Определение срока полезного использования основных средств при их постановке на учет бухгалтерский и налоговый подходы

Определение срока полезного использования основных средств при их постановке на учет бухгалтерский и налоговый подходы. По каждому объекту основных средств при принятии его на учет определяется срок его полезного использования в целях бухгалтерского учета, который может быть уточнен в сторону увеличения при улучшении первоначально принятых в расчет нормативных показателей функционирования этого объекта в результате проведения реконструкции и модернизации о которых см. отдельный параграф. Этот срок определяется самой организацией исходя из - ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации количества смен, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта срока аренды для арендованных объектов и т.п Из приведенного перечня определяющих срок полезного использования сведений можно сделать вывод, что степень нормативной и технической регламентации при установлении срока полезного использования основных средств существенно снизилась.

Если организация уже при вводе основного средства в эксплуатацию имеет информацию, например, о запуске некоторым заводом в производство аналогичного основного средства, обладающего гораздо лучшими производственными характеристиками, и планирует приобрести это новое оборудование, то бухгалтерский срок полезного использования данного основного средства может быть установлен существенно меньше сроков, указанных в его технической документации, ввиду планируемой экономии на обслуживании.

Аналогичным образом технический срок службы оборудования может и даже должен быть откорректирован, если использование объекта может осуществляться только в месте его расположения в момент ввода в эксплуатацию например, если расходы на демонтаж и перенос объекта в другое место соизмеримы со стоимостью объекта, т.е. экономически явно нецелесообразны, и при этом срок аренды соответствующего земельного участка, или срок разработки участка недр в соответствии с соглашением о разделе продукции, или ожидаемый срок до истощения месторождения полезного ископаемого, или срок службы здания сооружения, где смонтировано данное основное средство и т.п. меньше технического срока службы оборудования.

Такой подход будет полностью соответствовать требованию осмотрительности, состоящему в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов повышенной амортизации, чем возможных доходов и активов ПБУ 1 98 Учетная политика организации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. 60н. Порядок определения срока полезного использования, установленный в целях налогообложения прибыли статьей 258 НК РФ, отличается от бухгалтерского. Организация при определении налогового срока полезного использования основных средств в обязательном порядке должна учитывать сроки, установленные для многих типов основных средств Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 1, а при отсутствии там конкретного вида основных средств должны использоваться сроки, указанные в технической документации, и рекомендации организаций-изготовителей. В соответствии со ст.259.12 НК РФ если организация приобретает бывшее в употреблении основное средство, то устанавливать по нему налоговый срок полезного использования с учетом фактического срока его использования предыдущими собственниками допускается только при применении линейного метода начисления амортизации тогда как приведенные выше критерии определения бухгалтерского срока полезного использования допускают соответствующую его корректировку вне зависимости от применяемых способов начисления амортизации. Таким образом, налоговый срок полезного использования основных средств гораздо более жестко регламентирован.

Справедливости ради следует отметить, что, например, срок полезного использования электронно-вычислительной техники, установленный вышеуказанным Постановлением Правительства, составляет 3-5 лет вместо ранее действовавших нормативных 8-10 лет Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Совмином СССР от 22.10.90г. 1072. или, соответственно, 4-5 лет при применении коэффициента ускорения 2, который допускался для активной части производственных основных фондов Постановление Правительства РФ от 19.08.1994г. 967, письмо Минэкономики РФ от 17.01.2000г. МВ-32 6-51 . Поскольку в указанном Постановлении Правительства установлены не точные сроки полезного использования различных видов основных средств, а лишь принадлежность видов основных средств к определенным амортизационным группам, допускающим установление срока полезного использования в некотором интервале, то установление конкретного срока внутри допустимого интервала производится организацией самостоятельно при вводе основного средства в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 1 приведенная в этом Постановлении классификация основных средств по срокам их полезного использования по амортизационным группам может применяться в том числе и в целях бухгалтерского учета. 2.5. Учет расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию, демонтаж основных средств бухгалтерский и налоговый подходы В процессе эксплуатации основных средств они могут потребовать восстановления.

Под восстановлением основных средств в ПБУ 6 01 понимается их ремонт, модернизация или реконструкция. В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. 33н в редакции от 28.03.2000г организациям рекомендуется разрабатывать план проведения ремонтов, оценивая в денежном выражении расходы на ремонт исходя из существующей системы планово-предупредительных ремонтов.

План и система ремонтов утверждаются руководителем организации.

В Методических рекомендациях особо описывается понятие капитального ремонта, почти дословно продублированное в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. 13 в редакции от 27.12.2001 . Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п Из данного определения видно, что капитальный ремонт вполне может включать в себя замену частей основного средства на более современные, а не просто обеспечивать поддержание основного средства в рабочем состоянии.

При этом ПБУ 6 01, не раскрывая содержания понятий ремонт, реконструкция и модернизация, содержит указания на то, что при улучшении в результате модернизации или реконструкции основного средства первоначально принятых нормативных показателей его функционирования увеличения срока полезного использования, увеличения мощности, улучшения качества производимых изделий и т.п. соответствующие затраты могут признаваться капитальными вложениями и после окончания реконструкции или модернизации относиться на увеличение первоначальной стоимости основного средства, а срок полезного использования после осуществления таких затрат может уточняться.

Таким образом, организация при осуществлении любого восстановления основных средств должна определить, какие из произведенных затрат должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства поскольку результатом осуществления этих затрат является улучшение его исходных характеристик, какие - относиться на издержки производства и обращения в качестве затрат по ремонту поскольку их результатом является лишь поддержание основного средства в работоспособном состоянии, а какие - относиться на операционные расходы поскольку, например, при перепрофилировании здания под иной вид деятельности, результатом работ будет являться изменение основного средства, а не поддержание его в рабочем состоянии, но об улучшении его исходных характеристик говорить может быть сложно В качестве комментария вновь уместно упомянуть требование осмотрительности, состоящее в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов ПБУ 1 98 Учетная политика организации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. 60н Соответствующий подход был обозначен и в п.73 Методических рекомендаций, где указано, что учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Формальный же подход к порядку учета затрат на восстановление основных средств, предполагающий четкое отнесение произведенного восстановления целиком либо к ремонту, либо к реконструкции, либо к модернизации, может привести к необходимости, например, относить на увеличение первоначальной стоимости основного средства всей суммы затрат по проведенному восстановлению, хотя, скажем, лишь 50 этих затрат были связаны с улучшением исходных характеристик основного средства в этом случае принцип осмотрительности явно не был бы соблюден. В соответствии с ПБУ 6 01 производимая в ходе восстановления основного средства замена отдельных его частей, имеющих отличный от общего срок полезного использования, рассматривается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Отдельным является вопрос о порядке учета затрат на демонтаж основных средств при их переносе на другое место эксплуатации.

Поскольку в результате демонтажа основные средства переходят в категорию оборудования к установке, указанные затраты следует признать связанными с ликвидацией старых основных средств, а не с подготовкой к эксплуатации основных средств на новом месте, то есть расходы на демонтаж не могут увеличивать первоначальную стоимость новых основных средств, а должны рассматриваться как расходы по ликвидации старых объектов основных средств см. параграф о выбытии основных средств. Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основных средств также изменяется Не может изменяться, не допускается изменение, а изменяется - утверждение ст.257.2 НК РФ носит более четкий императивный характер, чем соответствующие положения ПБУ 6 01. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

При этом в ст.257 НК РФ даны следующие определения указанных понятий - к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и или другими новыми качествами к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции - к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и или программного обеспечения новым, более производительным.

Глава 25 НК РФ, в отличие от п.27 ПБУ 6 01, не содержит указаний на то, что для увеличения первоначальной стоимости основного средства необходимо улучшение его первоначально принятых показателей функционирования.

Так что, например, затраты по перепрофилированию здания под иной вид деятельности, которые в целях бухгалтерского учета, как было указано выше, могут быть отнесены на операционные расходы, в налоговых целях, вероятно, должны изменять первоначальную стоимость здания.

Что же касается расходов на ремонт основных средств, то порядок их учета для целей налогообложения прибыли имеет некоторые особенности, установленные в статьях 260 и 324 НК РФ. Предприятия промышленности, транспорта, связи, строительства и некоторых других отраслей учитывают расходы на ремонт в периоде их осуществления в размере фактических затрат.

Остальные же организации учитывают затраты на ремонт основных средств в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной восстановительной стоимости всех основных средств организации в налоговой оценке - в периоде их осуществления, а оставшуюся сумму - равномерно в течение периода, который зависит от налогового срока полезного использования отремонтированного основного средства если этот срок более пяти лет - в течение пяти лет, а если пять лет и менее - в течение всего налогового срока полезного использования отремонтированного основного средства.

При расчете 10-процентного лимита используется первоначальная восстановительная стоимость основных средств на конец каждого квартала, так что организации следует ежеквартально пересчитывать сумму ремонтных затрат с начала года, которые могут быть приняты в качестве налоговых расходов в периоде осуществления ремонта Т.е например, в предельном случае, когда организация к концу года продает или по иным основаниям долгосрочная консервация модернизация реконструкция, ликвидация исключает из состава амортизируемого имущества вообще все основные средства, 10-процентный лимит будет равен нулю. Ремонтные затраты этого года по итогам года должны признаваться полностью сверхлимитными независимо от того, что, скажем, в первом квартале того же года они были учтены при налогообложении прибыли, поскольку их сумма не превышала 10-процентный лимит на конец первого квартала 10-процентный лимит ограничивает только фактически произведенные в определенном отчетном налоговом периоде ремонтные расходы, а не сумму таких фактических ремонтных расходов плюс все частичные суммы старых сверхлимитных ремонтных затрат, расчетно приходящихся на этот период.

Сверхлимитные ремонтные затраты включаются в налоговые расходы независимо от того, числится ли соответствующее основное средство в составе амортизируемого имущества, или уже выбыло.

Данные выводы вытекают из следующих фактов а статьей 260.1 НК РФ 10-процентный лимит установлен только для признания ремонтных затрат в периоде их осуществления б статья 260.2 НК РФ предлагает производить досписание сверхлимитных ремонтных затрат равномерно в течение определенного числа лет, не предусматривая никаких исключений из этого правила в под сроком полезного использования в соответствии со ст.258.1 понимается нормативный срок, установленный при вводе основного средства в эксплуатацию, который в общем случае может не совпадать с фактическим сроком нахождения этого основного средства в составе амортизируемого имущества.

Не исключена ситуация, когда на конец какого-либо последующего квартала общая стоимость амортизируемых основных средств организации настолько сильно уменьшится, что новый 10-процентный лимит будет меньше суммы старых сверхлимитных сумм, подлежащих учету в налоговой базе в соответствующем отчетном налоговом периоде в соответствии со старыми расчетами.

Таким образом, равномерность в течение фиксированного срока без исключений означает, что законодатель явно предполагал ограничение 10-процентным лимитом только ремонтных затрат, фактически осуществленных в отчетном налоговом периоде, на конец которого определяется этот лимит, и не связывал досписание сверхлимитных сумм с сохранением отремонтированного основного средства в составе амортизируемого имущества.

Равномерное досписание сверхлимитных затрат должно начинаться лишь по окончании года, в котором были фактически осуществлены эти затраты т.е. начиная с года, следующего за годом осуществления ремонтных затрат. Этот вывод следует из того очевидного факта, что в течение календарного года, в котором были произведены ремонтные затраты, они остаются осуществленными в текущем отчетном налоговом периоде, и, следовательно, ограничены 10-процентным лимитом, рассчитанным исходя их полной стоимости амортизируемых основных средств на конец данного отчетного налогового периода.

Поскольку расходом в соответствии со ст.252.1 НК РФ понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, то расходы на ремонт основных средств, вероятно, следует считать осуществленными в периоде, когда оформлен документ, подтверждающий факт выполнения ремонтных работ До оформления соответствующего акта статус затрат как именно ремонтных остается документально не подтвержденным При длительном сложном комплексном ремонте отдельные блоки затрат на ремонт, вероятно, могут считаться осуществленными в одном отчетном налоговом периоде при оформлении соответствующих частичных актов, тогда как итоговый акт приемки отремонтированного основного средства ОС-3 может быть утвержден позднее.

При этом следует иметь в виду, что указания Госкомстата РФ по применению и заполнению форм первичной учетной документации утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. 71а, в редакции от 06.04.2001г в отличие от Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. 33н, в редакции от 28.03.2000г предполагают заполнение унифицированной формы ОС-3 по результатам любого, а не только капитального ремонта. 2.6. Амортизация основных средств бухгалтерский и налоговый подходы, особенности статистической отчетности Стоимость основных средств, ввиду их длительного использования в процессе производства и реализации товаров работ услуг, включается в себестоимость этих товаров работ услуг не единовременно, а путем начисления амортизации.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства, или за месяцем его выбытия списания с бухгалтерского учета. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в соответствующих периодах.

Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного средства по решению руководителя организации на более чем 3-месячную консервацию или на более чем 12-месячное восстановление ремонт, модернизацию, реконструкцию. При этом следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

В сезонных производствах амортизация начисляется только в течение периода работы организации в отчетном году, но в полной годовой сумме.

Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, а также объекты жилого фонда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные средства, указанные в ПБУ 6 01, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ в сумме, равной сумме расчетной амортизации. Способ начисления амортизация, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение всего срока службы этих объектов. Суммы начисленной амортизации накапливается в бухгалтерском учете на отдельном счете 02 Амортизация основных средств. Независимо от отражения основных средств в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости без отдельного выделения первоначальной восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации, информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности. Начисление амортизации по основным средствам допускается производить одним из четырех способов, для которых формулы расчета суммы амортизации D, начисляемой ежемесячно в течение календарного года, выглядят следующим образом Как было указано выше, в сезонных производствах амортизация начисляется в годовой сумме в течение периода работы организации, т.е. коэффициент 1 12 в нижеприведенных формулах должен быть заменен на 1 m, где m - число месяцев работы сезонного производства в данном календарном году. 1 линейный способ , 2 способ уменьшаемого остатка , 3 способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования , 4 способом списания стоимости пропорционально объему продукции работ Здесь S - первоначальная или, в случае проведения переоценок, восстановительная стоимость основного средства, Y - срок полезного использования основного средства в годах число лет до окончания срока полезного использования основного средства сумма амортизации по основному средству, числящаяся на начало отчетного года, К - коэффициент ускорения, установленный законодательством, P - количество единиц продукции, которое, как планируется, будет произведено данным основным средством в течение всего срока его полезного использования количество единиц продукции, фактически произведенное в данном месяце.

Следует иметь в виду неурегулированность порядка применения способа уменьшаемого остатка. С одной стороны, п.58 Методических рекомендаций предполагает использование в вышеприведенной формуле коэффициентов ускорения, установленных Постановлением Правительства 967 от 19.08.1994г. Постановление Правительства от 19.08.1994г. 967 признано утратившим силу в соответствии с пунктом2 Постановления Правительства от 20.02.2002г. 121. К не более 2 для высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования и Федеральным Законом О лизинге 164-ФЗ от 29.10.1998г. К не более 3 для лизингового имущества. Однако в соответствии с пунктом 7 указанного Постановления Правительства указанный там коэффициент ускорения может применяться только для равномерного линейного способа начисления амортизации что не предусмотрено ПБУ 6 01 - см. формулу линейного способа выше, а из статьи 31 Закона О лизинге размер коэффициента ускорения вовсе исключен Федеральным Законом от 29.01.2002г. 10-ФЗ а в соответствии со старой редакцией Закона коэффициент мог быть использован также только при равномерном линейном начислении амортизации. ПБУ 6 01 не допускает учета при начислении амортизации так называемой ликвидационной стоимости основного средства residual value, т.е. стоимости, по которой организация планирует продать не полностью изношенный объект основных средств по истечение некоторого времени по МСФО 16 организация имеет возможность установить эту стоимость при постановке основного средства на учет, и она не принимается в расчет при начислении амортизации. Как уже отмечалось выше, основные средства первоначальной стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается не амортизировать, а списывать на затраты по производству и реализации по мере их отпуска в эксплуатацию при этом списание основных средств с баланса требует организации последующего контроля за их сохранностью без использования счетов бухгалтерского учета. В отличие от четырех способов бухгалтерской амортизации статьей 259 НК РФ предусмотрено только два метода начисления амортизации в целях налогообложения линейный и нелинейный, причем нелинейный метод не может применяться для зданий, сооружений и передаточных устройств с налоговым сроком полезного использования более 20 лет. Выбранный для определенного основного средства метод не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации по данному основному средству.

Формула расчета налоговой амортизации по линейному методу почти аналогична формуле бухгалтерской линейной амортизации где S - налоговая первоначальная восстановительная стоимость основного средства, а М - налоговый срок его полезного использования, выраженный в месяцах. Формула для нелинейного метода налоговой амортизации близка к формуле бухгалтерской амортизации при способе уменьшаемого остатка с фиксированным коэффициентом, равным двум. Однако в числителе здесь - остаточная налоговая стоимость основного средства на начало месяца, а не года, так что сумма месячной налоговой амортизации при использовании этого метода будет в каждом месяце разной тогда как сумма месячной бухгалтерской амортизации в соответствии с пунктом 19 ПБУ 6 01 определяется в течение всего отчетного года как 1 12 годовой суммы. Кроме того, нелинейный метод налоговой амортизации может применяться только до того месяца включительно, когда остаточная стоимость основного средства достигнет 20 от первоначальной восстановительной его стоимости, а начиная со следующего месяца недоамортизированная сумма включается в налоговые расходы равномерно в течение оставшегося налогового срока полезного использования. По состоянию на 01.01.2002г. организации явно имело смысл произвести расчет амортизации по основным средствам на ближайшую интересующую перспективу и выбрать для каждого из основных средств тот метод, который дает большую сумму налоговой амортизации в течение интересующего периода скажем, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002г. и имеющим остаточную стоимость менее 50 от первоначальной восстановительной явно выгоднее применять линейный метод. В целях налогообложения прибыли допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации, которое должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения, только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода календарного года, причем при реализации основных средств перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленных амортизационных отчислений не производится.

Допускается и ускоренное начисление налоговой амортизации для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и или повышенной сменности, может быть использован коэффициент ускорения не более 2, а для основных средств, являющихся предметом лизинга - коэффициент ускорения не более 3. При этом применение коэффициентов ускорения не допускается для основных средств с налоговым сроком полезного использования до пяти лет включительно, если по ним применяется нелинейный метод начисления амортизации.

Для основных средств, являющихся предметом договора лизинга, заключенного до 01.01.2002г. допускается применение методов и норм амортизации, существовавших на момент их получения передачи в лизинг.

Статьей 259 НК РФ предусмотрены случаи обязательного замедления налоговой амортизации в два раза независимо от применяемого метода начисления амортизации для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимостью, соответственно, более 300 тыс.руб. и 400 тыс.руб. если такие основные средства получены переданы в лизинг, то вышеупомянутый коэффициент ускорения не применяется. Амортизация не начисляется организациями в месяце завершения их ликвидации, либо реорганизации кроме случая изменения организационно-правовой формы. В соответствии со ст.259.2 НК РФ налоговая амортизация начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, и, таким образом, после выбытия основного средства из состава амортизируемого имущества, амортизация по нему начисляться не должна.

Интересно, что в НК отсутствует указание на то, что налоговая амортизация начисляется только в пределах первоначальной восстановительной стоимости основного средства Проектом Федерального Закона 153025-3 О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации, прошедшим первое чтение в Госдуме в декабре 2001г. и намеченным для рассмотрения в марте 2002г предусмотрено соответствующее уточнение статьи 259 НК РФ, однако на это косвенно указывает формулировка ст.256.1 НК РФ стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации. Организация при составлении статистической отчетности по основным средствам в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. 13 в редакции от 27.12.2001г. должна рассчитать еще и третий вариант амортизации, точнее аналитического износа не принимаемого во внимание ни в целях бухгалтерского учета, ни в целях налогообложения, отражающего среднее снижение потребительских характеристик основных средств по мере их эксплуатации.

Госкомстат объясняет необходимость особого расчета аналитического износа основных средств в целях статистической отчетности тем, что, с одной стороны, бухгалтерские правила начисления амортизации не отслеживают падение потребительских характеристик основных средств особенно при применении ускоренной амортизации, а с другой стороны, существующие в нормативных документах сроки службы не соответствуют срокам, в течение которых эксплуатационный ресурс основных средств действительно исчерпывается.

При расчете аналитического износа за основу принимаются нормы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990г. 1072, скорректированные на установленные Госкомстатом коэффициенты, учитывающие нелинейное уменьшение действительных потребительских характеристик основных средств с их возрастом, а также фактически уточняющие установленные Совмином СССР сроки службы основных средств. 2.7.