Оприходование основных средств и их бухгалтерская оценка при принятии к учету. В соответствии с Планом счетов основные средства учитываются на счете 01 Основные средства. Принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 и кредиту счета 08 Вложения во внеоборотные активы, на котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 07 Оборудование к установке , 10 Материалы , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и т.п. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6 01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6 01. О случаях, когда изменение первоначальной стоимости основных средств допускается, будет сказано ниже в соответствующих параграфах настоящей работы. Первоначальная стоимость основных средств включает в себя все затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основных средств за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Т.е. в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы, подлежащие уплате уплаченные поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства В Письме Минфина РФ от 30.12.1993г. 160 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций приведен ряд типов затрат по строительству объектов основных средств, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств п.3.1.7 , а также иные особенности формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате строительства, однако, как уже было указано выше, особенности учета строительства в данной работе не анализируются При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.
Если в соответствии с договорами стоимость основных средств или связанных с их покупкой или строительством ценностей работ услуг выражаются в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств определяются с учетом соответствующих суммовых разниц т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам. Таким образом, если оплата основного средства, стоимость которого согласно договору выражена в условных денежных единицах, производится после ввода этого основного средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость основного средства и все связанные с ней показатели например, амортизация должны быть скорректированы Поскольку уменьшение или увеличение фактических затрат на приобретение и сооружение основных средств на суммовые разницы явно предусмотрено п.8 ПБУ 6 01, то такие корректировки следует считать допускаемыми пунктом 14 того же ПБУ Если же основные средства или связанные с их покупкой или созданием ценности работы услуги приобретаются за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или ценностей работ услуг и курса Центрального Банка РФ на дату их принятия к учету курсовые разницы в общеустановленном порядке относятся на внереализационные доходы или расходы. При внесении основного средства в качестве вклада в уставный капитал организации его оприходование производится в оценке, согласованной участниками акционерами организации. Затраты по доведению такого основного средства до состояния, в котором они пригодны к использованию, будут увеличивать эту оценку в общем порядке Такой подход, по неподтвержденным данным Налоговый вестник , 9, сентябрь 2001г приведен и в письме Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 05.04.2001 16-00-17 13 Безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету, причем в соответствии с Планом счетов рыночная стоимость основного средства, отраженная при их оприходовании по кредиту счета 98 Доходы будущих периодов, списывается в кредит счета 91 Прочие доходы и расходы по мере начисления амортизации по данному основному средству.
Если основные средства или соответствующие ценности работы услуги, формирующие их первоначальную стоимость, в соответствии с договором оплачиваются не денежными средствами, а иными активами работами услугами, то цена, фактически указанная в договоре, не является основой для определения первоначальной стоимости соответствующего основного средства.
Первоначальная стоимость таких основных средств определяется исходя из обычной цены переданных в их оплату активов работ услуг т.е. цены этих активов работ услуг, которая была бы установлена организацией в сравнимых обстоятельствах при их реализации в обмен на денежные средства. Если же такую обычную цену определить невозможно, то основные средства оцениваются исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они в сравнимых обстоятельствах могли бы быть приобретены.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию в течение этого года площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. 2.2.