Порядок включения в первоначальную стоимость основных средств процентов по займам и кредитам бухгалтерский и налоговый подходы. Относительно процентов по займам и кредитам, использованным на приобретение, сооружение, изготовление объектов основных средств, требования ПБУ 6 01 Учет основных средств и ПБУ 15 01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию различны. Однако, принимая во внимание, что указанные ПБУ являются документами одинаковой юридической силы независимо от того, что ПБУ 6 01 зарегистрирован в Минюсте РФ, а ПБУ 15 01 по заключению Минюста РФ в госрегистрации не нуждается, требования ПБУ 15 01 имеют приоритет в связи с более поздней датой его издания.
На основании ПБУ 15 01 следует включать в первоначальную бухгалтерскую стоимость основных средств фактически начисленные проценты по займам и кредитам, использованным для их приобретения или строительства, при выполнении следующего сложного комплекса условий - только в случае, если o это приобретение или строительство требует большого времени и, одновременно, больших затрат указанные понятия организации, вероятно, следует конкретизировать в своей учетной политике, o правилами бухгалтерского учета для таких основных средств предусмотрено начисление амортизации только за период o после фактического возникновения расходов по приобретению строительству основного средства и фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива проценты по займам кредитам, направленным на осуществление предоплаты самих основных средств или связанных с их формированием ценностей работ услуг, до получения этих основных средств или ценностей работ услуг учитываются в общем порядке в составе дебиторской задолженности поставщиков, которым была произведена предоплата, o до конца месяца, в котором соответствующий объект принят на учет в качестве основного средства, либо на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказания услуг, o не включая период начиная с четвертого месяца после прекращения работ по формированию основного средства и до их возобновления период дополнительного согласования возникших в процессе строительства технических или организационных вопросов периодом прекращения работ по формированию основного средства не признается по процентной ставке o фактической - по займам кредитам, полученным специально для приобретения основных средств целевых займов, o средневзвешенной см.ниже - по займам кредитам, полученным не специально на приобретение основных средств нецелевых займов за минусом суммы дохода от временного реинвестирования заемных средств т.е. осуществления финансовых вложений за счет заемных средств, если имели место снижение затрат на приобретение строительство основного средства, задержка выполнения работ субподрядной организацией и иные аналогичные обстоятельства и заемные средства оказывались временно свободными, при этом соответствующая сумма дохода от реинвестирования должна быть подтверждена отдельным обоснованным расчетом, Вышеуказанная средневзвешенная ставка нецелевых займов кредитов R и, соответственно, общая сумма процентов I, включаемая в первоначальную стоимость основных средств, рассчитываются следующим образом, где - общая сумма процентов за весь расчетный период по нецелевым займам кредитам, N - количество календарных месяцев в расчетном периоде периоде, в течение которого фактически производилось использование нецелевых заемных средств на финансирование приобретения основных средств, m - индекс суммирования, соответствующий номеру месяца внутри расчетного периода общая сумма нецелевых займов кредитов, числящаяся в бухгалтерском учете по состоянию на первое число m-го месяца расчетного периода сумма процентов за расчетный период по целевым займам кредитам расчетная сумма нецелевых займов кредитов, фактически направленных в течение расчетного периода на финансирование приобретения основных средств здесь - общая сумма займов кредитов, направленная в течение расчетного периода на приобретение основных средств остаток неиспользованных целевых займов кредитов на начало расчетного периода полученные за расчетный период целевые займы кредиты , При этом сумма процентов, включаемых в первоначальную стоимость основных средств не может быть больше общей суммы процентов по всем займам кредитам, фактически начисленных организацией в соответствующем расчетном периоде. Во всех прочих случаях проценты по займам и кредитам, использованным на приобретение или строительство основных средств, должны признаваться операционным расходом в периоде их начисления и не должны увеличивать первоначальную бухгалтерскую стоимость основных средств.
В целях налогообложения прибыли проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида вне зависимости от характера займа кредита текущего или инвестиционного признаются внереализационным расходом в соответствии со ст.265.1.2 НК РФ, единовременно включаются в налоговые расходы по мере их начисления с учетом ограничений и особенностей, приведенных в статьях 269 и 272.8 НК РФ и на увеличение первоначальной налоговой стоимости амортизируемого имущества не относятся. 2.4.