов. Исчисление прибыли и активов для внешних пользователей. Расчет себестоимости для акционеров и налоговых органов. Доля косвенных расходов остается в незавершенном производстве, оно составляет часть активов. Оправдание или возмещение затрат Расчет издержек на П Р,У как основы для установления справедливых цен. Разного рода менеджеры часто определяют принятие экономических решений по распределению ресурсов и мотивацию - как основные причины распределения косвенных расходов. 3 причины распределения накладных расходов 1. Напомнить менеджерам центра прибыли, что косвенные расходы существуют, и их следует покрыть возместить . 2. Поощрять использование централизованных услуг, которые могут быть недоиспользованы. 3. Стимулирование менеджеров центров прибыли контролировать затраты на услуги.

Критерии решений по распределению накладных расходов - причинно-следственный должна быть ясна связь объекта затрат и комиссионных издержек - достигнутый результат - справедливость - прибыльность. Этапы распределения накладных расходов.

I. Выбираются объекты, на которых относятся затраты П, Р,У и т.д. II. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты распределяют на объекты. III. Выбирается база распределения, которая соотносит все собранные затраты с учетными объектами. IV. Разделив зависимую переменную на независимую, получают коэффициенты накладных расходов.

V. Отнесение накладных расходов на конкретный объект расходов путем умножения составляющей базы распределения затрат на рассчитываемый коэффициент накладных расходов. Преимущества и недостатки коэффициентов распределения накладных расходов на предстоящий год по плану и на месяц 1 Коэффициенты накладных расходов, рассчитываемые ежемесячно могут быть искажены в том или ином месяце 2 Некоторые косвенные затраты изменяются по месяцам 3 Объем производства может быть подвержен месячным изменениям праздничные, сезонные колебания спроса 4 Применение предварительно установленных коэффициентов позволяет более быстро определить себестоимость изделия 5 Расчет коэффициентов распределения накладных расходов на предстоящий год требует меньших усилий, чем расчет ежемесячных 6 Колебания затрат по специфическим отклонениям нивелируются, упрощается расчет отклонений.

ПРИМЕР Предприятие выпускает 2 вида изделия изделие А - 100 ед. по цене 35 шт. и изделие В - 200 ед. по цене 40 шт. На производство изделий А и В отпущено по 15 000 . Труд изделие А - 5 000 , В - 15 000 . Общепроизводственные расходы - управление предприятием 5 000 - техобслуживание и ремонт 20 000 - амортизация 10 000 - ОТК и качество 15 000 ИТОГО 50 000 Распределяем накладные расходы по базе распределения - зарплата основных рабочих 1 З пл. общая 15 000 5 000 20 000 2 ОПР 50 000 3 Рассчитываем коэффициент распределения ОПР Зарплата общая 50 000 20 000 2,5 4 Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А ОПРа 5 000 2,5 12 500 5 Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В ОПРв 15 000 2,5 37 500 Распределяем накладные расходы по базе распределения - материалы 1 Материалы общие 30 000 2 ОПР 50 000 3 Рассчитываем коэффициент распределения ОПР Материалы общие 50 000 30 000 1,67 4 Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А ОПРа 15 000 1,67 25 000 5 Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В ОПРв 15 000 1,67 25 000 Определяем себестоимость единицы изделия в зависимости от базы распределения накладных расходов 1 База распределения - зарплата основных рабочих СБа 15 000 5 000 12 500 100 325 СБв 15 000 15 000 37 500 200 337,5 2 База распределения - материалы СБа 15 000 5 000 25 000 100 450 СБв 15 000 15 000 25 000 200 275 Пример 1 этапов распределения накладных расходов I этап. Цех, который выпускает 3 вида продукции, каждый вид - объект учета отнесения затрат А В С II этап. 1 материальные расходы общепроизводственные расходы ОПР 2 заработная плата 3 отчисления и т.д. Выбрали 2 вида затрат материальные затраты 1000 руб. 1500 руб. заработная плата 500 руб. III этап. База распределения - заработная плата основных рабочих заработная плата А 100 В 250 С 150 500 руб. IV этап. Коэффициент распределен ия накладных расходов.

V этап. Какая величина приходится на каждый объект учета А 100 Ч 3 300 д. ед-цы ОПР. В 250 Ч 3 750 д. ед-цы ОПР. С 150 Ч 3 450 д. ед-цы ОПР. ОХР распределяются по единой базе для продукции всего предприятия.

ПРИМЕР 2 на основе примера 1 Работают 2 цеха. Цех Х выпускает 3 вида продукции A B C Цех У выпускает 2 вида продукции D E Аналогично примеру 2 выбирается 2 вида затрат - машино-часы D 1000 E 2000 - заработная плата.

D 40 руб. E 60 руб ОПР цеха У 6000 руб. Копр цеха У ? ОПР ? маш час цеховая ставка Копр 6000 3000 2 руб ОХР 12000 рублей База распределения - заработная плата производственных рабочих ? з п 100 250 150 40 60 600 Кохр ? ОХР ? з п - заводская ставка Кохр 12000 600 20 на 1 единицу з п приходится 20 рублей ОХР Распределение ОХР А В С D E 2000 5000 3000 800 1200 А 100 20 2000 рублей ОХР Е 60 20 1200 рублей ОХР. Допустим, что В и С - полуфабрикаты А, D, Е - готовая продукция ? з п готовой продукции 100 40 60 200 руб. Кохр 12000 200 60 руб. Распределение ОХР в этом случае будет выглядеть так А В С D E 6000 2400 3600 Недостатки С точки зрения рассматриваемых критериев, относительно двух критериев такой способ не годится, т.к. причинно-имущественные связи отсутствуют.

Только по з п ОПР не рассматривается. Как правило, база распределения берется по прошлому периоду.

Лекция 4.