Единый социальный налог ЕСН

Единый социальный налог ЕСН. ЕСН введен в действие с 01.01.2001 года главой 24 НК РФ. ЕСН начисляется на Фонд оплаты труда ФОТ, выплачиваемый за выполнение трудовых обязанностей.

Налог начисляется и оплачивается работодателем и относится на себестоимость выпускаемой продукции.

ЕСН объединил в себе ранее уплачиваемые взносы в страховые фонды. ПлатежиСтавки в соцфондыСтавки ЕСНПенсионный фонд ПФ2828Фонд медицинского страхования ФОМС3,63,6Фонд социального страхования ФСС5,44,0 Фонд занятости населенияФЗ1,50 ИТОГО38,535,6 Таким образом с введением ЕСН платежи в соцфонды формально снизились на 2,9, однако на практике это не совсем так. Законодательно введен дополнительный платеж в ФСС - страхование от несчастных случаев на производстве.

Ставка платежа составляет от 0.2 в торговле до 1,7 в строительстве до 4 на опасных производствах. На этом фоне снижение ставки платежей в соцфонды становится весьма призрачным. Объединение платежей в ЕСН носит формальный характер, поскольку как и раньше предприятие при получении средств на заработную плату в банке должно сдать платежные поручения на перечисление платежей по подоходному налогу и в соцфонды отдельными платежными поручениями в каждый фонд. Платежи в ФОМС оформляются двумя платежками 3,4 в городской ФОМС и 0,2 в федеральный ФОМС. В 1997г. ФОМС разрешил отправлять платежи одним платежным поручением на 3,6, однако уже через полгода это решение было отменено и отчетные формы предприятий по ФОМС пересчитывались на два фонда.

Понятно, что если внутри одного фонда невозможно разделить деньги, то что говорить об объединении различных фондов. Видимо еще не скоро социальный налог станет действительно единым. Пока же предприятие при получении средств на оплату труда обязано сдать в банк шесть платежных поручений 1.Подоходный налог. 2.Пенсионный фонд 20. 3.ФОМС федеральный 0,2. 4.ФОМС городской 3,4 5.ФСС 4. 6. ФСС несчастные случаи на производстве по шкале ФСС. С 01.01.2002 законодатель в очередной раз порадовал налогоплательщика, изменив пенсионное законодательство. Теперь платежи в пенсионный фонд осуществляются по трем направлениям 1. Федеральный бюджет базовая часть ПФ 14. 2. Страховая часть от 8 до14 по возрастным группам. 3. Накопительная часть от 0 до 6 по возрастным группам.

Естественно, что платежи в каждый адрес оформляются отдельным платежным поручением.

Теперь предприятие при получении зарплаты несет в банк восемь платежек обычно каждая в пяти экземплярах. Кроме того предприятиям теперь необходимо вести учет отчислений в пенсионный фонд по каждому работнику и в разрезе возрастных групп, что весьма существенно увеличивает трудоемкость учета. Отчетность по ЕСН сдается теперь в налоговую инспекцию в 2001 г. ежемесячно, в 2002 г. ежеквартально.

Кроме того, ежеквартально сдается отчет в ФСС. Согласно новому пенсионному законодательству дополнительно будет сдаваться отчет в ПФ, вероятно, ежемесячно, хотя отчетные формы еще не утверждены и не опубликованы. 4.4. Налоги в дорожные фонды. Налоги в дорожные фонды введены законом РФ от 18.10.1991 г.1759-1. Закон вводит следующие налоги 1. Налог на пользователей автодорог. В настоящее время составляет 1 от объема реализации продукции без НДС и НсП. 2. Налог на владельцев транспортных средств.

Начисляется по ставкам от мощности двигателя в л.с. 3. Налог на реализацию горюче-смазочных средств ГСМ. 25 от суммы реализации ГСМ без учета НДС и НсП. При перепродаже базой для налогообложения является разница между покупной и продажной ценой. Отменен с 01.01.2001. 4. Налог на приобретение транспортных средств. 20 от продажной цены без учета НДС, НсП и акцизов. Отменен с 01.01.2001. Наиболее весомый налог из перечисленных это налог на пользователей автодорог.

Тем более его ставка до 2001 года составляла 2.5 от объема реализации, что составляло весьма существенную сумму для предприятия. Ведь облагаются все деньги полученные предприятием в качестве реализации продукции, независимо от прибыльности и доходности этой реализации. Только для научных и строительных организаций Налогооблагаемой базой является объем собственных работ т.е. реализация за вычетом услуг соисполнителей. Закон о дорожных фондах утрачивает силу с 01 января 2003 г.ст.5 Федерального закона от 05.08.2000 118-ФЗ. 4.5. Налог на прибыль.

Действующий в настоящее время налог на прибыль введен Законом РФ от 27.12.1991 г. 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций. Ставка налога для большинства предприятий 35 от прибыли. Распределяется по трем бюджетам федеральный - 11, республиканский 19, местный 5. Посреднические операции облагаются налогом по ставке 43. С 01.01.2002 г. введена в действие гл.25 НК РФ Налог на прибыль организаций. Закон о налоге на прибыль прекращает свою деятельность.

Введение гл.25 НК РФ Закон РФ от п.06.08.2001 110-ФЗ внесло значительные изменения в учете. Законодательно разделен бухгалтерский и налоговый учет. Серьезное расхождение бухгалтерского и налогового учета началось в 1995 г. Приказом Минфина от 26.12.195 г. 170 утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности, которое ввело в бухучет применяемый во всем мире принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. выручка от реализации в бухучете стала определятся только одним способом по отгрузке устойчивый термин.

Однако, в связи с некоторыми особенностями российского бизнеса слабой финансовой дисциплиной, валом неплатежей, неразвитостью системы арбитражных судов и пр предприятиям разрешается в целях налогообложения признавать выручку по оплате устойчивый термин. Таким образом, в бухгалтерском учете отражается выручка за продукцию, которая передана заказчику право собственности перешло к заказчику, а в целях налогообложения принимается выручка оплаченная, т.е. фактические средства, полученные в оплату отгруженной продукции.

Разница между этими двумя выручками и величиной прибыли бывает очень значительной и даже противоположной. На практике достаточно часто бывает, что по бухгалтерскому учету по отгрузке предприятие имеет прибыль, а по налоговому учету по оплате убыток. В последующие годы количество статей затрат, которые по разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете увеличился настолько, что возникла необходимость в специальной форме, для расчета налогооблагаемой прибыли.

В 1997 г. появилась Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли. С введением гл. 25 НК РФ эти два вида учета окончательно разделились. Статья 313 НК РФ гласит налогоплательщики исчисляют налоговою базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета, т.е. в кодексе закреплено ведение специального налогового учета, причем формы первичных учетных документов налогоплательщик должен разработать самостоятельно. Ставка налога на прибыль установлена на уровне 24 для всех организаций независимо от вида деятельности, т.е. снижена на 11. Одновременно отменены все льготы по прибыли, что, например, уже привело к удорожанию стоимости образования.

Следует отметить, что гл.25 НК РФ имеет очень много неточностей, недочетов, неоднозначного толкования законодательных норм. Выпущенные МНС в апреле 2002 методические рекомендации по налогу на прибыль ситуацию не прояснили. По отдельным комментариям в прессе готовится внесение серьезных изменений в гл. 25. В настоящее время количество предлагаемых изменений достигло более 2000. 4.6. Другие налоги, уплачиваемые предприятием. 4.6.1. Налог на имущество предприятий.

Введен Законом РФ от 13.12.1991 2030-1. Ставка налога составляет 2 от среднегодовой стоимости имущества предприятия. В стоимость имущества входят основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, материалы, незавершенное производство, готовая продукция на складе, расходы будущих периодов, отгруженная продукция, право собственности на которую не перешло покупателю.

Налог относится на финансовые результаты и уменьшает налогооблагаемую прибыль. 4.6.2. Налог на рекламу. В соответствии с подп. З п.1 ст.21 Закона об основах налоговой системы налог на рекламу уплачивают юридические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке до 5 от стоимости услуг по рекламе. 4.6.3. Налог на доходы физических лиц. До 2001 года действовал закон РФ от 07.12.1991 1998 О подоходном налоге с физических лиц. Ставка налога увеличивалась в зависимости от величины дохода с 12 до 35. С 2001 года введена в действие гл.23 НК РФ Налог на доходы физических лиц. Ставка налога перестала быть прогрессивной плоская шкала и все доходы кроме специально установленных ст.224 облагаются по ставке 13. Следует отметить, что налог на доходы физлиц не является налогом предприятия.

В данной ситуации предприятие выступает налоговым агентом по сбору и перечислению налога.

Применение плоской шкалы преподносится налоговыми и другими госорганами как большой подарок налогоплательщику. Однако это не совсем так. Пример. В 2000 г. доходы до 50000 руб. в год облагались по ставке 12 подоходный налог и 1 пенсионный фонд, т.е. 13. Доход свыше 50000 облагался по ставке 20 дальнейшее увеличение ставки в примере не рассматривается. Пятьдесят тысяч рублей в год означает зарплату чуть больше 4000 руб. в месяц.

Судя по публикуемым статистическим данным зарплата большинства населения страны не превышает эту сумму и, таким образом, радости от введения плоской шкалы подоходного налога не ощущает. Если годовой доход составил 60.000 руб. в год 5000 руб. в месяц, то с 10.000 руб. будет уплачен налог 20 ,т.е. 2000 руб. по старой ставке, а по новой ставке 13 - 1300 руб. Экономия на налоге составляет 700 руб. в год. При доходе 70000 в год экономия соответственно составит 1400 руб. в год. Серьезная экономия по налогу появится при доходах свыше 100.000 руб. в год 8000-9000 руб. в месяц, поэтому меньшинство населения воспользуется преимуществами плоской шкалы подоходного налога. Кроме того при рассуждениях о преимуществах полоской шкалы налога налоговые органы скромно умалчивают о ЕСН, которым облагаются практически все выплаты по ставке 35,6 от ФОТ. На фоне этого экономия на ставке подоходного налога становится более чем призрачной. 5.